Учет движения основных средств

 

Прочие источники  получения

Неучтенные объекты основных средств, обнаруженные при инвентаризации либо иным путем, принимаются к бухгалтерскому учету на дату проведения инвентаризации. На основании заключения об их оценке, проведенной организацией, осуществляющей оценочную деятельность, или документов, подтверждающих стоимость аналогичных активов, денежная сумма относится в коммерческой организации на внереализационные доходы, и отражаются в бухгалтерском учете по дебету счета 01 "Основные средства" в корреспонденции с кредитом счета 92 "Внереализационные доходы и расходы".

Принятые на учет излишки  основных средств по законодательству – п.7 Инструкции о порядке начисления и уплаты налога на добавленную стоимость – подлежит обложению НДС как оборота по реализации (кроме приобретенных основных средств): дебет счета 18/1 – кредит счета 68/2 [10, стр.106]. 

 

        2.3 Документальное оформление и учет внутреннего перемещения и выбытия основных средств

 

 

Выбытие основных средств  связанно либо с их безвозмездной  передачей другим организациям, либо с продажей, либо с частичной или полной ликвидацией при авариях, стихийных бедствиях, чрезвычайных ситуациях, либо с передачей в аренду (лизинг) или недостачи и других случаях, установленных законодательством.

Порядок документального  оформления зависит от причин выбытия  основных средств. При перемещении  объектов основных средств между  подразделениями организации оформляется  накладная на внутреннее перемещение  объектов основных средств (ф. №ОС-2). В  случаях перевозки передаваемых внутри организации объектов основных средств автотранспортом также  выписывается товарно-транспортная накладная. Данные о перемещении объектов основных средств вносятся в инвентарную  карточку (книгу) учета объектов основных средств (ф.№ОС-6, ОС-6а, ОС-6б).

Для решения вопросов списания, определения целесообразности и  эффективности дальнейшего использования  объектов основных средств, оформления документации на списание указанных объектов в организации приказом руководителя создается постоянно действующая комиссия.

Результаты принятого  комиссией решения оформляются  актом о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) по форме ОС-4, или актом о списании автотранспортных средств по форме  ОС-4а, или актом о списании групп  объектов основных средств (кроме автотранспортных средств) по форме ОС-4б. Акт о списании основных средств утверждается руководителем (собственником) организации.

Выбытие основных средств  вследствие продажи, обмена, безвозмездной  передачи, передачи в финансовую аренду (лизинг), внесение в качестве вклада в уставный фонд и других случаях  совершается на основании договора и оформляется актом о приемке-передаче объекта основных средств (ф. №ОС-1). Наряду с актом о приемке-передаче оформляется товарно-транспортная накладная. Одновременно производится отметка о списании с бухгалтерского учета объекта основного средства в инвентарной карточке (инвентарной книге).

Ликвидацией именуется выбытие основных средств вследствие ветхости, полного износа, аварии, стихийных бедствий, нарушения нормальных условий эксплуатации, а также в связи со строительством, расширением, реконструкцией и техническим перевооружением предприятий (цехов) и по другим причинам, повлекшим невозможность дальнейшего использования или нецелесообразность восстановления.

Затраты по ликвидации, а  также стоимость материальных ценностей, полученных в процессе сноса и разборки объекта, отражаются в акте о списании объекта основных средств (ф.№ОС-4). В акте приводятся данные о начисленной по объекту амортизации за весь период эксплуатации. Детали, узлы и агрегаты разобранного и демонтированного оборудования, пригодные для ремонта других основных средств, а также другие материальные ценности, полученные в процессе ликвидации, приходуются по ценам возможного использования с отражение в бухгалтерском учете по дебету счета 10 «Материалы» и кредиту счета 91 «Операционные доходы и расходы».

Результат от ликвидации основных средств определяется сопоставлением первоначальной (восстановительной) стоимостью объекта и расходов по его ликвидации с суммой начисленной амортизации и полученных материальных ценностей от его разборки (демонтажа). Если первоначальная стоимость и расходы по ликвидации объекта превышают сумму начисленной по нему амортизации и полученных при сносе материальных ценностей – субъект хозяйствования понесет убыток. По проданным основным средствам финансовый результат определяется как разница между выручкой от реализации, основной стоимостью объекта, включая расходы по его реализации и начисленным налогом но добавленную стоимость.

