Учет денежных средств

Кассир в конце рабочего дня обязаны отчитаться перед  главным бухгалтером в полученном авансе и в деньгах, принятых по приходным документам, и сдать остаток наличных денег в банк и кассовые документы по произведенным операциям главному бухгалтеру.

Кассовая книга ведется  автоматизированным способом, при котором  ее листы  формируются в виде машинограммы «Вкладной лист кассовой книги». Одновременно формируется машинограмма «Отчет кассира». Обе названные машинограммы должны составляться к началу следующего рабочего дня, иметь одинаковое содержание и включать все реквизиты, предусмотренные формой кассовой книги.

Нумерация листов кассовой книги в машинограммах осуществляется автоматически в порядке возрастания с начала года.

В машинограмме «Вкладной  лист кассовой книги» за каждый месяц  должно автоматически печататься общее  количество листов кассовой книги, а  за календарный год - общее количество листов кассовой книги за год.

Кассир после получения машинограмм «Вкладной лист кассовой книги» и «Отчет кассира» обязан проверить правильность составления указанных документов, подписать их и передать отчет кассира вместе с приходными и расходными кассовыми документами в бухгалтерию под расписку во вкладном листе кассовой книги.

В целях обеспечения  сохранности и удобства использования  машинограммы «Вкладной лист кассовой книги» в течение года хранятся кассиром отдельно за каждый месяц. По окончании календарного года (или по мере необходимости) машинограммы «Вкладной лист кассовой книги» брошюруются в хронологическом порядке. Общее количество листов за год заверяют подписями генерального директора и главного бухгалтера ЗАО "Сибур-Химпром", а книгу опечатывают.

Контроль за правильным ведением кассовой книги возлагается на главного бухгалтера ЗАО "Сибур-Химпром". Ответственность за соблюдение Порядка ведения кассовых операций возлагается на генерального директора ЗАО "Сибур-Химпром", зам. директора по экономике и финансам, главного бухгалтера и кассира. Лица, виновные в неоднократном нарушении кассовой дисциплины, привлекаются к ответственности в соответствии с законодательством Российской Федерации. Порядок ведения кассовых операций систематически проверяется банком (не реже одного раза в два года).

Денежные средства, хранящиеся в кассе, учитывают на активном синтетическом  счете 50 «Касса». В дебет его записывают поступление денежных средств в  кассу, а в кредит - выбытие денежных средств из кассы. По дебету счета  формируется Ведомость №1, по кредиту счета – журнал-ордер №1. К счету 50 «Касса» также открываются субсчета: 50-1 «Касса организации»; 50-2 «Операционная касса»; 50-3 «Денежные документы.

На субсчете 50-1 «Касса организации» учитывают денежные средства непосредственно в кассе ЗАО "Сибур-Химпром".

На субсчете 50-2 «Операционная  касса» учитывают наличие и движение денежных средств в кассах магазинов предприятия.

На субсчете 50-3 «Денежные  документы» учитывают находящиеся  в кассе организации почтовые и вексельные марки, оплаченные авиабилеты, марки государственной пошлины и другие денежные документы. Денежные документы учитывают на счете 50 «Касса» в сумме фактических затрат на их приобретение.

Учет поступления и  выбытия денежных документов оформляют  приходными и расходными кассовыми  ордерами. Данные кассовых ордеров кассир записывает в книгу движения денежных документов, являющуюся регистром аналитического учета денежных документов. Аналитический учет денежных документов ведут по их видам.

Синтетический учет осуществляется в журнале-ордере. По окончании отчетного периода остатки по журналу-ордеру сверяют с данными книги движения денежных документов.

Операции по приобретению и выдаче денежных документов отражаются различными проводками (Таблица 8).

Таблица 8. - Проводки по операциям учета денежных документов

Дебет	Кредит	Содержание проводки
50-3 Денежные документы	71"Расчеты с подотчетными  лицами"	оприходованы в кассу денежные документы, приобретенные за наличный расчет
50-3 "Денежные документы"	76     "Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами"	оприходование в кассу денежных документов, приобретенных в безналичном  порядке (оплаченных с расчетного счета).
73     "Расчеты с персоналом  по прочим операциям"	50-3 "Денежные документы"	выдача путевок работникам организации  за полную стоимость или с частичной  оплатой (в части денежных средств, внесенных работником).
91 -2 "Прочие расходы"	50-3 "Денежные документы"	на суммы стоимости путевки, оплачиваемые за счет организации.
71    "Расчеты с подотчетными лицами"	50-3 "Денежные документы"	на стоимость проездных документов, выдаваемых работнику, направляемому  в  командировку.
71     "Расчеты с подотчетными  лицами"	50-3 "Денежные документы"	на суммы выданных под отчет  почтовых марок, марок государственной пошлины и др. для использования указанных документов по назначению.
94     "Недостачи и потери  от порчи ценностей"	50-3 "Денежные документы"	на сумму выявленной при инвентаризации недостачи денежных документов.

