Учет движения основных средств

     Третий (методический) уровень системы нормативного регулирования бухгалтерского учета определяется документами, в которых возможные бухгалтерские приемы приведены с примерами раскрытия конкретного механизма их применения к определенному виду деятельности. К ним относятся методические указания по ведению учета, инструкции, рекомендации, принимаемые Министерством финансов РФ, федеральными органами исполнительной власти.

     В системе нормативного регулирования  бухгалтерского учета к документам четвертого уровня относят рабочие  документы конкретной организации. Основными рабочими документами  конкретной организации являются:

     - учетная политика предприятия;

     - утвержденные руководителем формы  первичных учетных документов;

     - графики документооборота;

     - утвержденный руководителем план  счетов бухгалтерского учета;

     - утвержденные руководителем формы  внутренней отчетности.

     Эти документы носят вспомогательный  характер, и их основная цель сводится к технической реализации учетного процесса. При разработке рабочих  документов любая организация должна придерживаться нормативных документов.

     Цель  реформирования системы бухгалтерского учета - приведение национальной системы бухгалтерского учета в соответствие с требованиями рыночной экономики и международными стандартами финансовой отчетности.

     Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) устанавливает состав, содержание и методические основы формирования бухгалтерской отчетности организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству РФ, кроме кредитных организаций и бюджетных организаций [8].

     Кроме того, порядок составления отчетности также регулируется периодически издаваемым Приказом Минфина РФ «О формах бухгалтерской отчетности организации» [15]. В нем приведены образцы форм, на основе которых организации самостоятельно разрабатывают формы своей бухгалтерской отчетности.

     Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008) предполагает варианты в ведение учета основных средств  на конкретном предприятии. На его основе руководитель предприятия издает Приказ «Об учетной политике», в котором  отражаются и методы учета. Данный стандарт включает четыре раздела: общие положения, формирование учетной политики, изменение учетной политики и раскрытие учетной политики [10].

     Так как целью деятельности любого коммерческого  предприятия является прибыль, реальный учет доходов и расходов имеет принципиальное значение.

     С 1 января 2002 года, согласно, Постановления  Правительства РФ от 1.01.2002 г. № 1 «О классификации  основных средств, включаемых в амортизационные  группы» (ред. от 24.02.2009 г.)[16], начисление амортизации производится согласно срока полезного использования, установленного в данном нормативном документе. Однако, наиболее важным стандартом (применительно к теме курсового проекта) является ПБУ 6/01 «Учет основных средств» [16], поскольку данное положение устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах организации, в т.ч. правила оценки и переоценки основных средств, начисления амортизации, восстановления, выбытия основных средств и отражения операций с основными средствами в бухгалтерской отчётности. Приказ Минфина РФ 12.12.05 № 147н внес поправки в Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01) и стал важной новостью для всех бухгалтеров. В частности серьезные изменения коснулись состава основных средств. Согласно новой редакции ПБУ 6/01 состав основных теперь включаются активы, которые предназначены для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование. Изменения также коснулись начисления амортизации, списания основных средств и других моментов учета. Необходимо отметить, что положения по бухгалтерскому учету носят общий характер, в связи с этим были разработаны Методические рекомендации, которые конкретизируют учетные стандарты в соответствии с отраслевыми особенностями. Применительно к изучаемой теме за последнее время было разработано довольно большое количество методических рекомендаций, указаний и инструкций. Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств от 13.10.03 № 91н определяют общие положения организации учета основных средств во всех отраслях и видах хозяйственных формирований [13].Основой бухгалтерского учета являются первичные документы, поэтому данному участку учета было уделено должное внимание. В настоящее время для первичного учета основных средств используются новые формы первичных документов для учета основных средств, которые утверждены Постановлением Государственного комитета РФ по статистике от 21.01.03 г. № 7 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств» [17]. 

1.2.Особенности  документирования  учета движения  основных средств 

     Организации обязаны применять следующие  первичные учетные документы  для оформления операций по движению основных средств:

• акт (накладную) приемки — передачи основных средств по форме №ОС-1 — для оформления поступления, выбытия и внутреннего перемещения основных средств;
• акт приемки — сдачи отремонтированных, реконструируемых и модернизированных объектов по форме № ОС-3 — для оформления операций по передаче в ремонт и приемке из ремонта основных средств;
• акт на списание основных средств по форме № ОС-4 — для оформления операций по ликвидации основных средств (кроме автотранспорта);
• акт на списание автотранспортных средств по форме № ОС-4а — для оформления операций по ликвидации автотранспорта;
• инвентарную карточку учета основных средств по форме № ОС-6 — для оформления пообъектного учета основных средств;
• акт о приемке оборудования по форме № ОС-14 — для оформления принятого на учет оборудования, предназначенного для капитального строительства;
• акт приемки — передачи оборудования в монтаж по форме № ОС-15 — для оформления операций по сдаче оборудования, требующего монтажа, строительным организациям;
• акт о выявленных дефектах оборудования по форме № ОС-16 — для оформления приемки оборудования, по которому необходимо составлять рекламацию поставщику.

