Учет финансовых вложений и финансовых инструментов в сельскохозяйственной организации

  Напомним, что акции, по которым определяется текущая рыночная стоимость, отражаются в бухгалтерской отчетности по указанной  стоимости, с отнесением разницы в этих оценках на финансовые результаты (прочие доходы или расходы).

  Правила определения рыночной цены и предельной границы колебаний рыночной цены устанавливаются Федеральной службой по финансовым рынкам.

  Держатели акций получают на них дивиденды — доход, который выплачивается за счет прибыли. Размер дивиденда устанавливается общим собранием, его выплачивают, как правило, один раз в год, что отражается следующими записями:

  Д-т  сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы» — начислены причитающиеся дивиденды;

  Д-т  сч. 51 «Расчетные счета» К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — получены дивиденды.

  Расходы, связанные с продажей акций и  долей в уставных капиталах, являются прочими расходами и относятся в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» с кредита счетов 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 51 «Расчетные счета», а операции по продаже этих активов отражаются следующим образом:

  Д-т  сч. 91 «Прочие доходы и расходы» К-т сч. 58 «Финансовые вложения», субсч. 1 «Паи и акции» — списана балансовая стоимость акций (долей);

  Д-т  сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы» — отражена покупная стоимость акций (долей);

  Д-т  сч. 91 «Прочие доходы и расходы» (99 «Прибыли и убытки») К-т сч. 99 «Прибыли и убытки» (91 «Прочие доходы и расходы») -выявлен финансовый результат от продажи акций (долей).

  При ликвидации организации (акционерного общества, общества с ограниченной ответственностью) его акционеры (участники) имеют право на получение части ликвидационной стоимости имущества. В этом случае выполняются следующие бухгалтерские записи:

  Д-т  сч. 91 «Прочие доходы и расходы» К-т сч. 58 «Финансовые вложения», субсч. 1 «Паи и акции» — списана учетная стоимость акций (долей в уставном капитале) ликвидированной организации;

  Д-тсч. 01 «Основные средства», 10 «Материалы», 11 «Животные на выращивании и откорме», 07 «Оборудование к установке», 04 «Нематериальные активы», 41 «Товары», 50 «Касса», 51 «Расчетные счета» К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы» — получены денежные средства или имущество от ликвидируемой организации;

  Д-т  сч. 91 «Прочие доходы и расходы» (99 «Прибыли и убытки») К-т сч. 99 «Прибыли и убытки» (91 «Прочие доходы и  расходы») — выявлен финансовый результат от списания акций (долей в уставном капитале).

  6.5. Учет инвестиций  в облигации и  другие долговые  ценные бумаги

  Кроме акций, сельскохозяйственные организации  могут приобретать долговые ценные бумаги, прежде всего, облигации и  векселя.

  Бухгалтерский учет долговых обязательств ведется на счете 58 «Финансовые вложения», субсчет 2 «Долговые ценные бумаги».

  В зависимости от формы получения  дохода облигации бывают нескольких видов:

• процентные (купонные) — облигации, по которым владельцу выплачивается не только номинальная стоимость в момент погашения, но и (периодический) купонный процент. Процент — это сумма причитающихся процентов по облигации в соответствии с проспектом эмиссии;
• дисконтные (бескупонные) — облигации, владелец которых получает доход за счет того, что приобретает облигации по цене ниже номинала, а в момент погашения получает их номинальную стоимость. Дисконт — это разница между суммой, указанной в облигации, и суммой фактически уплаченных денежных средств при приобретении этой облигации;
• дисконтно-процентные — облигации, по которым предусмотрена как выплата купонов, так и возможность их размещения с дисконтом.

  Приобретение  облигаций отражается в учете  по сумме фактических затрат на их приобретение, которые состоят из покупной цены и расходов по приобретению ценных бумаг, следующим образом:

  Д-т  сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» К-т сч. 51 «Расчетные счета» — перечислены средства в  оплату облигаций;

  Д-т  сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» К-т сч. 51 «Расчетные счета» — оплачены дополнительные расходы по приобретению облигаций;

  Д-т  сч. 58 «Финансовые вложения», субсч. 2 «Долговые ценные бумаги» К-т  сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» -приняты к учету  облигации.

  Покупная  стоимость облигаций может отличаться от номинальной, или нарицательной, на сумму премии, выплаченной продавцу, или скидки, предоставленной покупателю. В дальнейшем первоначальная стоимость приобретенных долговых ценных бумаг доводится до номинальной цены.

  Если  учетная оценка облигаций при  их оприходовании отличается от номинальной стоимости, то в течение срока облигационного займа проводят корректировку учетной стоимости облигаций таким образом, чтобы к моменту погашения облигаций их оценка в учете соответствовала номинальной стоимости. Учетную оценку облигаций уменьшают, если фактические затраты на их приобретение выше номинальной стоимости:

  Д-т  сч. 91 «Прочие доходы и расходы» К-т  сч. 58 «Финансовые вложения», субсч. 2 «Долговые ценные бумаги» —  списаны разницы между фактическими затратами на приобретение и номинальной стоимостью при каждом начислении причитающегося по облигациям дохода (процентов).

  Если  фактические затраты на приобретение облигаций ниже их номинальной стоимости, то учетная оценка должна быть увеличена:

  Д-т  сч. 58 «Финансовые вложения», субсч. 2 «Долговые ценные бумаги» К-т  сч. 91 «Прочие доходы и расходы» —  доначислена часть разницы между  номинальной стоимостью и фактическими затратами на приобретение облигаций.