 

В магазинах розничной  торговли, принадлежащих ЗАО "Сибур-Химпром", операции по продаже товаров населению за наличный расчет, сдаче денежных средств инкассатору, результаты инвентаризации денежных средств в кассе отражаются следующим образом (Таблица 9)

 

 

 

Таблица 9. - Проводки по операциям учета наличных средств в магазинах ЗАО "Сибур-Химпром"

Дебет	Кредит	Содержание проводки
50-1 "Касса организации"	90-1 "Выручка"	на сумму наличных денег, поступивших  в кассу организации.
57-1 "Денежные средства, сданные  инкассатору"	50-1 "Касса организации"	на сумму наличных денежных средств, сданных инкассатору
51 -1 "Расчетный счет в ... .банке"	57-1 "Денежные средства, сданные  инкассатору"	на сумму денежных средств, зачисленных  на расчетный счет
94   "Недостачи и потери  от порчи ценностей"	50-1 "Касса организации"	на сумму выявленной недостачи  денежных средств в кассе при  инвентаризации.
73-2 "Расчеты по возмещению  материального ущерба"	94     "Недостачи и потери  от порчи ценностей"	на сумму недостачи денежных средств, подлежащей возмещению кассиром.
50-1 "Касса организации"	91-1 "Прочие доходы"	на сумму выявленных излишков денежных средств в кассе
99    "Прибыли и убытки"	50-1 "Касса организации"	на суммы потерь денежных средств  в связи с чрезвычайными обстоятельствами.

 

Операции с наличной валютой учитываются с использованием счета 50.1.1 «Валютная касса», на котором открываются субсчета для обособленного учета движения каждой иностранной валюты

Проанализируем подробно движение денежных средств по счету 51.1 «Касса организации» в таблице 10 на примере движения денежных средств за 1 месяц (январь 2011 г.).

Таблица 10. - Движение денежных средств в кассе ЗАО "Сибур-Химпром"

Дата	Содержание операций	Корр. счета		Сумма, руб.
		Дт	Кт
1	2	3	4	5
-	Остаток дебетовый на начало месяца	-	-	36000
11.01	Получено из банка наличными  на хоз. расходы и оплату труда	50	51	1602205
12.01	Принято от поставщика	50	60	1095
13.01	Выплачено по заготовке сельхозсырья	60	50	150
	Выплачена заработная плата из кассы	70	50	1334582,33
17.01	Принято от поставщика	50	60	1095
	Принято от покупателя	50	62	32564
	Сдано в банк излишки остатка  кассовой наличности	51	50	300982
18.01	Выдана материальная помощь	70	50	1000
19.01	Выдана подотчетная сумма	71	50	6580
20.01	Возврат остатка подотчетной суммы	50	71	26,15
21.01	Оплата за сельхозсырьё и поставщикам	62	50	6990
24.01	Получено из банка наличными  на хоз. расходы	50	51	10274
25.01	Получено от покупателя	50	62	15480
	Оплата поставщику и за сельхозсырьё	60	50	5620
	Сдано в банк наличными сверхлимитные  кассовые остатки	51	50	3270
26.01	Получено от покупателя	50	62	18312,45
27.01	Получено от покупателя	50	62	8564
	Оплата поставщику	60	50	10350
	Выдано под отчет	71	50	2564
31.01	Оплата за сельхозсырьё	60	50	1900
	Выдано на командировочные расходы	71	50	6912
-	Остаток дебетовый на конец месяца	-	-	20805,49

 

Как можно видеть из таблицы 10, наибольшие суммы денежных средств в кассе проводятся по операциям выдачи заработной платы. На втором месте находятся операции по расчетам с покупателями (в основном, с мелкооптовыми, частными предпринимателями) и с поставщиками(главным образом, с населением, по заготовке сельскохозяйственного сырья).

