Учет финансовых результатов

Сумма, оставшаяся после вычета из прибыли начисленного с нее налога, представляет собой чистую прибыль, поступающую в распоряжение уч­редителей организации для ее использования. В соответствии с п. 83 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетно­сти в РФ в бухгалтерском балансе финансовый результат отчетного пе­риода отражается как нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), то есть конечный финансовый результат, выявленный за отчетный пе­риод, за минусом причитающихся за счет прибыли установленных в со­ответствии с законодательством РФ налогов и иных аналогичных обя­зательных платежей, включая санкции за несоблюдение правил налого­обложения.

В текущей бухгалтерской отчетности этот результат определяется как остаток по счету 99 «Прибыли и убытки».

Тридцать первого декабря каждого года, после того как в учете будет отражена последняя хозяйственная операция, счет 99 «Прибыли и убытки» «закрывается». Эта итоговая операция называется реформаци­ей бухгалтерского баланса. Реформация состоит из двух этапов: 1) закрывают счета, на которых в течение года учитывались доходы, расходы и финансовые результаты деятельности организации: 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы»; 2)включают финансовый результат, полученный за прошедший год, в состав нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).

По состоянию на 1 января следующего года сальдо по счету 99 должно быть равно нулю.

Если по итогам отчетного года организация получила прибыль (то есть сальдо по счету 99 кредитовое), должна быть сделана запись:

Д 99 - К 84.

Если по итогам отчетного года организация получила убыток (то есть сальдо по счету 99 дебетовое), должна быть сделана запись:

Д 84 - К 99.

Чистая прибыль, полученная в результате финансово-хозяйственной деятельности, может быть направлена на формирование резервного ка­питала организации, на покрытие убытков прошлых лет, на производ­ственное развитие организации, на выплату дивидендов (доходов) и другие цели.

6. Учет распределения прибыли

Эффективность управления прибылью зависит не только от ре­зультатов ее формирования, но и порядка ее распределения. Распределение прибыли представляет собой процесс определе­ния направлений ее использования. Принятый на предприятии порядок распределения прибыли оказывает влияние на его ин­вестиционную, социальную политику, темпы развития производ­ства и др.

При этом главная цель распределения прибыли состоит в по­вышении благосостояния собственников организации. Собственники самостоятельно определяют размеры прибыли изымаемой в виде дивидендов. Прибыль может быть распределе­на между собственниками, а может остаться в обороте предприя­тия в виде собственного капитала.

К не менее важной функции распределения прибыли отно­сится ее влияние на инвестиционную привлекательность органи­зации. Именно абсолютная сумма выплачиваемых собственни­кам дивидендов влияет на размер предстоящей эмиссии акций. Размер выплат на вложенный капитал определяет стоимость ак­ций на фондовом рынке.

Рассматривая функции механизма распределения прибыли, следует выделить ее влияние на трудовую активность и социаль­ную защищенность персонала. Участие работников предприятий в распределении прибыли повышает мотивацию к производи­тельному труду. Эффективно работающее предприятие создает дополнительные рабочие места, имеет возможность повысить оплату труда, что в конечном итоге привлекает профессиональ­ных работников, снижает текучесть рабочей силы и др.

Решение о направлениях распределения прибыли могут при­нимать исключительно собственники. Состав источников пок­рытия полученного убытка определяется также собственниками организации. В этой связи основополагающим направлением признается оптимизация соотношения между суммами, выпла­чиваемыми в виде дивидендов, и суммами, капитализируемыми в организации. По мнению И. А. Бланка, пропорции распре­деления прибыли определяют темпы реализации стратегии раз­вития предприятия. «...Эта стратегия реализуется в процессе ин­вестиционной деятельности предприятия, объемы которой опре­деляются возможностями формирования финансовых ресурсов, в первую очередь за счет внутренних источников. А реинвести­руемая в процессе распределения прибыль является основным из этих внутренних источников».

Государственные унитарные предприятия могут принять ре­шение о распределении прибыли только после полного исполне­ния обязательств перед бюджетом, в том числе по выплатам из чистой прибыли в виде дохода собственника и строго в соответ­ствии с Программой деятельности, утвержденной в установлен­ном законодательством порядке.

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета распре­деление прибыли отражается на следующих синтетических счетах:

84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»;

82 «Резервный капитал».

Управление хозяйственной деятельностью любой организа­ции требует соответствующего информационного обеспечения, фундаментом которого служат данные о ее финансовом положе­нии. Такая информация пользуется наибольшим спросом среди различных ее пользователей и обязательно учитывается при при­нятии управленческих решений. Поэтому достоверность инфор­мации о финансовом положении хозяйствующего субъекта — обязательное условие хозяйственной деятельности. Существен­ный элемент такой информации — данные о наличии и размерах нераспределенной (чистой) прибыли организации, которая явля­ется важнейшей составной частью собственного капитала орга­низации.

Нераспределенная прибыль представляет собой конечный финансовый результат, полученный по итогам деятельности ор­ганизации, характеризующий увеличение капитала за отчетный год и весь период деятельности хозяйствующего субъекта. Непокрытый убыток также относится к конечному финансовому результату, но уже характеризующему уменьшение капитала орга­низации за отчетный период.

Следует различать показатели «чистая прибыль» и «нераспре­деленная прибыль». Согласно Плану счетов бухгалтерского учета данные показатели формируются на различных счетах бухгалте­рского учета. Чистая прибыль собирается на счете 99 «Прибыли и убытки» и к концу отчетного года представляет собой прибыль организации, оставшуюся после уплаты налога на прибыль, на­логовых санкций по платежам в бюджет и внебюджетные фонды и др. Таким образом, показатель чистой прибыли формируется только по итогам хозяйственного года. Сумма, которую органи­зация отражает по статье «Чистая прибыль», в промежуточной отчетности определяется расчетным путем, т.е. бухгалтерская проводка:

Д 99 «Прибыли и убытки»

К 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в течение года не составляется.

Синтетическая позиция «Нераспределенная прибыль (непок­рытый убыток)» включена в раздел VII «Капитал» Плана счетов в качестве счета 84, который предназначен для обобщения инфор­мации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли или непокрытого убытка организации, сформировавшейся за весь период деятельности организации.

Счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» является активно-пассивным. Дебетовый остаток характеризует сумму полученного убытка, а кредитовый - сумму полученной прибыли.

Планом счетов бухгалтерского учета субсчета к счету 84 не предусмотрены. Однако для целей обособления сумм нераспре­деленной прибыли отчетного года целесообразно к счету 84 от­крывать два субсчета:

84-1 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет»;

84-2 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) от­четного года».

Особенность счета состоит в том, что в течение хозяйственно­го года записи по нему не производятся.

Только при формировании заключительных проводок года сумма чистой прибыли отчетного года, сформировавшаяся на счете 99 «Прибыли и убытки», подлежит зачислению в кредит счета 84:

Д 99 «Прибыли и убытки»

К 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Эта запись делается заключительным оборотом декабря от­четного года таким образом, чтобы по состоянию на 1 января го­да, следующего за отчетным, счет 99 «Прибыли и убытки» не имел никакого сальдо.

Таким образом, в «Отчете о прибылях и убытках» формирует­ся показатель чистой прибыли организации, которая может ис­пользоваться только по решению общего собрания акционеров в акционерном обществе или собрания участников в обществе с ог­раниченной ответственностью. В годовом бухгалтерском балансе согласно Указаниям о порядке составления и представления бух­галтерской отчетности, утвержденным приказом Минфина Рос­сии от 22.07.03 № 67н, данные по группам статей «Резервный ка­питал», «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» должны были показываться с учетом рассмотрения итогов дея­тельности организации за отчетный год, принятых решений о покрытии убытков, выплате дивидендов и пр. Следовательно, в годовом бухгалтерском балансе в разделе «Капитал и резервы» по­казатель «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» не соответствовал сумме полученной за отчетный год чистой прибы­ли. До решения вопроса учредителями (участниками) о распреде­лении чистой прибыли (покрытии убытков) организация не должна была представлять в установленные адреса годовую бух­галтерскую отчетность. Изложенный порядок противоречил по­ложениям ПБУ 7/98 «События после отчетной даты», которые предусматривают иной подход к отражению в бухгалтерской от­четности дивидендов, рекомендованных и не объявленных по ре­зультатам работы организации за отчетный год.

Они приравниваются ко второй группе событий после отчет­ной даты, свидетельствующих о возникших после отчетной даты условиях. А значит, в бухгалтерском учете и отчетности их отра­жают на дату вынесения решения.

С целью устранения возникшего противоречия, начиная с го­дового отчета за 2004 г., организации, собственники которых приняли решения о направлении чистой прибыли на выплату ди­видендов, в бухгалтерском учете отражают эту операцию в том отчетном периоде, в котором принято это решение.

Рис. 2 Направления использования нераспределенной прибыли отчетного года

Направление части прибыли на выплату доходов учредителям (участникам) организации по итогам утверждения годовой бух­галтерской отчетности отражается бухгалтерскими проводками: если учредители не являются работниками организации —

Д 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убы­ток)»

К 75 «Расчеты с учредителями»;

если учредители являются работниками организации —

Д 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убы­ток)»

К 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Действующим законодательством установлены ограниче­ния на выплату дивидендов. Так, в соответствии с Федераль­ным законом «Об акционерных обществах» общество не вправе принимать решение (объявлять) о выплате дивиден­дов по акциям:

- до полной оплаты всего уставного капитала общества; до выкупа всех акций, которые должны быть выкуплены в со­ответствии с действующим законодательством;

- если на день принятия такого решения общество отвечает признакам несостоятельности (банкротства) в соответствии с за­конодательством Российской Федерации о несостоятельности (банкротстве) или указанные признаки появятся у общества в ре­зультате выплаты дивидендов;

- если на день принятия такого решения стоимость чистых ак­тивов общества меньше его уставного капитала, резервного фон­да, превышения над номинальной стоимостью определенной уставом ликвидационной стоимости размещенных привилеги­рованных акций либо станет меньше их размера в результате принятия такого решения.

Общества с ограниченной ответственностью также не вправе принимать решение о распределении своей прибыли между участниками общества:

- до полной оплаты всего уставного капитала общества; до выплаты действительной стоимости доли (части доли) участника общества;

- если на момент принятия решения о распределении прибыли общество с ограниченной ответственностью отвечает признакам несостоятельности (банкротства) в соответствии с Федеральным законом о несостоятельности (банкротстве) или если указанные признаки появятся у общества в результате принятия такого ре­шения;