Учет движения товарных запасов в торговой организации

    РСБУ. Российские бухгалтеры в основном отражают в отчетности запасы по фактической  себестоимости. Для этого из суммы, которую организация фактически истратила при покупке, вычитают НДС и акцизы. К фактическим затратам также относятся проценты по займам, начисленные до того, как МПЗ были приняты к бухучету. И уже когда запасы учтены на балансе, проценты по заемным средствам списываются в состав прочих расходов.

    МСФО. В соответствии с МСФО 2 запасы должны оцениваться по наименьшей из двух величин - себестоимости или возможной  чистой цене реализации. На основании  МСФО 2 себестоимость формируется  из покупной цены, импортных пошлин, налогов (кроме тех возмещаемых), расходов на перевозку и обработку, а также из других затрат, связанных  с приобретением. А вот торговые скидки, полученные уже после принятия запасов на учет, из себестоимости вычитаются. Возможная чистая цена реализации - это то, что мы привыкли считать рыночной ценой, но за вычетом расходов на продажу. Снижение стоимости запасов отражается как резерв под обесценение в соответствии с МСФО (IAS) 37 «Резервы, условные обязательства и условные активы».  

      Выводы. Пункт 6 ПБУ 5/01 разрешает увеличивать их себестоимость на сумму процентов по заемным средствам. МСФО 2 также допускает это, но только на условиях, которые предусмотрены в МСФО (IAS) 23 «Затраты по займам». А именно когда подготовка запасов к использованию или для продажи занимает много времени. Если составлять отчетность по МСФО, основываясь на данных российского бухучета, это отличие может привести к завышению балансовой стоимости запасов. Также балансовая стоимость МПЗ может быть завышена, если не учитывать, что по международным стандартам скидки, возвраты платежей и т. д. из затрат на покупку вычитаются. Тогда как пункт 12 ПБУ 5/01 такого изменения в себестоимости запасов не предполагает. Наконец, согласно МСФО из возможной цены реализации МПЗ вычитаются расходы на продажу, что не предусмотрено российскими правилами.

    РСБУ. Одни и те же виды запасов с разной себестоимостью можно списывать  одним из трех способов, оговоренных  в пункте 16 ПБУ 5/01. Рассмотрим их.

    1. Списание по себестоимости единицы  запасов. Этим методом определяют  текущую себестоимость запасов,  которые не могут заменять  друг друга или подлежат особому  учету. В качестве примера можно  привести драгоценные металлы  и камни, радиоактивные вещества.

    2. Списание по себестоимости первых  по времени приобретения (ФИФО).

    3. Списание по средней себестоимости.  Применяя данный метод, среднюю  себестоимость рассчитывают для  каждого вида запасов по следующей  формуле: 

    Сс = (Со + Сп) : (Ко + Кп),

где Сс- среднемесячная себестоимость товаров; Со - стоимость остатка товаров на начало месяца; Сп - стоимость товаров, принятых к учету за месяц; Ко - количество товаров, оставшихся на начало месяца; Кп - количество товаров, принятых к учету за месяц.

    МСФО. В МСФО 2 предусмотрены следующие  способы, которыми можно списывать  материально-производственные запасы.

    1. Метод сплошной идентификации.  Его используют в отношении  запасов, которые не являются  взаимозаменяемыми. То есть когда  точно известно, какие МПЗ остались  на складе, а какие переданы  в производство или реализованы. 

    2. Метод ФИФО. Проданным запасам  присваивают себестоимость первых  по времени закупок. То есть  стоимость запасов на конец  периода определяется по ценам  последних поступлений. 

    3. Метод средней стоимости - когда  все запасы имеют одинаковую  среднюю цену в периоде. 

    МСФО 2 разрешает рассчитывать среднюю  стоимость с помощью периодической  или непрерывной оценки.

    Выводы. Взвешенная оценка по российским стандартам соответствует периодической оценке МСФО. А российская скользящая система идентична международной непрерывной. Это и остальные совпадения позволяют заключить, что методы списания материально-производственных запасов в РСБУ и МСФО в целом одинаковы.

    В рамках выполнения правительственной  Программы в части, связанной  с нормативной базой, распоряжением  Правительства Российской Федерации  от 22.05.98 г. N 587-р принят План внедрения  положений (стандартов) по бухгалтерскому учету в практику. Минфином России утвержден ряд положений по бухгалтерскому учету (ПБУ), в том числе и по материально-производственным запасам.

    В рамках выполнения правительственной  Программы в части, связанной  с нормативной базой, распоряжением  Правительства Российской Федерации  от 22.05.98 г. N 587-р принят План внедрения  положений (стандартов) по бухгалтерскому учету в практику. Минфином России утвержден ряд положений по бухгалтерскому учету (ПБУ) в соответствии с существующими  международными стандартами.

    Привлечь зарубежный капитал без отчетности по МСФО сегодня практически невозможно. Отчетность, составленную по российским правилам бухгалтерского учета, потенциальный инвестор просто не поймет. Поэтому в данном случае надо позаботиться о наличии отчетности по МСФО. Кроме того, иностранные партнеры нередко высказывают пожелание проверить финансовое положение, легальность работы российской организации. Связано это с тем, что зарубежные поставщики оценивают вероятность срыва сделки российской стороной. Мировые поставщики пользуются услугами экспортно-импортных агентств (таких как Lincas, Hermes, SACE и др.), которые кредитуют покупателя и несут страховые риски за порчу или утрату товара. Такие агентства могут взять на себя часть проблем российских компаний, но для этого предприятие должно отвечать требованиям, предъявляемым в аналогичных случаях зарубежным компаниям. Среди них: прозрачность сделки, наличие отчетности по МСФО, гарантии банков-партнеров или поручительства уважаемых компаний. [15]

3. Нормативное регулирование бухгалтерского и налогового учета товарных запасов в РФ.