Аналитический учет наличных денежных средств реализован в компьютерной форме учета:

– во-первых, по видам  движения денежных средств (наличие справочника-субконто с возможностью самостоятельного заполнения видов движения денежных средств, например, «получено из банка наличными», «оплата поставщику» и т. д.)

– во вторых, в разрезе  видов деятельности (главным образом  – по текущей деятельности).

Можно сделать вывод, что ЗАО "Сибур-Химпром" производит довольно много операций с использованием наличного расчета, поэтому касса организации достаточно нагружена денежными средствами. Через кассу, в том числе проводятся расчеты с мелкими поставщиками, покупателям. Наибольший объем движения денежных средств приходится на заработную плату. Операции по оплате труда являются для кассира наиболее трудоемкими и не позволяют осуществлять другие расчеты с контрагентами. В этом отношении работа кассы требует совершенствования.

 

 3. Совершенствование учета денежных средств  в ЗАО "Сибур-Химпром"

3.1 Совершенствование учета денежных  средств с использованием МСФО

Следует отметить, что  международные стандарты финансовой отчетности  (МСФО) представляют собой свод компромиссных и достаточно общих вариантов ведения учета. МСФО не являются догмой, нормативными документами, регламентирующими конкретные способы ведения бухгалтерского учета и нормы составления отчетности. Они носят лишь рекомендательный характер, т.е. не являются обязательными для принятия. На их основе в национальных учетных системах могут быть разработаны национальные стандарты с более детализированной регламентацией учета определенных объектов .

В современном мире МСФО постепенно становятся своеобразным ключом к международному рынку капитала.⁶ Если компания имеет соответствующую отчетность, она получает доступ к источникам средств, необходимых для развития. Это не означает автоматического предоставления искомых ресурсов; путь к ним достаточно долог и труден. Однако эта компания попадает в число тех избранных, кто при соблюдении прочих условий, может рассчитывать на иностранное финансирование

Потоки денежных средств  по инвестиционной деятельности, которые  представляют   степень   направления   произведенных   расходов   на  ресурсы, предназначенные для генерирования будущего дохода и потоков денежных средств.   

Когда контракт учитывается, как хеджирование определенной позиции, потоки денежных средств по нему классифицируются также как и денежные потоки хеджируемой позиции.

Представление потоков  денежных средств от операционной деятельности. Компания должна представлять потоки денежных средств от операционной деятельности, используя либо прямой метод, при  котором раскрываются основные виды денежных поступлений и денежных платежей, либо косвенный метод, при котором чистая прибыль или убыток корректируется с результатами операций не денежного характера, любых отсрочек или начислений прошлых периодов или будущих операционных денежных поступлений или платежей, и статей доходов или расходов, связанных с инвестиционными или финансовыми потоками денежных средств.

Представление потоков  денежных средств от инвестиционной и финансовой деятельности. Компания должна раздельно представлять основные виды поступлений от инвестиционной и финансовой деятельности.

Таким образом, можно  сказать, что использование в  Российской практике МСФО значительно  рационализирует учёт денежных средств  предприятий.  Однако переход на новые стандарты отчетности до настоящего времени вызывает некоторые трудности у практикующих бухгалтеров и других экономических и финансовых работников ЗАО «Сибур-Химпром», так как денежные средства предприятия теперь учитываются без деления на наличные и безналичные и данные для анализа необходимо «выявлять» суммы наличных и безналичных денежных средств из текущего учета.

Основными путями улучшения  показателей фирмы являются:

· сокращение сверхнормативных запасов;

· уменьшение кредиторской задолженности;

· грамотные инвестиции прибыли предприятия.

Прежде всего, следует наладить работу по уменьшению кредиторской задолженности. Важный фактор финансового оздоровления фирмы - совершенствование договорной работы и договорной дисциплины.

При выборе поставщиков  предприятию необходимо руководствоваться  следующими основными критериями:

· финансовое положение  поставщика;

· возможность поставлять продукцию на условиях отсрочки платежа  или ее оплаты после продажи;

· возможность предоставления поставщиком товарного кредита;

· возможность бесплатной доставки приобретенных товаров;

· сроки выполнения текущих  и экстренных заказов;

· наличие резервных  мощностей;

· повышение качества выпускаемой продукции;