     На  каждый объект основных средств должна вестись карточка учета с подробной  характеристикой. В организациях, имеющих  небольшое число объектов основных средств, разрешается вести учет в инвентарной книге с указанием необходимых сведений об объекте. За каждым объектом закрепляется ответственное лицо [27, с. 162]. 

1.3.Особенности   отражения движения  основных средств  на счетах бухгалтерского учета 

     Для учета основных средств действующим  Планом счетов предусмотрен ряд синтетических  счетов.

     Счет 01 «Основные средства» предназначен для учета наличия и движения основных средств, находящихся в  эксплуатации, запасе, на консервации, в аренде, в доверительном управлении. Основные средства принимаются к учету по первоначальной стоимости. Объект основных средств, находящийся в собственности двух или нескольких организаций, отражается на этом счете в соответствующей доле.

     Счет 02 «Амортизация основных средств» применяется для отражения накопленной амортизации за время эксплуатации основных средств, принадлежащих организации на правах собственности и сданных в аренду, включая финансовую аренду.

     Счет 03 «Доходные вложения в материальные ценности» предназначен для обобщения информации о наличии и движении вложений организации в часть имущества, здания, помещения, оборудование и другие ценности, имеющие материально-вещественную форму и предоставляемые за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода [21, с. 184].

     Счет 08 «Вложения во внеоборотные активы»  применяется для обобщения информации о затратах организации в объекты, которые будут затем приняты  к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, земельных участков, объектов природопользования, а также о затратах по формированию основного стада, рабочего скота (кроме птицы, пушных зверей, кроликов, семей пчел, служебных собак, которые учитываются в составе средств в обороте). К счету могут быть открыты субсчета: 1 «Приобретение земельных участков»; 2 «Приобретение объектов природопользования»; 3 «Строительство объектов основных средств»; 4 «Приобретение отдельных объектов основных средств»; 8 «Выполнение научно-исследовательских опытно-конструкторских и технологических работ» и др.

     Счет 19 «НДС по приобретенным ценностям» предназначен для обобщения информации об уплаченных или причитающихся  к оплате организацией суммах налога по приобретенным ценностям. К этому  счету могут быть открыты субсчета: 1 «НДС при приобретении основных средств»; 2 «НДС по приобретенным нематериальным активам» и др.

     Счет 80 «Уставный капитал» применяется  для обобщения информации о состоянии  и движении уставного (складочного) капитала организации. Увеличение и  уменьшение уставного капитала, в том числе за счет имущества, относящегося к основным средствам, осуществляется после внесения соответствующих изменений в учредительные документы организации.

     Счет 83 «Добавочный капитал» предназначен для обобщения информации о добавочном капитале организации, на нем отражается прирост стоимости внеобротных активов по результатам переоценки, а также сумма разницы между продажной и номинальной стоимостью акций, полученной в процессе формирования уставного капитала акционерного общества за счет продажи акций по цене, превышающей их номинальную стоимость.

     Счет 90 «Продажи» используется для обобщения  информации о доходах и расходах организации и выявления финансового  результата за отчетный период. К нему могут быть открыты несколько  субсчетов.

     Счет 91 «Прочие доходы и расходы» предназначен для обобщения информации о прочих доходах и расходах (операционных, внереализационных) отчетного периода. На этом счете находят отражение поступления, связанные с продажей и прочим списанием основных средств; поступления в связи с безвозмездным получением активов, а также расходы по продаже, выбытию, предоставлению за плату во временное владение и пользование, расходы на консервацию объектов основных средств и др. К нему открываются субсчета: 1 «Прочие доходы»; 2 «Прочие расходы»; 3 «Сальдо прочих доходов и расходов».

     Счет 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 2 «Безвозмездные поступления». Предназначен для обобщения информации о доходах, полученных в отчетном периоде, но относящихся  к будущим отчетным периодам [28, с. 142].

     Здания  и сооружения, строительство которых  завершено, приобретенное оборудование, не требующее монтажа, завершенные  работы по достройке, дооборудованию и  реконструкции объектов, увеличивающие  их первоначальную стоимость, зачисляются  в основные средства по дебету счета 01 «Основные средства» с кредита счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» по соответствующим субсчетам в сумме фактически произведенных затрат, включая затраты на доставку. При этом для отражения поступления каждого объекта основных средств используется утвержденный руководителем акт о приеме-передаче типовой формы (№ ОС-1), на основе которого составляются инвентарная карточка объекта и иные документы, подтверждающие их государственную регистрацию. В установленных законодательством случаях для приема зданий и сооружений используется акт ф. № ОС-la, а общим актом может оформляться только одновременное поступление однотипных объектов с одинаковой стоимостью (кроме зданий и сооружений) (ф. № ОС-16).

     Для учета НДС при осуществлении  вложений во внеоборотные активы используется счет 19 «НДС по приобретенным ценностям», субсчет 1 «НДС при приобретении основных средств», на котором учитываются суммы налога, выделенные в расчетных документах по строительству и приобретению основных средств, включая отдельные объекты основных средств, земельные участки, объекты природопользования. На сумму налога по приобретенным объектам дебетуется счет 19, субсчет 1 и кредитуются счета расчетов (60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»).