Учет движения основных средств

Сформированную первоначальную стоимость объектов основных средств, принятых в эксплуатацию и оформленных  в установленном порядке, списывают  с кредита счета 08 «Вложение во внеоборотные активы» в дебет счета 01 «Основные средства».

Сальдо по счету 08 «Вложение во внеоборотные активы» отражает величину капитальных вложений во внеоборотные активы (в частности, в незавершенное производство) [9, стр.134].

 

 

 

     ДЕБЕТ                                                                       КРЕДИТ

Сн 

              Стоимость приобретения

             объектов основных средств

              Стоимость материалов 

                 при строительстве

              Стоимость оборудования

                 при строительстве

                         Расходы по оплате     

                          труда

               Расходы по социальному        

                       страхованию

               Расходы по расчетам

                     с бюджетом

                Стоимость имущества        

                внесенного учредителями   

                Процент за пользования  

                    кредитом банка

               Стоимость имущества,        

              поступившего безвозмездно

               Целевые поступления  

 

 

Рис. 1 Формирование стоимости основных средств

2.2  Документальное  оформление и учет поступления  основных средств.

 

Порядок оценки и методики отражения в бухгалтерском учете  поступления основных средств зависят  от источников поступления средств  и условий их приобретения. Основные средства поступают в организацию в результате:

а) произведенных капитальных вложений при сооружении, строительстве, изготовлении объектов основных средств, а также при их приобретении за плату у юридических и физических лиц;

б) в качестве вклада в уставный фонд;

в) безвозмездно (в том числе в результате благотворительной помощи);

г) в обмен на другие активы;

д) и в иных случаях, установленных законодательством.

Приемка в эксплуатацию основных средств осуществляется постоянно  действующей для этих целей комиссией, назначенной приказом руководителя организации. На принятые в эксплуатацию объекты комиссией составляется Акт о приемке-передаче объекта основных средств №ОС-1. В нем отражается характеристика объекта, год выпуска, дата ввода в эксплуатацию, результаты испытания, заключение комиссии и другие реквизиты. Акт составляется на каждый инвентарный объект. На однотипные объекты, поступающие в одно и тоже время по одинаковой стоимости, составляется Акт о приемке-передаче групп объектов основных средств формы №ОС-1а.

Акт формы №ОС-1 (ОС-1а) с  приложенной технической документацией  передается в бухгалтерию, где его  проверяют по форме и существу, подписывает главный бухгалтер  и утверждает руководитель.

Приемку объекта в эксплуатацию после проведенной реконструкции  оформляется актом о приемке-сдаче  отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов основных средств (ф. №ОС-3). Он является основанием для изменения первоначальной стоимости объекта и его характеристики в инвентарных карточках учета основных средств.

Аналитический учет основных средств ведется в натуральном  выражении в разрезе отдельных  инвентарных  объектов в инвентарных карточках (книгах) формы №ОС-6, ОС-6а, ОС-6б. 

В целях сохранности инвентарных  карточек их регистрируют в специальной  Описи инвентарных карточек по учету  основных средств №ОС-7. Учет поступления  и выбытия основных средств ведется по их видам и классификационным группам в Карточках учета движения основных средств формы №ОС-8. На основании итоговых данных этих карточек заполняются отчетные формы по движению основных средств. Для пообъектного учета основных средств в местах нахождения и эксплуатации по материально ответственным лицам применяется Инвентарный список основных средств формы №ОС-9.

 

Таблица 1.1 –  Строительство объекта основных средств подрядным способом

 

Дебет	Кредит	Содержание операции
08/3	60	Согласие на оплату счетов подрядной организации на сумму  строительно-монтажных работ (без  НДС)
18/1	60	Сумма НДС, выставленная подрядчиком  по выполненным работам
60	51	Перечислены подрядной организации  платежи с учетом НДС
01	08/3	Оприходован объект в эксплуатацию согласно акту приемки-передачи (без НДС)
18/1	68	Начислен НДС при вводе  построенного объекта основных средств  в эксплуатацию
68	18/1	Сумма «входного» НДС, выделенного  подрядчиком, принятого к вычету в месяц ввода объекта (НДС  подрядчику оплачен)

 

 

Источник: [10, стр. 106].

 

 

Таблица 1.2 –  Строительство объекта основных средств  хозяйственным способом

 

 

Дебет	Кредит	Содержание операции
08/3	10	Стоимость израсходованных  материалов, конструкций, деталей
08/3	70	Начислена заработная плата  строителям
08/3	69	Начислено в Фонд социальной защиты населения
01	08/3	Принят объект в эксплуатацию согласно акту приемки-передачи на полную сумму затрат
18/1	68	Начислен НДС при вводе  основных средств в эксплуатацию
68	18/1	Принимается к вычету НДС, уплаченный за приобретенные для  строительства основных средств, в  месяц ввода объекта в эксплуатацию.