    В Российской Федерации создана пятиуровневая система нормативного регулирования бухгалтерского учета.

• Закон «О бухгалтерском учете» определяет: состав хозяйствующих субъектов, обязанных вести учет и предоставлять отчетность; правовые основы учета; содержание, принципы и организацию учета; порядок составления и предоставления отчетности. Указы президента РФ и Правительства РФ и постановления Правительства РФ регулируют прямо или косвенно постановку учета МПЗ в организации. Отдельные нормы, регулирующие бухгалтерский учет, содержатся в иных законодательных актах: Гражданском, Трудовом, Бюджетном и Налоговом кодексах Российской Федерации. Весьма важным документом первого уровня системы является Гражданский кодекс РФ, в котором, в частности, раскрыты основы договорной работы, являющейся основой формирования оправдательной и первичной учетной документации, в том числе и по учету материально-производственных запасов, а также заложены подходы в отражении конкретных хозяйственных операций с МПЗ в бухгалтерском учете.  Налоговый кодекс РФ определяет виды налогов и ставки в РФ, объекты налогообложения, отчетные периоды, состав налоговой отчетности, порядок исчисления, порядок и сроки уплаты налогов, налоговые льготы.
• ПБУ устанавливают порядок учета и оценки определенного объекта или совокупности объектов. Назначение таких положений — раскрыть конкретизировать Закон «О бухгалтерском учете». Положения представляют собой общие предписания по ведению бухгалтерского учета хозяйственных операций и его организации на предприятиях и в учреждениях, правила составления, представления и публикации финансовой  отчетности. Основной документ регулирующий порядок бухгалтерского учета материально-производственных запасов- Положение по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (ПБУ 5/01). В нем установлены правила их оценки при принятии на учет, при списании на затраты организации и, как следствие, - на конец отчетного периода. Избранные организацией способы и методы оценки закрепляются в учетной политике. В ПБУ 5/01, утвержденного 09.06.01 № 44н, обобщены принципы и базовые правила бухгалтерского учета материально-производственных запасов, изложены основные понятия, относящиеся к отдельным участкам учета, возможные бухгалтерские приемы без раскрытия конкретного механизма применения их к определенному виду деятельности.
• Методические рекомендации Минфина России конкретизируют статьи законов и отдельные ПБУ. К таким рекомендациям относят: Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (приказ Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49); Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (приказ Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н)
• Методические рекомендации других министерств и ведомств устанавливают отраслевые особенности ведения учета. Так, Комитетом РФ по торговле утверждены Методические рекомендации по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли (письмо от 10 июля 1996 г. №1-794/32-5) [3, С.17]
• Нормативные документы четвертого уровня не являются обязательными для всеобщего применения. Они призваны помочь бухгалтеру организовать учетный процесс, составить для предприятия внутренние инструкции и другие локальные нормативные документы по ведению первичной документации, бухгалтерской регистрации и обобщению данных. Документы этого уровня составляют систему внутренних норм и инструкций, отражающих специфику данной организации, предусмотрены статьей 6 Закона «О бухгалтерском учете».

    Основная  цель законодательства Российской Федерации  о бухгалтерском учете — обеспечить единообразный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций организаций, а также составление и представление  сопоставимой и достоверной отчетности об имущественном положении, доходах  и расходах организаций, необходимой  третьим лицам.

    Нормы Налогового кодекса Российской Федерации  устанавливают основополагающие начала построения налоговой системы. Положения Налогового кодекса определяют формы и методы налогового контроля, устанавливают ответственность за совершение налоговых правонарушений. По действующему законодательству нормативное регулирование бухгалтерского учета в России отнесено к компетенции Правительства РФ, а именно - Министерству финансов Российской Федерации. Оно разрабатывает и утверждает обязательные для всех субъектов предпринимательской и иной деятельности нормативные документы по методике и организации бухгалтерского учета  и финансовой отчетности. Налоговая отчетность, составленная с целью контроля за соблюдением налогового законодательства, является вторичной (производной) задачей бухгалтерского учета. Она формируется на основе данных бухгалтерского и налогового учета как самостоятельная, специально составляемая для этой цели и, следовательно, отличающаяся от обобщенной информации бухгалтерской отчетности. Налоговая отчетность формируется из данных, зафиксированных на счетах бухгалтерского учета и в регистрах налогового учета.[16]

    Таким образом, нормативно-правовое регулирование  учета и отчетности  по реализации товаров включает в себя большое  количество законодательных и нормативных  актов. Постоянное совершенствование  учетного процесса требует обновления нормативно-законодательных актов. 
 
 

    ГЛАВА 2. СОВРЕМЕННОЕ СОСТОЯНИЕ И ПУТИ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ УЧЕТА ТОВАРНЫХ ЗАПАСОВ

          2.1 Документация и  учетная регистрация движения товарных запасов в торговле

    Основными элементами торговой деятельности являются: поступление, перемещение и выбытие товаров. Правила документального оформления этих элементов установлены Методическими рекомендациями по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли, утвержденными письмом Комитета РФ по торговле от 10 июля 1996 г. № 1-794/ 32-5.[3, С.143]