Учет финансовых вложений

 

    1) Средняя первоначальная стоимость  одной ценной бумаги:

    (10,0 млн. руб. + 5,0 млн. руб. + 6,6 млн. руб. + 9,6 млн. руб.) / 290 = 107,6 тыс. руб.

    2) Стоимость остатка ценных бумаг  на конец месяца:

    130 x 107,6 тыс. руб. = 14,0 млн. руб.

    3) Стоимость выбывающих ценных  бумаг:

    31,2 млн. руб. - 14,0 млн. руб. = 17,2 млн.  руб.

    или:

    160 x 107,6 тыс. руб. = 17,2 млн. руб.

    Этот  способ можно также применять  в течение месяца на каждую дату выбытия внутри месяца ценных бумаг, используя оценку остатка ценных бумаг, определенную по способу средней  первоначальной стоимости, на дату предшествующей операции (так называемый способ скользящей средней первоначальной стоимости).

в) Способ оценки по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО)

    Оценка  ценных бумаг при способе ФИФО основана на допущении, что ценные бумаги продаются в течение месяца в последовательности их поступления (приобретения), т.е. ценные бумаги, первыми поступившие в продажу, должны быть оценены по первоначальной стоимости первых по времени приобретения с учетом стоимости ценных бумаг, числящихся на начало месяца. При применении этого способа оценка ценных бумаг, находящихся в остатке на конец месяца, производится по фактической стоимости последних по времени приобретения, а в стоимости продажи (выбытия) ценных бумаг учитывается стоимость ранних по времени приобретения.

    Стоимость выбывающих ценных бумаг определяется путем вычитания из суммы стоимости остатков ценных бумаг на начало месяца и стоимости поступивших за месяц ценных бумаг стоимости остатка ценных бумаг на конец месяца.

    Пример 2

 

    1) Стоимость остатка ценных бумаг  на конец месяца исходя из  стоимости по последним поступлениям:

    (80 x 120 тыс. руб.) + (50 x 110 тыс. руб.) = 15,1 млн. руб.

    2) Стоимость выбывающих ценных  бумаг:

    31,2 млн. руб. - 15,1 млн. руб. = 16,1 млн.  руб.

    3) Стоимость единицы выбывающих  ценных бумаг:

    16,1 млн. руб. / 160 = 100,6 тыс. руб.

    Этот  способ можно также применять  в течение месяца на каждую дату выбытия внутри месяца ценных бумаг, используя оценку остатка ценных бумаг, определенную по способу ФИФО, на дату предшествующей операции (так называемый способ скользящей ФИФО). 

УЧЕТ  ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ 

    Многие  организации наряду с основной и вспомогательной деятельностью ведут инвестиционную деятельность, вкладывая денежные средства в уставные капиталы организаций, в покупку ценных бумаг, предоставление займов. Конечно, в основном это относится к крупным предприятиям, которые могут себе позволить выводить денежные средства из оборота. Каким образом происходит учет данных инвестиций, будет описано в этой статье.

    В нашей стране пока еще нет культуры повсеместного применения сложных  ценных бумаг, таких как облигации, конвертируемые в обыкновенные акции, привилегированные акции, конвертируемые в обыкновенные акции, и других. Это, кстати, подтверждает и отчетность МСФО. Даже в крупных организациях редко в отчете о прибылях и убытках МСФО можно обнаружить такой показатель, как "разводненная прибыль на акцию", фактически подтверждающий наличие в организации конвертируемых в акции ценных бумаг. Поэтому в данной статье мы поговорим о наиболее распространенных финансовых вложениях в ценные бумаги - вложениях в векселя и акции.

Учет  приобретения финансовых вложений

    Инвестиции  относятся к финансовым вложениям  при условии выполнения следующих  требований:

    - наличие надлежаще оформленных  документов, подтверждающих существование  права у организации на финансовые  вложения и на получение денежных  средств или других активов, вытекающее из этого права;

    - переход к организации финансовых  рисков, связанных с финансовыми  вложениями;

    - способность приносить организации  экономические выгоды (доход) в  будущем в форме процентов,  дивидендов либо прироста их  стоимости (в виде разницы между ценой продажи (погашения) финансового вложения и его покупной стоимостью в результате обмена, использования при погашении обязательств организации, увеличения текущей рыночной стоимости и т.п.).

    Первоначальной  стоимостью финансовых вложений, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на их приобретение (за исключением НДС и иных возмещаемых налогов), а именно:

    - сумм, уплачиваемых в соответствии  с договором продавцу;

    - сумм, уплачиваемых организациям и иным лицам за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением указанных активов;

    - вознаграждений, уплачиваемых посреднической  организации или иному лицу, через  которое приобретены активы в  качестве финансовых вложений;

    - иных затрат, непосредственно связанных с приобретением активов в качестве финансовых вложений.

    Достаточно  часто организация до приобретения финансового вложения несет затраты, связанные, например, с мониторингом рынка ценных бумаг, консультационными  услугами и т.д. Если после данных затрат организация принимает решение о покупке векселя или акции, то данные затраты увеличат первоначальную стоимость ценной бумаги. Если же организация решит не приобретать ценную бумагу, то данные затраты спишутся на расходы.

    Пример 1. Совет директоров организации "Альбатрос" принимает решение о покупке акций компании "Альфа" и компании "Бетта". По данному решению бухгалтер собирает расходы по исследованию рынка ЦБ и по покупке акций (консультационные, юридические, посреднические услуги, командировочные и прочие расходы). При этом формирует проводку:

    Дебет 76 Кредит 51.

    После получения результатов по исследованию рынка ценных бумаг совет директоров принимает решение не покупать акции  компании "Альфа". При этом бухгалтер  списывает произведенные расходы в состав операционных расходов. Суточные сверх норм учитываются в составе внереализационных расходов:

    Дебет 91 Кредит 76.

    При принятии к учету финансового  вложения в зависимости от его  вида необходимо иметь на руках следующие  документы:

    а) акт приема-передачи векселя, копии договора, платежные документы и оригинал векселя - в случае покупки векселя;

    б) выписку из реестра владельцев именных  ценных бумаг (данная выписка содержит сведения о количестве ЦБ, владельцем которых является организация, и их номинальной стоимости по состоянию на определенную дату) - в случае покупки акции;

    в) договор - в случае финансовых вложений в займы;

    г) договор купли-продажи, копии регистрационных  документов, уведомление от приобретенной  организации или организации, в которой приобретена доля, - в случае купли-продажи или создания новой организации.

    Пример 2. После получения решения совета директоров о покупке акций компании "Бетта" бухгалтер компании "Альбатрос" собирает всю документацию по затратам, понесенным до принятия решения о покупке, и по затратам на покупку. На основании этой документации бухгалтер отражает поступление финансового вложения по первоначальной стоимости (п. 21 ПБУ 19/02):

    Дебет 58 Кредит 76.

    В целях налогообложения необходимо отметить следующее. Согласно пп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ денежные средства, полученные в счет погашения основной суммы по договору займа, не учитываются в целях налогообложения. Также не учитываются расходы в виде взносов в уставный капитал (п. 3 ст. 270 НК РФ).

Корректировка первоначальной стоимости финансового вложения

и учет обесценения

    Первоначальную  стоимость финансовых вложений, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, можно корректировать. Для  этого все финансовые вложения подразделяются на финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость, и финансовые вложения, по которым их текущая рыночная стоимость не определяется.

    Финансовые  вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость, отражаются в бухгалтерской отчетности на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости. К данной группе относятся чаще всего акции, которые вращаются на рынке ЦБ крупных предприятий. Корректировка производится на конец отчетного периода на основании служебной записки и расчета рыночной стоимости акций. Бухгалтер последней датой года делает проводку либо по увеличению, либо по уменьшению стоимости финансового вложения. Разница отражается в операционных доходах (расходах).

    Пример 3. Бухгалтер компании "Альбатрос" на 31 декабря на основании расчета текущей рыночной стоимости акций компании "Бетта" производит переоценку, при этом формирует проводку:

    Дебет 58 Кредит 91

    - в случае увеличения стоимости,

    Дебет 91 Кредит 58

    - в случае уменьшения стоимости.

    Финансовые  вложения, по которым их текущая  рыночная стоимость не определяется, отражаются в бухгалтерском учете и отчетности на отчетную дату по первоначальной стоимости.

    Обесценение финансовых вложений - это устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений, по которым не определяется их текущая рыночная стоимость, ниже величины экономических выгод, которые организация рассчитывает получить от данных финансовых вложений в обычных условиях ее деятельности.

    Примерами ситуаций, в которых может произойти  обесценение финансовых вложений, являются:

    - появление у организации - эмитента  ценных бумаг, имеющихся в собственности  у организации либо у ее  должника по договору займа,  признаков банкротства или объявление  его банкротом;

    - совершение на рынке ценных  бумаг значительного количества  сделок с аналогичными ценными  бумагами по цене существенно  ниже их учетной стоимости;

    - отсутствие или существенное  снижение поступлений от финансовых  вложений в виде процентов  или дивидендов при высокой вероятности дальнейшего уменьшения этих поступлений в будущем и т.д.

    Если  организация выявила признаки снижения стоимости финансового вложения, то необходимо определить расчетную  стоимость финансовых вложений - разницу  между первоначальной стоимостью и снижением.

    Устойчивое  снижение стоимости финансовых вложений характеризуется одновременным  наличием следующих условий:

    - на отчетную дату и на предыдущую  отчетную дату учетная стоимость  существенно выше их расчетной  стоимости;

    - в течение отчетного года расчетная стоимость финансовых вложений существенно изменялась исключительно в направлении ее уменьшения;