Для учета выбытия основных средств и определения их остаточной стоимости к счету 01 «Основные средства» открывают субсчет 9 «Выбытие основных средств». По дебету данного счета и субсчета с кредита счета 01 «Основные средства» списывается первоначальная стоимость выбывающего объекта. Сумма начисленной по нем амортизации списывается по дебету счета 02 «Амортизация основных средств» и кредиту счета 01 и субсчета 9 «Выбытие основных средств».

Остаточная стоимость  выбывающего объекта списывается  с кредита счета 01 «Основные средства», субсчет 9 «Выбытие основных средств» в дебет соответствующих счетов, в зависимости от причин его выбытия:

• 91 «Операционные доходы и расходы» - выбытие в следствие продажи, обмена, внесения в качестве вклада в уставный фонд, списание пришедших в негодность объектов из-за физического и морального износа. Этот счет имеет субсчета для обособленного отражения доходов, расходов, налогов и финансовых результатов:

- 91/1 «Операционные доходы»

- 91/2 «Операционные расходы»

- 91/3 «Налог на добавленную стоимость»

- 91/4 «Прочие налоги и сборы из операционных доходов»

- 91/9 «Сальдо операционных доходов и расходов»

• 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» - выбытие в случае выявления недостачи при инвентаризации либо иным путем

• 92 «Внереализационные доходы и расходы» - выбытие при безвозмездной передаче (за исключение передачи в приделах одного собственника по его решению), ликвидации при авариях, в результате стихийных бедствий или иных чрезвычайных ситуациях, который имеет следующие субсчета:

- 91/1 «Внереализационные доходы»

- 91/2 «Внереализационные расходы»

- 91/3 «Налог на добавленную стоимость»

- 91/4 «Прочие налоги и сборы из внереализационных доходов»

- 91/9 «Сальдо внереализационных доходов и расходов»

• 83 «Добавочный фонд» - выбытие при безвозмездной передаче организациям в пределах одного собственника

• 79 «Внутрихозяйственные расчеты» - при передаче обособленным структурным подразделениям организации

Расходы, связанные с выбытием объектов основных средств вследствие продажи, обмена, списания в случае морального и физического износа, внесения в качестве вклада в уставный фонд списываются в дебет счета 91 "Операционные доходы и расходы"; расходы, связанные с выбытием объектов основных средств вследствие безвозмездной передачи, ликвидации при авариях, в результате стихийных бедствий и иных чрезвычайных ситуаций, списываются в дебет счета 92 "Внереализационные доходы и расходы" в корреспонденции со счетами:

• 23 "Вспомогательные производства" - сумма производственных и транспортных расходов, связанных с демонтажем объектов;

• 68 "Расчеты по налогам и сборам" - сумма налога на добавленную стоимость в случаях, установленных законодательством;

• 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - сумма расходов, связанных с выбытием основных средств.

Стоимость материалов, полученных при разборке объектов, ликвидированных  в результате аварий, стихийных бедствий и иных чрезвычайных ситуаций, по ценам  возможного их использования отражается по дебету счета 10 "Материалы" в корреспонденции с кредитом счетов 92 "Внереализационные доходы и расходы".

Доходы по операциям выбытия объектов основных средств списываются с кредита счета 91 "Операционные доходы и расходы" в дебет следующих счетов:

• 10 "Материалы" - стоимость материалов по ценам возможного использования, полученных при разборке объектов;

• 51 "Расчетный счет", 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - стоимость проданных объектов основных средств по ценам реализации;

• 58 "Финансовые вложения" - стоимость основных средств, внесенных в уставные фонды других организаций.

Корреспонденция счетов по учету выбытия основных средств  приведена в таблице 2.1

 

 

Таблица 2.1 Корреспонденция счетов бухгалтерского учета выбытие основных средств

 

Содержание операций	Корресп. счетов
	дебет	кредит
1	2	3

 

 

Окончание таблица 2.1

 

 

