Учет финансовых результатов

Д 90, субсчет 9 «Прибыль /убыток от продаж»

К 99 «Прибыли и убытки»,

или на сумму убытка —

Д 99 «Прибыли и убытки»

К 90, субсчет 9 «Прибыль /убыток от продаж».

Таким образом, в конце каждого месяца синтетический счет 90 «Продажи» закрывается — его конечное сальдо сводится к ну­лю. Однако субсчета ежемесячному закрытию не подлежат. Све­дения о выручке, себестоимости проданной продукции (работ, услуг), НДС, акцизах и т. д. отражаются на них накопительно с начала года, т.е. до 31 декабря никаких списаний по субсчетам счета 90 не производится. Только по окончании отчетного года все субсчета закрываются внутренними записями на сч. 90, суб­счет 9 «Прибыль /убыток от продаж»:

списывается сумма учтенной с начала года выручки от прода­жи продукции (работ, услуг) —

Д 90, субсчет 1 «Выручка»

       К 90, субсчет 9 «Прибыль /убыток от продаж»;

списывается себестоимость проданной в течение отчетного года продукции (работ, услуг) —

Д 90, субсчет 9 «Прибыль /убыток от продаж»

К 90, субсчет 2 «Себестоимость продаж»; списывается сумма НДС, начисленная в течение года с вы­ручки от продаж —

Д 90, субсчет 9 «Прибыль /убыток от продаж»

К 90, субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость»;

списывается сумма начисленных за отчетный год акцизов —

Д 90, субсчет 9 «Прибыль /убыток от продаж»

К 90, субсчет 4 «Акцизы».

В результате произведенных записей по состоянию на 1 янва­ря нового отчетного года ни один из субсчетов сч. 90 «Продажи» конечного сальдо не имеет.

Аналитический учет по счету 90 «Продажи» ведется по каждому виду проданных товаров, продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг и других, кроме того, аналитичес­кий учет по данному счету может вестись по регионам продаж и другим направлениям, необходимым для управления орга­низацией.

При журнально-ордерной форме учета для отражения финансовых результатов от обычных видов деятельности применяется журнал-ордер № 11. Основным недостатком типовой формы журнала-ордера является то, что все показа­тели финансовых результатов представлены в нем без груп­пировки по их экономическому содержанию путем простого перечисления. Такое отражение показателей резко снижает возможности проведения экономического анализа формиро­вания финансовых результатов и не в полной мере способ­ствует решению проблем информированности управленчес­ких структур организации и пользователей отчетности о фи­нансовых результатах деятельности организации.

Кроме того, традиционное построение данного регистра учета не соответствует постоянно происходящим изменениям в нормативном регулировании бухгалтерского учета. Инфор­мация в существующей форме отражалась только за месяц, накопления с начала года не производилось, что затрудняло непосредственное использование данного журнала-ордера для заполнения форм бухгалтерской отчетности, в частности формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках».

В соответствии с этим разработаны новые формы регист­ров бухгалтерского учета, соответствующие предъявляемым требованиям. Предлагаемая форма журнала-ордера № 11 предусматривает отражение информации о финансовых результатах от обычной деятельности в разрезе конкретных видов продукции, работ, услуг за месяц (приложение 3). В журнале-ордере для закрытия в конце года субсчетов, откры­ваемых к счету 90 «Продажи», предусмотрена специальная таблица. Накапливание данных о финансовых результатах с начала года производится в ведомости учета продаж (прило­жение 2).

Организованный таким образом аналитический учет, раскрывающий порядок формирования финансовых резуль­татов, значительно увеличивает аналитические возможности отчетной информации и позволяет без дополнительных группировок и выборок производить заполнение формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках».

Понятие и классификация доходов и расходов организации.

Общие принципы признания в бухгалтерском учете доходов и расходов организации регламентируются национальными учетны­ми стандартами — положениями по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) и «Расходы организации» (ПБУ 10/99). Рас­смотрим понятие доходов и расходов, их классификация для целей группировки в системе бухгалтерского учета.

Доходом признается уве­личение экономических выгод в результате поступления активов (де­нежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключени­ем вкладов учредителей.

Доходы группируются по двум направлениям:

1) доходы от обычных видов деятельности;

2)прочие доходы.

Доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнени­ем работ (услуг), а также иные доходы, получение которых связано с ведением обычной деятельности организации. Удельный вес таких доходов в общей сумме, как правило, превышает 5-ти процентный кри­терий.

Прочими доходами являются:

— поступления, связанные с предоставлением за плату во времен­ное пользование (временное владение и пользование) активов орга­низации;

— поступления, связанные с предоставлением за плату прав, воз­никающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и др. видов интеллектуальной собственности;

— поступления, связанные с участием в уставных капиталах дру­гих организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бума­гам);

— прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);

— поступления от продажи основных средств и иных активов, от­личных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продук­ции, товаров;

— проценты, полученные за предоставление в пользование денеж­ных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке;

— штрафы, пени, неустойки (полученные) за нарушение условий договоров;

— активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору да­рения;

— поступления в возмещение причиненных организации убыт­ков;

— прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

— суммы кредиторской и депонентской задолженности, по кото­рым истек срок исковой давности;

— курсовые (положительные) разницы;

— сумма дооценки активов;

— прочие доходы.

Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьше­нию капитала этой организации за исключением уменьшения вкладом по решению учредителей.

Расходы, как и доходы, группируются по двум направлениям:

       1) расходы по обычным видам деятельности;

2)прочие расходы.

Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные:

-с изготовлением продукции и ее продажей;

-приобретением и продажей товаров;

-выполнением работ, оказанием услуг.

Прочими расходами являются расходы, связанные:

-с предоставлением за плату во временное пользование (вре­менное владение и пользование) активов организации;

-предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения и др. видов интеллектуальной собственности;

-участием в уставных капиталах других организаций;

-продажей и прочим списанием основных средств и иных акти­вов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), то­варов, продукции;

-оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

-отчислениями в оценочные резервы, создаваемых в соответ­ствии с правилами бухгалтерского учета, а также резервы, создавае­мые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятель­ности;

-уплатой организацией процентов за предоставление ей в поль­зование денежных средств (кредитов, займов);

-штрафы, пени, неустойки (уплаченные) за нарушение условий договоров;

-возмещение причиненных организацией убытков;

-убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

-суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок ис­ковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;

-курсовые (отрицательные) разницы;

-сумма уценки активов;

-перечисление средств (взносов, выплат и т.д.), связанных с бла­готворительной и непроизводственной деятельностью;

-прочие расходы.

Приведенная группировка имеет важное значение для построе­ния системы синтетического и аналитического учета доходов и расхо­дов, выбора синтетических счетов, системы субсчетов и аналитичес­ких позиций

Одни и те же виды доходов (расходов) организации могут при­знаваться в одном случае в качестве доходов (расходов) от обычных видов деятельности, а в другом — в качестве прочих. Классификация доходов и расходов зависит от предмета деятельности организации. Если предметом деятельности организации является участие в устав­ных капиталах других организаций (как правило, удельный вес таких доходов в общей сумме последних превышает 5%), то доходы, полу­ченные в виде дивидендов, будут отражаться в качестве поступлений от обычных видов деятельности. В других организациях полученные дивиденды учитывают в составе прочих доходов.

К прочим доходам также относят поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств (стихийного бедствия, по­жара, аварии и т.п.), в качестве которых могут выступать: страховое возмещение, стоимость материальных ценностей, остающихся от спи­сания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т.д.

В составе прочих расходов выделяют расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств, в качестве которых обыч­но выступает балансовая стоимость утраченного в результате таких со­бытий незастрахованного имущества.

Согласно ПБУ 9/99 и 10/99 в результате совершения некоторых операций не возникает ни доходов, ни расходов (табл. 1).

Таблица 1: Факты хозяйственной жизни, совершение которых не влечет возникновения доходов и расходов.

2. Структура и порядок формирования финансового результата

Финансовый результат отражает изменения собственного капитала за определенный период в результате производственно - финансовой деятельности организации.

Финансовый результат определяют по счету 99 «Прибыли и убытки». По кредиту этого счета отражают доходы и прибыли, а по дебету - расходы и убытки.

Хозяйственные операции отражают на счете 99 «Прибыли и убытки» по так называемому кумулятивному принципу, т.е. нарастающим итогом с начала года. Сопоставлением кредитового и дебетового оборотов по счету 99 «Прибыли и убытки» определяют конечный финансовый результат за отчетный период. Превышение кредитового оборота над дебетовым отражается в качестве сальдо по кредиту счета 99 и характеризует размер прибыли организации, а превышение дебетового оборота над кредитовым записывается как сальдо по дебету счета 99 и характеризует размер убытка организации. Счет 99 имеет одностороннее сальдо.

Конечный финансовый результат организации складывается под влиянием:

а) финансового результата от продажи продукции (работ, услуг);

б) финансового результата от продажи основных средств, нематериальных активов, материалов и другого имущества;

в)прочих доходов и расходов (за вычетом результатов от продажи имущества);

г) прочих прибылей и убытков;

Различие между этими составными частями прибыли или убытка состоит в том, что финансовый результат от продажи продукции (работ, услуг) первоначально определяют по счету 90 «Продажи». Со счета 90 прибыль или убыток от обычной деятельности списывается на счет 99 «Прибыли и убытки».

Финансовый результат от продажи имущества, прочие доходы и расходы вначале отражают на счете 91 «Прочие доходы и расходы», с которого затем ежемесячно списывают на счет 99. Прочие доходы и расходы сразу относят на счет 99 без предварительной записи на промежуточных счетах в корреспонденции со счетами учета материальных ценностей, расчетов с персоналом по оплате труда, денежных средств и т.п.

Кроме того, по дебету счета 99 отражают начисленные платежи на прибыль и суммы причитающихся налоговых санкций в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам». Платежи по перерасчетам по налогу на прибыль также отражаются на счетах 99 и 68.

По окончании отчетного года счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается. Заключительной записью 31декабря сумма чистой прибыли списывается с:

Дт сч.99 Кт сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Сумма убытка списывается: