Учет финансовых вложений и финансовых инструментов в сельскохозяйственной организации

  Д-т  сч. 91 «Прочие доходы и расходы» К-т  сч. 10 «Материалы», И «Животные на выращивании и откорме», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция» — списана  учетная стоимость предоставленных  взаймы материальных оборотных средств.

  Если  договором займа предусмотрено  начисление процентов, то проценты по договору включаются в прочие доходы заимодавца, что отражается записями:

  Д-т  сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы» — начислены проценты по договору;

  Д-т  сч. 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные  счета», 55 «Специальные счета в банках»  К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — получены проценты по займам.

  Начисление  и последующее получение процентов по займам в форме продукции (работ, услуг) учитываются следующим образом:

  Д-т  сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы» — начислены указанные проценты;

  Д-т  сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы», 41 «Товары» и др. К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — получены проценты по займам (на стоимость поступивших внеоборотных и оборотных активов).

  Погашение обязательств по предоставленным займам отражается записями:

  Д-т  сч. 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные  счета», 55 «Специальные счета в банках»  К-т сч. 58 «Финансовые вложения», субсч. 3 «Предоставленные займы» — возвращены займы в денежной форме. Одновременно по кредиту счета 008 «Обеспечение обязательств и платежей (полученные)» списываются обеспечения возвращенного займа.

  При возврате займа в натуральной  форме составляется следующая корреспонденция  счетов:

  Д-т  сч. 07 «Оборудование к установке», 10 «Материалы», 11 «Животные на выращивании и откорме», 41 «Товары» К-т сч. 58 «Финансовые вложения», субсч. 3 «Предоставленные займы» — получено имущество в погашение предоставленного займа.

  Если  заемщик не возвращает в срок сумму  займа, то на эту сумму должны уплачиваться проценты, которые определяются по учетной ставке банковского процента. Суммы начисленных штрафных санкций отражают по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».

  6.7* Учет  финансовых вложений по договору простого товарищества и результатов от совместной деятельности

  Сельскохозяйственные  организации могут вести совместную деятельность без создания для этой цели юридического лица. Согласно ст. 1041 ГК РФ по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности) двое или несколько лиц (товарищей) обязуются соединить свои вклады и совместно действовать без образования юридического лица для извлечения прибыли или достижения иной не противоречащей закону цели.

  Вкладом товарища признается все то, что он вносит в общее дело, в том числе деньги, иное имущество, профессиональные и иные знания, навыки и умения, а также деловая репутация и деловые связи. Вклады товарищей предполагаются равными по стоимости, если иное не следует из договора простого товарищества или фактических обязательств. Денежная оценка вклада товарищества проводится по соглашению между товарищами.

  Внесенное товарищами имущество, которым они  обладали на праве собственности, а  также произведенная в результате совместной деятельности продукция и полученные от такой деятельности плоды и доходы признаются их общей долевой собственностью, если иное не установлено законом или договором простого товарищества либо не вытекает из существа обязательства.

  Прибыль, полученная товарищами в результате их совместной деятельности, распределяется пропорционально стоимости вкладов товарищей в общее дело, если иное не предусмотрено договором простого товарищества или иным соглашением товарищей.

  Порядок покрытия расходов и убытков, связанных с совместной деятельностью товарищей, определяется их соглашением. При отсутствии такого соглашения каждый товарищ несет расходы и убытки пропорционально стоимости его вклада в общее дело.

  На  счете 58 «Финансовые вложения», субсчет 4 «Вклады по договору простого товарищества» организация-товарищ учитывает наличие и движение вкладов в общее имущество по договору простого товарищества.

  По  своей форме вклады разделяются  на вклады денежными средствами и вклады имуществом, передаваемым участником (учредителем) в счет погашения своих обязательств по вкладу. При совершении операций по вкладам в уставный (складочный) капитал других организаций в учете организации-инвестора выполняются следующие записи:

  Д-т  сч. 58 «Финансовые вложения», субсч. 4 «Вклады по договору простого товарищества» К-т сч. 50 «Касса», 51 «Расчетные счета» — переданы в качестве вклада денежные средства;

  Д-т  сч. 58 «Финансовые вложения», субсч. 4 «Вклады по договору простого товарищества» К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы» — передано в качестве вклада имущество в оценке согласно договору простого товарищества;

  Д-т  сч. 91 «Прочие доходы и расходы» К-т  сч. 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы» — списана остаточная стоимость основных средств и НМА, переданных в счет вклада по договору простого товарищества;

  Д-т  сч. 91 «Прочие доходы и расходы» К-т  сч. 10 «Материалы», 11 «Животные на выращивании  и откорме», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция» — списана себестоимость переданных в счет вклада по договору простого товарищества материальных оборотных средств.

  Имущество в счет вкладов по договору простого товарищества передается по стоимости, по которой оно отражено в бухгалтерском балансе у организации-товарища на дату вступления договора в силу. Подтверждением факта получения имущественного вклада для организации-товарища является авизо об оприходовании имущества товарищем, ведущим общие дела, или первичный документ о получении имущества (копия накладной, квитанция к приходному ордеру и т.п.);

  Д-т  сч. 91 «Прочие доходы и расходы» К-т сч. 99 «Прибыли и убытки» — отражено превышение денежной оценки вклада над стоимостью имущества, переданного в счет вклада по договору простого товарищества.

