Учет финансовых результатов

Дт сч. 84 Кт сч. 99

Аналитический учет по счету 99 должен обеспечить формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылях и убытках.

3.Учет финансовых результатов от  продажи продукции (работ, услуг)

Учет доходов и расходов, связанных с обычными видами деятельно­сти организации (продажа товаров, производство и продажа готовой продукции и т.д.), а также формирование финансового результата по этим видам деятельности осуществляется на счете 90 «Продажи».

На этом счете отражаются, в частности, выручка и себестоимость:

1)по готовой продукции и полуфабрикатам собственного производ­ства;

2)     по работам и услугам промышленного характера;

3)     по работам и услугам непромышленного характера;

4)     по покупным изделиям (приобретенным для комплектации);

5)     по строительным, монтажным, проектно-изыскательским, геолого­разведочным, научно-исследовательским и т.п. работам;

6) по товарам;

7) по услугам по перевозке грузов и пассажиров;

8) по транспортно-экспедиционным и погрузочно-разгрузочным опе­рациям;

9) услугам связи;

10) по предоставлению за плату во временное пользование (времен­ное владение и пользование) своих активов по договору аренды (когда это является предметом деятельности организации);

11) по предоставлению за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллекту­альной собственности (когда это является предметом деятельно­сти организации) и т.п.

К счету 90 «Продажи» открываются субсчета:

- 90-1 «Выручка»;

- 90-2 «Себестоимость продаж»;

- 90-3 «Налог на добавленную стоимость»;

- 90-4 «Акцизы»;

- 90-9 «Прибыль/убыток от продаж». Организации — плательщики экспортных пошлин могут открывать к счету 90 «Продажи» субсчет 90-5 «Экспортные пошлины» для учета сумм экспортных пошлин.

Субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» предназначен для вы­явления финансового результата (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц.

Записи по субсчетам 90-1 «Выручка», 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-4 «Акцизы» производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2, 90-3, 90-4 и креди­тового оборота по субсчету 90-1 определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц. Этот финансовый результат ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с суб­счета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убыт­ки». Таким образом, синтетический счет 90 сальдо на отчетную дату не имеет.

Аналитический учет по счету 90 ведется по каждому виду продан­ных товаров, продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг и др. Кроме того, аналитический учет по этому счету может вестись по ре­гионам продаж и другим направлениям, необходимым для управления организацией.

В бухгалтерском учете общая схема формирования финансовых результатов от продажи товаров, продукции, работ, услуг (без учета акцизов и таможенных пошлин), может быть отражена записями, пред­ставленными в таблице 2.

Таблица 2

4. Учет прочих доходов и расходов

Состав прочих доходов и расходов организации регламентирует­ся ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы орга­низации». Согласно данным нормативным документам под про­чими понимаются операционные, внереализационные и чрезвы­чайные доходы и расходы.

В соответствии с Планом счетов для обобщения информации о прочих доходах и расходах отчетного периода (за исключением чрезвычайных) предусмотрен активно-пассивный счет 91 «Про­чие доходы и расходы», по дебету которого отражаются прочие расходы и прибыль от прочей деятельности, а по кредиту — про­чие доходы и убыток от прочей деятельности организации.

К счету 91 «Прочие доходы и расходы» Планом счетов реко­мендуется открывать следующие субсчета: 91-1 «Прочие доходы»; 91-2 «Прочие расходы»; 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов». Порядок записей на этот счет аналогичен схеме записей на счете 90 «Продажи». Это означает, что в течение отчетного года хозяй­ственные операции на субсчетах 91-1 и 91-2 отражаются накопи­тельно. По окончании каждого месяца путем сопоставления дебе­тового и кредитового оборотов по счету 91 «Прочие доходы и расходы» определяется сальдо прочих доходов и расходов, которое относится на субсчет 91-9 в корреспонденции со счетом 99 «При­были и убытки». При этом составляются бухгалтерские записи:

на сумму прибыли от прочей деятельности —

Д 91, субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов»

К 99 «Прибыли и убытки»;

на сумму убытка от прочей деятельности —

Д 99 «Прибыли и убытки»

К 91, субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Таким образом, в конце каждого месяца синтетический счет 90 «Прочие доходы и расходы» закрывается, т.е. его конечное сальдо сводится к нулю, в то время как субсчета 91-1 «Прочие до­ходы» и 91-2 «Прочие расходы» остаются открытыми. Закрыва­ются они только заключительными записями 31 декабря на сч. 91, субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов»:

Д 91, субсчет 1 «Прочие доходы»

К 91, субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов»

или

Д 91, субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов»

К 91, субсчет 2 «Прочие расходы».

