Учет движения основных средств

• проведения переоценки основных средств по решению Правительства  Республики Беларусь;

•  в иных случаях в  соответствии с законодательством.

В условиях рыночной экономики  необходима реальная оценка активов. В  связи с этим периодически проводят переоценку основных средств по восстановительной стоимости, в результате чего достигается единообразие в оценке одинаковых объектов, введенных в действие в разное время.

Восстановительная стоимость основных средств – это стоимость их воспроизводства в современных условиях (по действующим ценам). Обычно вновь поступающие основные средства, например станки, оборудование, транспортные средства и др., имеют стоимость иную, чем такие же объекты, приобретенные несколько лет назад, поэтому в учете при высоком уровне инфляции одинаковые объекты получают разную оценку. Такой разнобой затрудняет эффективное образование источников финансирования воспроизводства основных средств (начисление амортизации) и в конечном итоге искажает себестоимость продукции, а также результаты анализа их использования.

Остаточная стоимость  основных средств – фактическая, реальная (не возмещенная доходами организации) стоимость основных средств на отчетную дату. В процессе эксплуатации основные средства изнашиваются, их потребительская стоимость уменьшается, а остаточная стоимость представляет собой первоначальную (восстановительную) стоимость за вычетом сумм износа (амортизации) по объектам основных средств [9, стр. 128].

Положением о порядке  начисления амортизации основных средств  и нематериальных активов, утвержденным Постановлением Министерства экономики, Министерства финансов, Министерства статистики и анализа, Министерства архитектуры и строительства  Республики Беларусь №87/55/33/5 от 30 марта 2004г., определено понятие амортизируемой стоимости. Амортизируемая стоимость – это стоимость объекта основных средств, от величины которой рассчитывается амортизационные отчисления.

      

2. Законодательные и нормативные документы, регулирующие учет основных средств.

 

 

Основным документом, регламентирующим бухгалтерский учет, является Закон Республики Беларусь от 18 октября 1994г. N 3321-XII «О бухгалтерском учете и отчетности» (в ред. Законов РБ от 26.12.2007 N 302-З) [1]. Настоящий Закон определяет правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета, устанавливает требования, предъявляемые к составлению и представлению бухгалтерской отчетности, регулирует взаимоотношения по вопросам бухгалтерского учета и отчетности в Республике Беларусь.

Согласно Постановления  Министерства экономики Республики Беларусь от 21 ноября 2001г. №186 утвержден Временный республиканский классификатор основных средств и нормативные сроки их службы, согласно которого основные средства выделяются в однородные группы и виды, установлен шифр затрат и нормативный срок службы объекта [2]. Это необходимо для правильной организации планирования и учета основных средств, составления отчетности  о их составе и движении, а также для анализа эффективности использования основных средств.

В соответствии со статьей 5 Закона Республики Беларусь "О бухгалтерском  учете и отчетности" и на основании  постановления Совета Министров  Республики Беларусь от 31 октября 2001 г. N 1585 Министерством финансов Республики Беларусь утвержден Типовой план счетов бухгалтерского учета и Инструкция по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета [3].

Типовой план счетов представляет собой систематизированный перечень синтетических и аналитических  счетов бухгалтерского учета, на которых  происходит регистрация и группировка  фактов хозяйственной деятельности (имущества, обязательств, финансовых, хозяйственных операций и др.) в  бухгалтерском учете. В нем приведены  наименования и номера синтетических  счетов (счетов первого порядка) и  субсчетов (счетов второго порядка).

Типовой план счетов и Инструкция предназначены для ведения бухгалтерского учета в организациях всех форм собственности  и видов деятельности независимо от организационно-правовых форм, ведущих учет методом двойной записи.

В разделе I ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ обозначены счета для обобщения информации о наличии и движении активов организации, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета относятся к основным средствам, нематериальным активам и другим внеоборотным активам, а также операций, связанных с их строительством, созданием, приобретением и выбытием.

Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12 декабря 2001г. N 118 утверждены Инструкция по бухгалтерскому учету основных средств и Положение по бухгалтерскому учету нематериальных активов (в ред. постановлений Минфина от 25.06.2010г. N 77) [4].

Инструкция по бухгалтерскому учету основных средств устанавливает  единый порядок формирования в бухгалтерском  учете организаций информации об основных средствах. В Инструкции определены условия, при выполнении которых, активы, имеющие материально-вещественную форму, принимаются к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, принят порядок оценки основных средств, учет движения  и восстановления объектов основных средств.

Министерство финансов Республики Беларусь 20 декабря 2001 г. N 127 постановило утвердить Инструкцию об отражении в бухгалтерском учете хозяйственных операций с основными средствами (в ред. постановлений Минфина от 25.06.2010г. N77) [5].

 Инструкция об отражении  в бухгалтерском учете хозяйственных  операций с основными средствами  определяет порядок организации  учета основных средств и отражения  на счетах бухгалтерского учета  хозяйственных операций в организациях, описаны цели бухгалтерского учета основных средств, указаны меры по обеспечению сохранности основных средств.

Все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться  оправдательными документами. Эти  документы являются первичными учетными документами, на основании которых  ведется бухгалтерский учет.

Первичные учетные документы  принимаются к учету, если они  составлены по форме, содержащейся в  альбоме унифицированных форм первичной  учетной документации.

 Для учета движения  основных средств в качестве  первичных учетных документов  организациями применяются формы  первичной учетной документации, утвержденные постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 8 декабря 2003 г. N 168 "Об утверждении типовых форм первичной учетной документации по учету основных средств и нематериальных активов и Инструкции о порядке заполнения бланков типовых форм первичных учетных документов по учету основных средств и нематериальных активов" (в ред. постановлений Минфина от 10.01.2009г. N3) [6].

 

2. ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТА ДВИЖЕНИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ.

 

2.1 Организация  аналитического учета основных  средств и характеристика счетов  синтетического учета.

 

 

В бухгалтерском учете  первичной учетной единицей основных средств является инвентарный объект.

Инвентарный объект основных средств – это законченный строительством, приобретенный и смонтированный отдельный конструктивно обособленный предмет со всеми необходимыми для его самостоятельного функционирования приспособлениями и принадлежностями или обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций.

Для учета и обеспечения  контроля сохранности основных средств  каждому их инвентарному объекту  присваивается отдельный инвентарный  номер. Инвентарный номер – это регистрационный признак объекта основных средств, присваиваемый ему в момент принятия к бухгалтерскому учету. Он должен быть обозначен на объекте путем прикрепления металлического жетона, нанесен краской или иным способом. Инвентарный номер, присвоенный объекту основных средств, сохраняется за ним весь период его нахождения в организации. Инвентарные номера выбывших объектов не могут присваиваться другим объектам в течении 5 лет, начиная с года, следующим за годом списания.

Для учета поступления, выбытия, ликвидации и внутреннего перемещения  основных средств Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь №168 от 8 декабря 2003г. утверждены следующие  типовые формы первичных документов по учету основных средств:

• акт о приеме-передаче объекта основных средств (ф. №ОС-1);

• акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (ф. №ОС-1а);

• накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств (ф. №ОС-2);

• акт     о   приеме-сдаче     отремонтированных,      реконструированных, модернизированных объектом основных средств (ф. №ОС-3);

• акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) (ф. №ОС-4);

• акт о списании автотранспортных средств (ф. №ОС-4а);

• инвентарная карточка учета объекта основных средств (ф. №ОС-6);

• инвентарная карточка группового учета объектов основных средств (ф. №ОС-6а);

• инвентарная книга учета  объектов основных средств (ф. №ОС-6б). 

Основным регистром аналитического учета основных средств являются инвентарные карточки (ф. №ОС-6). Они составляются в бухгалтерии на каждый инвентарный номер, могут использоваться для группового учета однотипных предметов, имеющих одинаковые техническую характеристику, стоимость, производственно-хозяйственное назначение и поступивших в эксплуатацию в одном календарном месяце.

Пообъектный учет основных средств может осуществляться в  инвентарной книге с указанием  всех необходимых сведений по каждому  объекту.

Заполнение инвентарных карточек и инвентарных книг производится на основе первичных документов (актов приемки-передачи, технических паспортов и др.) и передаются под расписку в соответствующий отдел организации. Может также применяться электронный вариант инвентарной карточки учета основных средств.

Учет объектов основных средств  по месту их нахождения (эксплуатации) осуществляется в инвентарном списке. В нем проставляют номер инвентарной карточки и дату ее оформления, инвентарный номер объекта, его полное название и характеристику, первоначальную стоимость и отметки о выбытии (перемещении) [8, стр.159].

Для синтетического учета  основных средств организации, находящихся  в эксплуатации, запасе, на консервации, Типовым планом счетов предусмотрен активный счет 01 «Основные средства». На этом счете учитывается основные средства после введения их в эксплуатацию по их первоначальной (восстановительной) стоимости.

Аналитический учет по счету 01 «Основные средства» ведется по видам, принадлежности, признаку использования и назначению основных средств. При разработке учетной политики и рабочего плана счетов субъекты хозяйствования для обособленного учета основных средств могут предусмотреть к счету 01 «Основные средства» следующие субсчета:

- 01/1 «Основные средства в эксплуатации»;

- 01/2 «Основные средства в ремонте»;

- 01/3 «Основные средства в запасе»;

- 01/4 «Основные средства на консервации»;

- 01/5 «Основные средства, сданные в аренду»;

- 01/6 «Основные средства, полученные в аренду», и т.д.

Для учета выбытия объектов основных средств (продажа, списание, частичная  ликвидация, безвозмездное выбытие  и др.) открывается отдельный субсчет, который в рабочем плане может  иметь номер:

01/9 «Выбытие основных средств» - на этом субсчете формируется остаточная стоимость выбывающих объектов основных средств.

Налог на добавленную стоимость, включенный в закупочную стоимость основных средств (оборудования, работ и услуг) и принятый к оплате, у предприятия-покупателя учитывается обособленно от стоимости основных средств (если это оговорено в учетной политике субъекта хозяйствования) на счете 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам», к которому предусмотрены субсчета:

- 18/1 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным основным средствам»;

- 18/2 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам»;

- 18/3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарно-материальным ценностям, работам, услугам»;

- 18/4 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам».

Счет 08 «Вложение во внеоборотные активы» используется во всех случаях, предусматривающих поступление и постановку на учет объектов внеоборотных активов. Для обособленного ведения затрат по поступлению различных внеоборотных активов Типовым планом счетов предусмотрены субсчета:

- 08/1 «Приобретение земельных участков»;

- 08/2 «Приобретение объектов природопользования»;

- 08/3 «Строительство и создание объектов основных средств»;

- 08/4 «Приобретение объектов основных средств»;

- 08/5  «Затраты, не увеличивающие стоимость основных средств»;

- 08/6 «Приобретение и создание нематериальных активов»;

- 08/7 «Перевод молодняка животных в основное стадо»;

- 08/8 «Приобретение взрослых животных»; 

- 08/9 «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ».

По дебету этих субсчетов собирается информация о фактических затратах по строительству и иному приобретению объектов основных средств и нематериальных активов, т.е. формируется первоначальная стоимость внеоборотных активов (рис. 1).