  Доход по облигациям получают в виде дисконта или процентов. При этом в бухгалтерском учете выполняется запись:

  Д-т  сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» К-т сч. 91 «Прочие  доходы и расходы» — начислен доход  по облигациям (проценты и дисконт). Одновременно с начислением процентов часть разницы между первоначальной и номинальной стоимостью облигаций относят на финансовый результат организации.

  Продажа или погашение облигаций учитывается  следующим образом:

  Д-т  сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы» — отражена продажная цена облигаций (номинальная цена при погашении);

  Д-т  сч. 91 «Прочие доходы и расходы» К-т  сч. 58 «Финансовые вложения», субсч. 2 «Долговые ценные бумаги» —  списана учетная стоимость облигаций в момент продажи;

  Д-т  сч. 91 «Прочие доходы и расходы» К-т  сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 51 «Расчетные счета» — отражена сумма дополнительных расходов по продаже облигаций;

  Д-т  сч. 91 «Прочие доходы и расходы» (99 «Прибыли и убытки») К-т сч. 99 «Прибыли и убытки» (91 «Прочие доходы и расходы») — выявлен финансовый результат от продажи (погашения) облигаций.

  При операциях с долговыми ценными  бумагами в иностранной валюте может  возникнуть курсовая разница, которая списывается на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

  Распространенной  долговой ценной бумагой является вексель. Различают простой и переводной векселя.

  Простой вексель является ничем не обусловленным обязательством векселедателя уплатить при наступлении срока определенную сумму денег держателю векселя.

  Переводный  вексель (тратта) содержит приказ векселедателя плательщику об уплате указанной в векселе суммы третьему лицу. Плательщик становится должником по векселю после того, как он его акцептует, т.е. примет обязательство оплатить вексель.

  Вексель передается от одного держателя к  другому посредством передаточной надписи — индоссамента.

  Вексель относится к долговым ценным бумагам  в следующих случаях:

• если при приобретении векселя за деньги договор купли-продажи векселя заключен не с векселедержателем, а с другой организацией, что отражается записью по дебету счета 58 «Финансовые вложения», субсчет 2 «Долговые ценные бумаги» и кредиту счета 51 «Расчетные счета» — организация приобрела вексель по договору купли-продажи;
• если в качестве аванса или в оплату продукции от покупателя получен его вексель, или вексель третьего лица, или акцептованный плательщиком переводный вексель. При этом в бухгалтерском учете выполняются записи по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счета 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка» — отгружена продукция покупателю; по дебету счета 58 «Финансовые вложения», субсчет 2 «Долговые ценные бумаги» и кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — получен вексель третьего лица.

  Выбытие векселей отражается следующим образом:

  Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты

  с разными  дебиторами и кредиторами» К-т сч. 91 «Прочие доходы и

  расходы»  — отражена продажная цена векселя;

  Д-т  сч. 91 «Прочие доходы и расходы» К-т сч. 58 «Финансовые вложения», субсч. 2 «Долговые ценные бумаги» — списана учетная стоимость векселя;

  Д-т  сч. 91 «Прочие доходы и расходы» К-т  сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 51 «Расчетные счета» — отражена сумма дополнительных расходов по продаже векселя;

  Д-т  сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы», 11 «Животные на выращивании  и откорме», 41 «Товары», 51 «Расчетные счета» К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — погашена задолженность покупателем;

  Д-т  сч. 91 «Прочие доходы и расходы» (99 «Прибыли и убытки») К-т сч. 99 «Прибыли и убытки» (91 «Прочие доходы и  расходы») — выявлен финансовый результат от продажи векселя.

  6.6. Учет  предоставленных займов

  Сельскохозяйственная  организация может осуществлять финансовые вложения в другие организации, предоставляя им займы денежными  средствами или имуществом, на процентной и беспроцентной основе. Финансовые вложения, основанные на отношениях займа, осуществляются путем предоставления организацией (заимодавцем) своих активов на определенный срок в собственность других лиц (заемщиков).

  Договор займа определяет предмет займа, сумму и способы обеспечения займа, возмездность, назначение и способы возврата займа. Если в договоре отсутствуют прямые указания об уплачиваемых процентах, то их размеры определяются по ставке рефинансирования Банка России.

  Для учета предоставленных займов и  других долговых обязательств к счету 58 «Финансовые вложения» открывается субсчет 3 «Предоставленные займы».

  При предоставлении займа в денежной форме выполняется следующая запись:

  Д-т  сч. 58 «Финансовые вложения», субсч. 3 «Предоставленные займы» К-т сч. 50 «Касса», 51 «Расчетные счета» — предоставлен заем в денежной форме.

  Если  в договоре займа предусмотрено  получение гарантий (например, векселя) в обеспечение предоставленного займа, то одновременно эта операция отражается по дебету счета 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные».

  При выдаче займов неденежными средствами имущество, передаваемое по договору займа, оценивается разными методами: стоимость имущества может быть указана в договоре (по балансовой, рыночной, согласованной цене); стоимость имущества может быть определена по цене, которая при сравнимых условиях обычно взимается за аналогичные товары, если стоимость имущества не указана в договоре.

  Предоставление  займа в натуральной форме  в бухгалтерском учете отражается записями:

  Д-т  сч. 58 «Финансовые вложения», субсч. 3 «Предоставленные займы» К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы» — передано имущество по договору займа;