Сведения о произведенных в течение отчетного периода про­чих доходах и расходах находят отражение в форме № 2 «Отчет о прибылях и убытках». В данной форме бухгалтерской отчетности такая информация должна быть представлена в разрезе операци­онных и внереализационных доходов и расходов, что не соответ­ствует перечню открываемых к счету 91 «Прочие доходы и расхо­ды» субсчетов. Поэтому организациям целесообразно в рабочем плане счетов предусмотреть соответствующие аналитические счета:

к сч. 91, субсчет 1 «Прочие доходы» 91-1-1 «Операционные доходы», 91-1-2 «Внереализационные доходы»; к сч. 91, субсчет 2 «Прочие расходы» 91-2-1 «Операционные расходы», 91-2-2 «Внереализационные расходы». Перечень операционных и внереализационных доходов и расходов, встречающихся у организаций, весьма разнообразен.

5. Учет формирования конечного финансового результата. Реформация баланса

Финансовый результат хозяйственной деятельности организации оп­ределяется показателем прибыли или убытка, формируемым в течение календарного (хозяйственного) года. Формирование итогов годового финансового результата осуществляется накопительным путем в течение всего года на счете 99 «Прибыли и убытки» в виде его «свернутого» остатка, отражающего прибыль — по кредиту счета либо убыток — по дебету счета.

По завершении первого квартала на этом счете подводится проме­жуточный годовой итог финансового результата за первый квартал, по завершении второго квартала — за первое полугодие, по завершении третьего квартала — за 9 месяцев года, и по завершении четвертого квартала формируется итоговый финансовый результат за весь отчет­ный год.

Финансовый результат представляет собой разницу от сравнения сумм доходов и расходов организации. Превышение доходов над рас­ходами означает прирост имущества организации — прибыль, а расходов над доходами — уменьшение имущества — убыток. Полученный орга­низацией за отчетный год финансовый результат в виде прибыли или убытка соответственно приводит к увеличению или уменьшению капита­ла организации.

Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), «Расходы организации» (ПБУ 10/99), признают доходами увели­чение, а расходами — уменьшение экономических выгод в результате поступления или выбытия активов, а также погашения или возникнове­ния обязательств, приводящие к соответствующим изменениям капитала организации. В ПБУ9/99 и ПБУ 10/99 приводится группировка доходов и расходов для отражения их в бухгалтерском учете и отчетности, дается их определение и порядок признания в учете.

Финансовый результат хозяйственной деятельности организации фор­мируется из двух слагаемых, основным из которых является реализаци­онный результат, полученный от продажи продукции, товаров, работ и услуг, а также от хозяйственных операций, составляющих предмет дея­тельности предприятия, таких, как сдача в платную аренду основных средств, передача в платное пользование объектов интеллектуальной собственно­сти и вложение средств в уставные капиталы других организаций.

Вторая часть в виде доходов и расходов, непосредственно не свя­занных с формированием основного реализационного финансового ре­зультата, образует прочий финансовый результат, включающий в себя прочие доходы и расходы. Если за отчетный период предприятие от продажи продукции, товаров, работ, услуг и других операций, составля­ющих предмет его деятельности, получило прибыль, то весь его финан­совый результат будет равен прибыли от продаж плюс прочие доходы, минус прочие расходы. Если предприятие получит убыток от продаж, то его общий финансовый результат будет равен сумме убытка от продаж плюс прочие расходы, минус прочие доходы:

Чистая прибыль (убыток) за отчетный период =

Прибыль             Сальдо                        Налог на прибыль +/- Платежи по

(убыток)     +/-    прочих доходов   - пересчетам по налогу на прибыль +  

от продаж           и расходов               + Санкции за нарушения налогового

                                                                 законодательства                            

Реализационный финансовый результат от продаж выявляется на бухгалтерском счете 90 «Продажи» и определяется в виде разницы между суммой выручки (без косвенных налогов и платежей — НДС, акци­зы и т.п.), отражаемой по кредиту счета 90, и суммой фактической себестоимости проданных продукции, работ и услуг, отражаемой по де­бету этого же счета. При этом в расчет принимаются также доходы и расходы от операций, составляющих предмет деятельности организации.

Реализационный финансовый результат от продаж определяется в конце каждого отчетного периода. Если в качестве финансового результата предприятие получило прибыль, то она отражается записью:

Д 90 - К 99.

Если результатом деятельности организации является убыток, то он отражается записью:

Д 99 - К 90.

Прочие (в том числе — чрезвычайные) доходы и расходы, включа­емые в финансовый результат организации, отражаются в учете обособ­ленно от финансового результата продаж на счете 91 «Прочие доходы и расходы» путем «развернутого» отражения отдельных статей в тече­ние отчетного периода.

Записи по счетам 90 и 91 осуществляются нарастающим итогом с начала отчетного года так, чтобы обеспечить формирование не­обходимой информации для составления отчета о прибылях и убытках (ф. № 2).

По окончании календарного года от суммы фактической бухгалтер­ской прибыли, полученной предприятием за отчетный год, в первоочеред­ном порядке производится окончательный расчет причитающейся бюдже­ту суммы налога на прибыль.