Учет движения основных средств и нематериальных активов

     В бухгалтерском учете наиболее распространена группировка объектов основных средств по отраслевому признаку, от характера участия в процессе производства, видам и назначению, принадлежности пользователю и степени использования. Все основные средства группируются по отраслям народного хозяйства — промышленности, строительства, сельского хозяйства, торговли и общественного питания, жилищно-коммунального и бытового обслуживания.

     В зависимости от характера участия в процессе производства основные средства делятся на производственные и непроизводственные. Производственные непосредственно или косвенно участвуют в процессе производства. Непроизводственные в процессе производства не участвуют, а обслуживают культурно-бытовые и другие нужды хозяйства. Производственные основные средства сельскохозяйственных организаций подразделяются на средства сельскохозяйственного и несельскохозяйственного назначения. [7, с. 113]

     Классификация по видам в зависимости от натурально-вещественного состава и целей использования объектов подразделяется на группы:

     - здания (коровники, свинарники, гаражи, хранилища для зерна, фруктов,  овощей и картофеля и т. д.);

     - сооружения (гидротехнические, прудовые  и рыбные сооружения, теплицы  и парники и т. д.);

     - передаточные устройства (канализационные  сети, линии электропередач, водопроводные сети и т. д.);

     - машины и оборудование (электродвигатели, оборудование для тушения пожаров,  двигатели внутреннего сгорания, персональные ЭВМ, тракторы сельскохозяйственные, тракторы промышленные, экскаваторы);

     - транспортные средства (грузовые  автомобили, прицепы и полуприцепы,  легковые автомобили, автобусы, телеги, сани, велосипеды);

     - инструмент (перфораторы, краскопульты, пистолеты-распылители);

     - производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности (сейфы и шкафы металлические, машинки пишущие, картины в рамках);

     - рабочий скот и животные основного стада (лошади), коровы, быки-производители, свиноматки, хряки-производители, овцематки, козоматки, бараны, козлы-производители;

     - многолетние насаждения (плодовые и ягодные насаждения);

     - капитальные затраты по улучшению  земель — без сооружений;

     - прочие основные средства (библиотечные  фонды и т. д). [1, с. 302]

     По  степени использования в хозяйственной деятельности основные средства подразделяются на объекты, находящиеся: а) в эксплуатации; б) в запасе (резерве); в) в стадии достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации; г) на консервации.

     В зависимости от имеющихся прав и  по принадлежности основные средства подразделяются на объекты:

     а) принадлежащие организации на праве собственности 
(в том числе сданные в аренду или переданные в безвозмездное 
пользование);

     б) находящиеся у организации в оперативном управлении 
или хозяйственном ведении;

     в) полученные организацией в аренду (лизинг).

     В зависимости от участия в предпринимательской  деятельности основные средства подразделяются на объекты, участвующие и не участвующие в предпринимательской деятельности. [5, с. 350]

     К объектам основных средств, участвующим в предпринимательской деятельности относят основные средства, прямо или косвенно участвующие в процессе производства. К объектам, не участвующим в предпринимательской деятельности, относятся объекты, переданные в безвозмездное пользование, удовлетворяющие культурно-бытовые нужды организации, и другие объекты, амортизация которых в соответствии с законодательством не относится на издержки производства.

     По  вещественному составу основные средства подразделяют на инвентарные и неинвентарные. К инвентарным относят объекты, имеющие вещественное выражение и поддающиеся проверке, обмеру и подсчету в натуре; к неинвентарным — капитальные вложения в земельные, лесные и водные угодья (кроме сооружений). [8, с. 118]

     По  отношению к процессу амортизации основные средства подразделяются на амортизируемые и неамортизируемые. Например, к неамортизируемым основным средствам относятся: земля и отдельные объекты природопользования (вода, недра); библиотечные фонды; основные средства государственных организаций, находящихся за границей; вооружение, военная и специальная техника, находящиеся в Вооруженных Силах Республики Беларусь, других войсках и воинских формированиях;       

     Рассмотрим  отдельные виды нематериальных активов.

     Лицензия  — это разрешение, выдаваемое компетентными государственными организациями на осуществление юридическими и физическими лицами различных видов деятельности: розничной торговли; внешнеторговых операций; выдачи займов; валютных операций и др.

     Товарные  знаки — это обозначения, которые дают возможность отличить товары от аналогичных товаров, производимых другими предприятиями. В условиях рыночной экономики товарный знак, как дорогостоящий актив, предприятие может продать или передать право пользования им в качестве вклада в уставный фонд.

     «Ноу-хау» — термин, означающий совокупность технических, коммерческих и других знаний, выраженных в технических документах, в производственных и коммерческих навыках. «Ноу-хау» считается собственностью предприятия, и его стоимость определяется полезностью. [14, с. 83]

     Права на использование производственной информации — это приобретаемая  за плату производственная информация, пользование которой приносит доход. Например, банк данных о возможных  покупателях продукции, товаров  за рубежом и в данной стране, о возможных поставщиках сырья, материалов, товаров и т.д.

