Учет финансовых вложений и финансовых инструментов в сельскохозяйственной организации

• передаче права на финансовые вложения или получении в погашение обязательств, вытекающих из финансовых вложений, денежных средств и (или) других активов;
• передаче или прекращении финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями.

  Дата  выбытия вложений определяется на дату, когда к новому собственнику финансовых вложений переходят право собственности, финансовые риски, связанные с финансовыми  вложениями (риск изменения цены, риск неплатежеспособности должника, риск ликвидности и др.).

  Порядок определения стоимости выбывающих финансовых вложений различается для «котируемых» и «некотируемых» финансовых вложений.

  Если  выбывают финансовые вложения, по которым  определяется текущая рыночная стоимость, то их стоимость организация определяет исходя из последней оценки. Если такая стоимость не определяется, то стоимость выбывающих ценных бумаг рассчитывается одним из трех способов:

1. по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета ценных бумаг — применяется, как правило, при продаже векселей и других неэмиссионных ценных бумаг, которые имеют индивидуальные признаки (номер, номинал, срок обращения);
2. по средней первоначальной стоимости, которая определяется путем умножения количества проданных (выбывших) ценных бумаг на среднюю стоимость одной ценной бумаги данного вида. Такая средняя стоимость исчисляется как частное от деления стоимости ценных бумаг данного вида на их количество, которые соответственно складываются из стоимости и количества по остатку на начало месяца и поступившим ценным бумагам в этом месяце;
3. способом ФИФО — по первоначальной стоимости первых по времени приобретения ценных бумаг. Ценные бумаги продаются в течение месяца в последовательности их поступления (приобретения): ценные бумаги, первыми поступившие в продажу, должны быть оценены по стоимости первых по времени приобретения с учетом стоимости ценных бумаг, числящихся на начало месяца. Оценка ценных бумаг, находящихся в остатке на конец месяца, проводится по фактической стоимости последних по времени приобретения, а в стоимости реализации (выбытия) ценных бумаг учитывается стоимость ранних по времени приобретения.

  По  каждой группе (виду) ценных бумаг в  течение отчетного года должен применяться  только один способ оценки. Все остальные  выбывающие финансовые вложения (кроме ценных бумаг) оцениваются по первоначальной стоимости каждой выбывающей единицы.

  При выбытии финансовых вложений составляется следующая корреспонденция счетов:

  Д-т  сч. 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные  активы», 07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы», 50 «Касса», 51 «Расчетные счета» К-т сч. 58 «Финансовые вложения» — организацией — участником простого товарищества отражено получение имущества и денежных средств от участника, ведущего общие дела, по результатам раздела имущества, находящегося в общей собственности товарищей;

  Д-т  сч. 10 «Материалы», 11 «Животные на выращивании  и откорме», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция» К-т сч. 58 «Финансовые вложения» — организацией-заимодавцем отражено получение имущества в счет возврата займов, выданных ранее в натуральной форме;

  Д-т  сч. 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные  счета» К-т сч. 58 «Финансовые вложения»  — организацией-заимодавцем отражено фактическое получение денежных средств и сумм процентов в счет возврата ранее предоставленных ею займов;

  Д-т  сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» К-т сч. 58 «Финансовые  вложения» — организацией отражена задолженность по возврату ее вклада в уставный капитал другой организации из-за прекращения деятельности;

  Д-т  сч. 91 «Прочие доходы и расходы» К-т  сч. 58 «Финансовые вложения» —  отражено списание стоимости долговых ценных бумаг при их погашении (выкупе), продаже, переуступке и т.д.

  6.9. Инвентаризация  финансовых вложений

  Инвентаризация финансовых вложений в сельскохозяйственных организациях осуществляется в общеустановленном порядке применительно к соответствующим видам имущества и иных активов. Так, инвентаризация ценных бумаг в организации проводится одновременно с инвентаризацией денежных средств в кассе. При проверке фактического наличия ценных бумаг устанавливаются: правильность их оформления; реальность стоимости ценных бумаг, учтенных на балансе; сохранность (путем сопоставления фактического наличия с данными бухгалтерского учета); своевременность и полнота отражения в бухгалтерском учете полученных по ним доходов.