  Д-т  сч. 99 «Прибыли и убытки» К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы» — отражено превышение стоимости имущества, переданного в счет вклада по договору простого товарищества, над денежной оценкой вклада.

  Доходы, расходы, обязательства, полученные в  результате совместного использования активов, каждым участником договора отражаются обособленно в аналитическом учете по соответствующим синтетическим счетам учета доходов, расходов, обязательств.

  Каждый  участник договора в бухгалтерском  учете за отчетный период показывает свою долю доходов, полученных от совместного  использования активов, а также  обязательства и расходы, понесенные им в связи с выполнением условий договора.

  Каждая  организация — участник простого товарищества (товарищ) свою долю прибыли, подлежащую получению в результате совместной деятельности, включает в  состав прочих доходов при формировании финансового результата, что отражается записями:

  Д-т  сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» К-т сч. 91 «Прочие  доходы и расходы» — учтены подлежащие получению (распределению) доходы (прибыль) от деятельности простого товарищества;

  Д-т  сч. 51 «Расчетные счета» К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — поступила прибыль, причитающаяся к распределению в пользу организации — участника простого товарищества;

  Д-т  сч. 91 «Прочие доходы и расходы» К-т  сч. 99 «Прибыли и убытки» — получена прибыль по договору простого товарищества в составе общего положительного результата деятельности организации по прочим доходам и расходам по итогам каждого месяца.

  Кроме того, при формировании финансового  результата каждая организация-товарищ  включает в состав прочих расходов убытки от совместной деятельности, распределенные между товарищами:

  Д-т  сч. 91 «Прочие доходы и расходы» К-т  сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — отражены суммы убытков, причитающиеся к погашению товарищем;

  Д-т  сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» К-т сч. 51 «Расчетные счета» — погашена сумма убытков;

  Д-т  сч. 99 «Прибыли и убытки» К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы» — отражены убытки по договору простого товарищества в составе общего отрицательного результата деятельности организации по прочим доходам и расходам по итогам каждого месяца.

  В бухгалтерском учете участника  подлежат отражению: обязательства, возникшие непосредственно у участника в связи с участием в договоре; его доля в совместных обязательствах с другими участниками договора; расходы, произведенные непосредственно участником в связи с участием в договоре; его доля в совместных расходах с другими участниками договора.

  В случае прекращения совместной деятельности имущество, подлежащее получению каждой организацией-товарищем по результатам раздела, отражается как погашение вкладов, учтенных в составе финансовых вложений. При возникновении разницы между стоимостной оценкой вклада, учтенного в составе финансовых вложений, и стоимостью полученных активов после прекращения совместной деятельности эта разница включается в состав прочих доходов или расходов при формировании финансового результата. Активы, полученные организацией-товарищем после прекращения совместной деятельности, принимаются к бухгалтерскому учету в оценке, числящейся на отдельном балансе на дату принятия решения о прекращении совместной деятельности.

  По  принятому к бухгалтерскому учету  после прекращения совместной деятельности амортизируемому имуществу начисление амортизации производится в течение вновь установленного срока полезного использования.

  В случае прекращения договора простого товарищества возврат имущества  учитывается следующим образом:

  Д-т  сч. 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные  активы», 10 «Материалы», 11 «Животные на выращивании и откорме», 41 «Товары» К-т сч. 58 «Финансовые вложения», субсч. 4 «Вклады по договору простого товарищества» — принята к учету стоимость имущества, возвращенного товарищу при его выходе из договора, в пределах сумм, числящихся на субсчете 4;

  Д-т  сч. 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные  активы», 10 «Материалы», 11 «Животные  на выращивании и откорме», 41 «Товары» К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы» — отражена стоимость имущества, возвращенного товарищу при его выходе из договора простого товарищества, сверх сумм, числящихся на счете 58 «Финансовые вложения», субсчет 4 «Вклады по договору простого товарищества»;

  Д-т  сч. 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные  активы», 10 «Материалы», 50 «Касса», 51 «Расчетные счета» К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы» — отражена сумма вознаграждения, полученного организацией при выходе из договора простого товарищества.

  6.8. Учет  выбытия финансовых вложений

  В зависимости от видов финансовых вложений их выбытие возможно по различным направлениям. Так, выбытие ценных бумаг происходит в случаях погашения, продажи, безвозмездной передачи, передачи в виде вклада в уставные (складочные) капиталы других организаций, передачи в счет вклада по договору простого товарищества и проч. Ценные бумаги выбывают на основании заключенных договоров купли-продажи, дарения, мены, учредительных договоров. Выбытие финансовых вложений в виде вкладов по договору простого товарищества отражается в учете в соответствии с передаточными накладными на имущество, платежными документами на денежные средства, полученными при прекращении договора простого товарищества. Вложения в виде предоставленных займов выбывают при их погашении заемщиком. Основанием для отражения этой операции в бухгалтерском учете служат платежные документы, свидетельствующие о возвращении заимодавцу денежных средств, накладные на имущество, возвращенное заемщиком, и т.п. Выбытие финансовых вложений в виде дебиторской задолженности, приобретенной на основании уступки права требования, происходит при ее погашении или списании после истечения срока исковой давности. Депозитные вклады закрываются в случае прекращения договора и снятия денежных сумм с депозитного счета.

  Выбытие финансовых вложений признается в бухгалтерском  учете при одновременном выполнении следующих условий: