Учет финансовых вложений

    - на отчетную дату отсутствуют  свидетельства того, что в будущем  возможно существенное повышение  расчетной стоимости данных финансовых  вложений.

    В случае если проверка на обесценение подтверждает устойчивое снижение стоимости финансовых вложений, организация образует резерв под обесценение финансовых вложений, отражая его в составе операционных расходов.

    Пример 4. Компания "Альбатрос" имела на балансе 500 акций компании "Гамма", не обращающихся на рынке ценных бумаг. Учетная стоимость одной акции 600 руб. В течение года стоимость чистых активов компании "Гамма" снижалась. На 31 декабря стоимость чистых активов составила 400 руб. Бухгалтер компании "Альбатрос" проверила акции на обесценение, резерв под обесценение, согласно расчету, составляет (600 - 400) x 500 = 100 000 руб. В бухгалтерском учете сделана следующая запись:

    Дебет 91 Кредит 59

    - начислен резерв под обесценение.

    При повышении котировки ценных бумаг либо при их выбытии сумма созданного резерва под обесценение корректируется в сторону его уменьшения и увеличения финансового результата АО.

    Пример 5. В следующем отчетном периоде  советом директоров компании "Альбатрос" было принято решение продать пакет акций компании "Гамма". При выбытии ценных бумаг бухгалтер также списывает начисленный резерв:

    Дебет 59 Кредит 91

    - списание резерва под обесценение.

    В целях исчисления налога на прибыль  согласно п. 10 ст. 270 НК РФ сумма резерва  под обесценение финансовых вложений не учитывается, за исключением профессиональных участников рынка ЦБ. Сумма восстановленного резерва также не участвует в формировании налоговой базы (пп. 25 п. 1 ст. 251 НК РФ).

    Согласно  п. 46 ст. 270, пп. 24 п. 1 ст. 251 НК РФ не включается в состав расходов отрицательная (положительная) разница, полученная в результате переоценки ценных бумаг по рыночной стоимости.

Учет  начисления доходов по финансовым вложениям

    Доходы  по финансовым вложениям признаются доходами от обычных видов деятельности либо прочими поступлениями в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 06.05.1999 N 32н. Доходами по финансовым вложениям являются начисленные проценты, дивиденды и прибыль от продажи финансовых вложений.

    Датой получения дохода в виде дивидендов в бухгалтерском учете признается дата вынесения решения о выплате  дивидендов (п. 7 ПБУ 9/99).

    Пример 6. Компания "Альбатрос" является владельцем 15% пакета акций компании "Парус". Бухгалтер при получении решения о начислении дивидендов по данному финансовому вложению делает проводку:

    Дебет 76 Кредит 91.

    При получении денежных средств формирует  следующую проводку:

    Дебет 51 Кредит 76;

    Дебет 99 Кредит 76

    - сумма удержанного налога по дивидендам (на основании копии платежного поручения).

    Начисление  процентов по векселю и по предоставленным  займам происходит на основании бухгалтерской  справки, в которой приводится расчет процентов, либо на основании договора, в котором приводится соответствующий расчет. 

    Пример 7. Компания "Альбатрос" предоставила заем организации "Парус". При  этом начисление процентов по займу  происходит ежемесячно. При начислении процентов бухгалтер делает проводку:

    Дебет 58 Кредит 98

    В момент, когда заемщик уплачивает начисленные проценты, бухгалтер на основании платежных документов делает проводки:

    Дебет 51 Кредит 58;

    Дебет 98 Кредит 91

    - на сумму начисленных процентов.

    В целях налогообложения необходимо отметить следующее. Согласно п. 6 ст. 250 НК РФ полученные по договору займа проценты признаются внереализационным доходом в целях налогового учета. При использовании метода начисления доходы в виде процентов признаются в налоговом учете либо на конец отчетного (налогового) периода, либо на дату погашения долгового обязательства в зависимости от того, что произошло раньше (п. 6 ст. 271 НК РФ).

    Налог на прибыль с полученных дивидендов уплачивает сторонняя организация (налоговый агент). Согласно пп. 2 п. 4 ст. 271 НК РФ датой получения доходов  в налоговом учете является дата поступления денежных средств на расчетный счет организации.

    Согласно  п. 6 ст. 250 НК РФ к внереализационным  доходам относятся доходы в виде процентов по ценным бумагам. А положительные  курсовые разницы по ценным бумагам, номинированным в иностранной валюте, не признаются доходом для целей налогообложения, как отрицательные - расходом.

Учет  выбытия финансовых вложений

    Выбытие финансовых вложений производится в  случаях погашения, продажи, безвозмездной  передачи, передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал и т.д. Выбытие признается в бухгалтерском учете организации на дату единовременного прекращения действия условий принятия финансовых вложений к бухгалтерскому учету.

    При выбытии финансового вложения, по которому не определяется текущая рыночная стоимость, его стоимость определяется исходя из оценки, определяемой одним из следующих способов:

    - по первоначальной стоимости  первых по времени приобретения  финансовых вложений (способ ФИФО);

    - по средней первоначальной стоимости (в случае ценных бумаг);

    - по первоначальной стоимости  каждой единицы бухгалтерского  учета финансовых вложений.

    При выбытии активов, принятых к бухгалтерскому учету в качестве финансовых вложений, по которым определяется текущая  рыночная стоимость, их стоимость определяется организацией исходя из последней оценки.

    Пример 8. Совет директоров компании "Альбатрос" принимает решение продать акции  компании "Парус". После получения  денежных средств, вырученных от продажи  акций, бухгалтер на основании полученных банковских выписок делает проводку:

    Дебет 51 Кредит 76.

    На  основании полученной выписки из реестра владельцев именных ценных бумаг (документа, подтверждающего  списание акций с депозитного  счета), отчета о подтвержденных сделках  по клиенту (из депозитария) бухгалтер формирует следующие проводки:

    Дебет 91 Кредит 58

    (списана  балансовая стоимость акции; стоимость  исходя из последней оценки  при выбытии акций, по которым  определяется текущая рыночная  стоимость);

    Дебет 76 Кредит 91

    - признан операционный доход от продажи акций.

    В целях налогообложения необходимо отметить следующее. При реализации или ином выбытии ценных бумаг  налогоплательщик самостоятельно в  соответствии с принятой в целях  налогообложения учетной политикой  выбирает один из следующих методов  списания на расходы стоимости выбывших ценных бумаг:

    1) по стоимости первых по времени  приобретения (ФИФО);

    2) по стоимости последних по  времени приобретения (ЛИФО);

    3) по стоимости единицы.

    Согласно  ст. ст. 248, 249 НК РФ доходы от реализации (выбытия) ценных бумаг признаются доходами от реализации.

    К доходам организации не относятся  доходы в виде средств или иного  имущества, которые получены в счет погашения заимствований (п. 10 ст. 251 НК РФ). 
 

      Расчетная часть

      Задание: открыть счета синтетического и  аналитического учета, разнести операции на них, подсчитать обороты и остатки, составить ведомости по счетам аналитического и синтетического учета, сверить итоги аналитических ведомостей с соответствующими данными оборотной ведомости по счетам синтетического учета.

      Таблица 1. Баланс фирмы «Стиль» на 1 апреля 2010 года

 

      Таблица 2. Расшифровка остатка по синтетическому счету 10 «Материалы»

 

      Таблица 3. Расшифровка остатков по синтетическому счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

 

      Таблица 4. Хозяйственные операции за апрель 2010 года