1		2		3
Списаны выбывшие объекты  основных средств:    первоначальная стоимость    начисленная по  ним амортизация		01/9 02/1		01/1 01/9
Списана остаточная стоимость  выбывших объектов основных средств:     при продаже,  обмене, вкладе в уставный фонд     по выявленной  недостаче     при безвозмездной  передаче (за исключение       передачи в приделах одного  собственника)    при безвозмездной  передаче организациям в пределах  одного собственника    при передаче обособленным  структурным подразделениям		91/2 94   92/2   83   79/1		01/9 01/9   01/9   01/9   01/9
Начислены расходы, связанные  с выбытием основных средств вследствие продажи, обмена, списания, внесения в  уставный фонд		91/2		70, 69, 60, 76
Отражена выручка от продажи  основных средств (включая налог  на добавленную стоимость), учитываемая:    по факту их  отпуска		62, 76		91/1
по факту оплаты  расчетных документов		51		91/1
Начислен налог на добавленную  стоимость из выручки от продажи  объекта основных средств		91/3		68/2
Оприходованы материалы  от разборки объекта		10		91/2
Отражается вклад организации  в уставный фонд в согласованной  оценке основных средств		58		91/2
Учтены расходы по объектам безвозмездно переданным, а также  ликвидированным в результате аварий, стихийных бедствий и чрезвычайных ситуаций		92/2		70, 69, 60, 76
Начислен налог на добавленную  стоимость по объектам, переданным безвозмездно другим организациям		92/3		68/2
Списан ущерб от гибели незастрахованных объектов основных средств:    по остаточной  стоимости    налог на добавленную  стоимость в части возмещаемого  ущерба    на убытки организации  (при отсутствии виновных лиц)		73/2 73/2   92/2		94 68/2   94
В результате сопоставления  дебетовых и кредитовых оборотов по счетам 91, 92 и их уравнивания выявляется общая сумма прибыли или убытков  по этим операциям, которая в конце  отчетного периода переносится  на счет 99 «Прибыли и убытки»
Отражена прибыль по хозяйственной  операции	91/9, 92/9		99
Отражен убыток по хозяйственной  операции	99		91/9, 92/9

 

 

 

3. ПРАКТИКА УЧЕТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ В ИССЛЕДУЕМОЙ ОРГАНИЗАЦИИ.

 

3.1 Организационные  и методические аспекты учетной  политики исследуемой организации.

 

 

Приказом №17Д от 31.12.2009г. «Об утверждении Положения по учетной политики организации на 2010г» (Приложение А) директор ОДО «Новатор» утвердил Положение по учетной политики организации на 2010 год (Приложение Б), план счетов бухгалтерского учета организации (Приложение В), график документооборота предприятия на 2010 год (Приложение Г). 

Учетная политика обеспечивает отражение фактов хозяйственной деятельности, формирование полной и достоверной информации о деятельности организации, бухгалтерский учет ведется в соответствии разработанным на базе типового Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий рабочим планом счетов, типовыми формами бухгалтерской отчетности и другими нормативными правовыми актами, регламентирующими учет операций.

Учет осуществляется бухгалтерией, являющейся структурным подразделением предприятия. Возглавляет ее главный бухгалтер, который подчиняется непосредственно руководителю. В компетенцию главного бухгалтера входит:

постановка и ведение  бухучета;

формирование учетной  политики;

составление и своевременное  предоставление полной и достоверной  бухгалтерской, статистической и налоговой  отчетности. 

При осуществлении деятельности используются формы документов, определенные альбомами унифицированных форм первичной учетной документации, разработанные республиканскими органами госуправления.

Аналитический учет материальных ценностей ведется в количественно-суммовой оценке.

Основными регистрами синтетического учета являются:

Главная книга;

журналы-ордера;

оборотно-сальдовые ведомости;

группировочные ведомости;

карточки счетов.

Главой 4. МЕТОДЫ ОЦЕНКИ АКТИВОВ И ОБЯЗАТЕЛЬСТВ. СПОСОБЫ ВЕДЕНИЯ БУХУЧЕТА Учетной политики предусмотрена оценка имущества, порядок формирование стоимости и учет основных средств. Определены активы, относящиеся к основным средствам. Приобретение основных средств во всех случаях подлежит отражению на 08 счете «Вложение во внеоборотные активы»,  на котором формируется их первоначальная стоимость без суммы налога на добавленную стоимость, указанную в первичных документах, включая расходы по доставке, установке и монтажу. Оприходование на счет 01 «Основные средства» отражается по акту ввода в эксплуатацию с указание в нем полной первоначальной стоимости, а также износа, начисленного на момент ввода в эксплуатацию (у поставщика), или экспертной оценке – на основании актов приемки в эксплуатацию имущества, бывшего в эксплуатации.