  Инвентаризация  ценных бумаг проводится по отдельным эмитентам с указэвлем в жте вззвавяя, сервв_г номера, вомввалъвов н фактической стоимости, сроков гашения и общей суммы. Реквизиты каждой ценной бумаги сопоставляются с данными описей (реестров, книг), хранящихся в бухгалтерии организации.

  Инвентаризация  ценных бумаг, сданных на хранение в  специальные организации (банк, депозитарий, специализированное хранилище ценных бумаг и др.), заключается в сверке остатков сумм, числящихся на соответствующих счетах бухгалтерского учета организации, с данными выписок этих специализированных организаций.

  При инвентаризации вкладов в уставный (складочный) капитал других организаций и предоставленных займов должны быть подтверждены документами финансовые вложения в уставные капиталы других организаций и займы, предоставленные другим организациям. В таком же порядке подвергается проверке фактическое наличие приобретенной дебиторской задолженности и вкладов по договору простого товарищества с подтверждением последних актами сверки соответствующих данных с данными товарища, ведущего общие дела.

  Руководитель  организации устанавливает количество инвентаризаций в отчетном году, даты их проведения, перечень имущества и финансовых обязательств, проверяемых при каждой из них, кроме случаев обязательного проведения инвентаризации. Для осуществления инвентаризаций в организации создается постоянно действующая инвентаризационная комиссия, персональный состав которой утверждается приказом или распоряжением руководителя организации.

  Сведения  о фактическом наличии имущества  и реальности учтенных финансовых вложений записываются в инвентаризационную опись ценных бумаг и бланков строгой отчетности (форма № ИНВ-16), которую составляют в двух экземплярах. Опись подписывают ответственные лица инвентаризационной комиссии и материально ответственное лицо. Один экземпляр описи передается в бухгалтерию организации, другой остается у материально ответственного лица, которое принимает ценные бумаги на ответственное хранение.

  До  начала инвентаризации у каждого  материально ответственного лица, отвечающего  за сохранность ценных бумаг, берется  расписка, которая включена в заголовочную часть инвентаризационной описи.

  При смене материально ответственных  лиц опись составляется в трех экземплярах. Один экземпляр передается материально ответственному лицу, принявшему ценные бумаги, другой экземпляр — материально ответственному лицу, сдавшему ценные бумаги и третий экземпляр — бухгалтерии.

  На  последней странице формы перед  подписью председателя инвентаризационной комиссии даны две свободные строки для записи последних номеров документов в случае движения ценных бумаг и бланков документов строгой отчетности во время инвентаризации.

  Инвентаризационная  комиссия обеспечивает полноту и  точность внесения в описи данных о фактическом наличии финансовых вложений, правильность и своевременность оформления материалов инвентаризации. Ошибки исправляются во всех экземплярах описей путем зачеркивания неправильных записей и проставления над зачеркнутыми правильных записей. Исправления должны быть оговорены и подписаны всеми членами инвентаризационной комиссии и материально ответственными лицами.

  Выявленные  при инвентаризации расхождения между фактическим наличием финансовых вложений и данными бухгалтерского учета отражаются на счетах бухгалтерского учета. Излишек приходуется по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации, и соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты у сельскохозяйственной организации:

  Д-т  сч. 58 «Финансовые вложения» К-т  сч. 91 «Прочие доходы и расходы».

  Недостача финансовых вложений относится на виновных лиц:

  Д-т  сч. 94 «Недостачи и потери от порчи  ценностей» К-т сч. 58 «Финансовые вложения» — обнаружена недостача;

  Д-т  сч. 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» К-т сч. 94 «Недостачи и  потери от порчи ценностей» — отнесена на виновных лиц сумма недостачи.

  Если  виновные лица не установлены или  суд отказал во взыскании с  них убытков, то убытки от недостачи финансовых вложений и их порчи списываются на финансовые результаты:

  Д-т  сч. 91 «Прочие доходы и расходы» К-т  сч. 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» — суд отказал во взыскании  с виновных лиц.

  В случае потерь финансовых вложений, связанных с чрезвычайными ситуациями, выполняется запись:

  Д-т  сч. 91 «Прочие доходы и расходы» К-т  сч. 58 «Финансовые вложения».