Точно также отражается в  учете затраты по достраиванию, реконструкции, модернизации объектов основных средств, как и строительство объектов подрядным и хозяйственным способом.

 

 

Таблица 1.3 –  Приобретение объекта основных средств за плату

 

 

Дебет	Кредит	Содержание операции
08/4	60	Приобретены у поставщиков  основные средства (без НДС)
18/1	60	Сумма НДС, выставленная поставщиками
08/4	76	Отражены расходы по доставке объекта сторонними организациями
18/1	76	Выставлен НДС за транспортные услуги
08/4	23	Доставка собственным  транспортом
60, 71	51	Перечисление платежей поставщикам  за объект и за транспортные услуги
01	08/4	Оприходован объект в эксплуатацию на общую сумму затрат

 

 

Источник: [10, стр. 106].

 

 

Поступление основных средств, вносимых учредителями в виде вклада в уставный фонд, отражается с помощью  активно-пассивного счета 75 «Расчеты с учредителями», к которому открываются субсчета:

75/1 «Расчет по вкладам в уставный фонд»,

75/2 «Расчеты по выплате доходов».

 

 

Таблица 1.4 –  Поступление объекта основных средств  за счет вклада в уставный фонд

 

 

Дебет	Кредит	Содержание операции
75/1	80	Сумма задолженности учредителей по вкладам в уставный фонд согласно учредительным документам
01	75/1	Поступление новых основных средств от учредителей в счет вклада в уставный фонд
Принятие основных средств  с суммой амортизации:
01	02	На сумму амортизации
01	75/1	На остаточную стоимость

 

 

Источник: [10, стр. 110].

 

 

Все не денежные вклады в  уставный фонд подлежат экспертизе на предмет установления стоимости  объектов. Экспертная оценка должна производиться компетентными органами при наличии соответствующей лицензии оценщиков.

 

 

Таблица 1.5 –  Безвозмездное получение основных средств не в приделах одного собственника

 

 

Дебет	Кредит	Содержание операции
01	98/2	Безвозмездное получение  основных средств по первоначальной стоимости
98/2	92/1	Если по безвозмездно полученным средствам амортизация не начислялась, то ежемесячно в течении срока  полезного использования производится списание со сч.98/2 на сч.92/1
20, 23, 25, 26, 44	02	Начисление амортизации  по безвозмездно полученным средствам
98/2	92/1	На сумму начисленной  амортизации увеличиваются внереализационные  доходы

 

 

Источник: [10, стр. 108].

 

 

Первоначальная стоимость  безвозмездно полученных объектов основных средств (за исключением объектов основных средств организаций в пределах одного собственника по решению собственника или уполномоченного им органа) в бухгалтерском учете отражается по дебету счета 01 "Основные средства" в корреспонденции с кредитом счета 98 "Доходы будущих периодов". Суммы, учтенные на счете 98 "Доходы будущих периодов", списываются на счет 92 "Внереализационные доходы и расходы".  

НДС по безвозмездной передаче платит передающая сторона.

Первоначальная стоимость  безвозмездно полученных объектов основных средств от организаций в пределах одного собственника по его решению  или уполномоченного им органа устанавливается  по стоимости, отраженной в балансе  у передающей стороны.

Безвозмездно полученные основные средства в таких случаях  учитывается на счетах следующим  образом:

Д-т 01 «Основные средства»

К-т 83 «Добавочный фонд»

 

 

Таблица 1.6 –  Приобретение основных средств по договору мены

 

 

Дебет	Кредит	Содержание операции
90, 91	01, 10, 41, 43	Списание ценностей, подлежащих обмену на основные средства
08/4	60, 76	Получение основных средств  в обмен на другие ценности
60, 76	62	Взаимный зачет задолженности
01	08/4	Принятие основных средств  в эксплуатацию

 

 

Источник: [10, стр. 107].

 

При приобретении основных средств по договору мены на дату получения  объектов взамен отгруженных обмениваемых активов (дебиторская задолженность  по которым отражена в бухгалтерском  учете записью по дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" в корреспонденции с кредитом счета 90 "Реализация", 91 "Операционные доходы и расходы") производится запись по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" в корреспонденции  с кредитом счета 60 "Расчеты с  поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". Одновременно производится взаимный зачет задолженности записью  по дебету счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты  с разными дебиторами и кредиторами" в корреспонденции с кредитом счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".