     Патент— это свидетельство, удостоверяющее государственное признание на изобретение и закрепляющее за патентообладателем исключительное право на это изобретение. Патент действует в том государстве, которое его выдало, и срок его действия в соответствии с законодательством 15-20 лет. Патентообладатель имеет право отчуждать свои права на изобретение и выдавать разрешение (лицензию) другим предприятиям и физическим лицам на использование своего изобретения для извлечения прибыли.

     Авторское право (разновидность нематериальных активов) – права на издание, исполнение, демонстрацию произведений науки, литературы, искусства как результатов творческой деятельности человека.

     Программное обеспечение ЭВМ — это совокупность системы обработки данных бухгалтерского учета, управленческих решений и т.д., необходимых для эксплуатации программ, приобретенных предприятиями и способных в течение определенного времени приносить доход. [13, с. 80]

 

     1.3 Оценка основных средств и нематериальных активов

     В бухгалтерском учете для правильного  учета основных средств определяющее значение имеет их оценка. На протяжении всего периода нахождения в организации  основные средства учитывают по первоначальной или восстановительной стоимости.

     Первоначальной  стоимостью основных средств, приобретенных  за денежные средства, признается сумма  фактических затрат на приобретение, сооружение, изготовление, доставку и монтаж, включая:

     - услуги сторонних организаций (поставщика, посредника, подрядной и других организаций), связанные с приобретением основных средств;

     - таможенные платежи;

     - расходы по страхованию при перевозке;

     - проценты за кредит, займы (за исключением процентов по краткосрочным кредитам и займам);

     - погрузочно-разгрузочные работы;

     - налоги, если иное не предусмотрено законодательством;

     - иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств. [7, с. 113]

     Не  включаются в фактические затраты  на приобретение, сооружение или изготовление общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением, сооружением или изготовлением основных средств.

     Оценка  объектов основных средств, стоимость  которых при приобретении выражена в иностранной валюте, производится в белорусских рублях путем пересчета иностранной валюты по официальному курсу Национального банка Республики Беларусь, действующему на дату совершения хозяйственной операции. Таковой считается дата таможенного оформления, а при его отсутствии — дата оприходования на склад.

     Первоначальная  стоимость объектов основных средств, внесенных учредителями в счет их вкладов в уставный фонд организации, устанавливается в денежной оценке, согласованной учредителями (участниками) на дату подписания учредительных документов, в случаях, предусмотренных законодательством, основные средства подлежат экспертной оценке.

     Оценка  объектов основных средств, внесенных  учредителями в счет их вкладов в  уставный фонд организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте, производится в белорусских рублях путем пересчета иностранной валюты по официальному курсу Национального банка Республики Беларусь, действующему на дату подписания учредительных документов. [13, с. 40]

     Первоначальная стоимость объектов основных средств, полученных от других организаций и физических лиц безвозмездно, а также в качестве субсидии Правительства Республики Беларусь, оценивается по рыночной стоимости на дату их оприходования. Данные о действующей на дату оприходования основных средств цене должны быть подтверждены документально или экспертным путем. В случае получения от организаций одной формы собственности по решению собственника, а также при невозможности оценки по рыночной стоимости первоначальная стоимость не ниже отраженной в балансе у передающей организации.

     Первоначальной  стоимостью объектов основных средств, приобретенных в обмен на другое имущество, признается стоимость обмениваемого имущества, по которой оно было отражено в бухгалтерском учете первоначальной стороны.

     Капитальные вложения в многолетние насаждения, на коренное улучшение земель включаются в состав основных средств ежегодно в сумме затрат, относящихся к  принятым в отчетном году площадям независимо от даты окончания всего  комплекса работ. [15, с. 281]

     Первоначальная  стоимость может изменяться в  результате переоценки основных средств, производимой в соответствии с решениями Правительства Республики Беларусь. Она отражается в бухгалтерском балансе организации на первое число месяца, следующего за датой переоценки, если законодательством не установлено иное. Сумма переоценки основных средств (дооценки или уценки) зачисляется организацией на увеличение или уменьшение собственных источников.

     Объект  основных средств, находящийся в  собственности двух или нескольких организаций, отражается каждой организацией как отдельный инвентарный объект в составе основных средств в части, соответствующей ее доле в общей собственности.

     Стоимость основных средств в процессе их эксплуатации уменьшается на сумму начисленной амортизации. В бухгалтерском учете суммы начисленной амортизации учитывают отдельно. [8, с. 156]

     Разница между первоначальной (восстановительной) стоимостью основных средств и суммой начисленной амортизации представляет остаточную стоимость основных средств, по которой они отражаются в бухгалтерском балансе.

     Восстановительная стоимость основных средств —  это стоимость их воспроизводства  на определенную дату. Она определяется путем переоценки основных средств. В учете восстановительная стоимость основных средств отражается только на момент их переоценки.

     В бухгалтерском учете нематериальные активы оцениваются по первоначальной стоимости. Определение первоначальной стоимости зависит от источника  приобретения объекта. [7, с. 156]

     Для объектов нематериальных активов, приобретенных  за плату у других организаций  и физических лиц, первоначальная стоимость  определяется исходя из фактически произведенных  затрат по приобретению этих объектов.

     Такими  затратами признаются: