Учет безналичных расчетов

    - ускорение движения денежных средств,

    - возможность плательщика предварительной проверки качества оплачиваемых товаров или услуг,

    - возможность использовать данную форму расчетов при нетоварных платежах, что делает расчеты платежными поручениями наиболее перспективной формой расчетов.

    [Приложение 1]

    Информация  о наличии и движении денежных средств на расчетных счетах организации  обобщается на счете 51 «Расчетные счета». По дебету этого счета отражается поступление денежных средств на счет организации, по кредиту – списание денежных средств с расчетного счета организации. Операции по расчетному счету отражаются в бухгалтерском учете на основании выписок банка из расчетного счета и приложенных к ним денежно-расчетных документов и заносятся в учетные регистры в соответствии с выбранной формой учета.

    Согласно  выпискам из расчетного счета в бухгалтерии  производятся следующие записи на счетах бухгалтерского учета.

    При поступлении денежных средств:

    Д-т  сч. 51 «Расчетные счета» - К-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - на сумму выручки от продаже продукции;

    Д-т  сч. 51 «Расчетные счета» - К-т сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» - на сумму поступивших кредитов и займов в соответствии с кредитным договором и договором займа;

    Д-т  сч. 51 «Расчетные счета» - К-т сч. 75 «Расчеты с учредителями» - на сумму вклада в уставный капитал организации  одного из участников;

    Д-т  сч. 51 «Расчетные счета» - К-т сч. 57 «Переводы  в пути» - на сумму инкассации;

    При списании денежных средств с расчетного счета организации на основании  выписок из расчетного счета:

    Д-т  сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - К-т сч. 51 «Расчетные счета» - на сумму оплаченных товарно-материальных ценностей, выполненных работа, оказанных услуг;

    Д-т  сч. 55 «Специальные счета» - К-т сч. 51 «Расчетные счета» - на сумму выставленного  аккредитива, выданной чековой книжки;

    Д-т  сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» - К-т сч. 51 «Расчетные счета» - на суммы погашенных кредитов и займов, процентов по ним и др.;

    Д-т  сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - К-т сч. 51 «Расчетные счета»

    и одновременно

    Д-т  сч. 91 «Прочие доходы и расходы» - К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - на сумму расходов по договору банковского счета.[13, cтр. 38]

Пример  формы платежного поручения представлен  в Приложении 5.

    2.2.Расчеты аккредитивами

 

    Расчеты аккредитивами относятся к расчетным  операциям по специальным счетам в банке. Бухгалтерский учет  расчетов аккредитивами осуществляется на счете 55 «Специальные счета в банках»  субсчет «аккредитив».

    Аккредитивная форма расчётов применяется в  двух случаях: когда она установлена договором и когда поставщик переводит покупателя на эту форму расчётов в соответствии с положениями о поставщиках продукции производственно-технического назначения и товаров народного потребления.

    Аккредитив  представляет собой поручение банка покупателя банку поставщика оплатить расчетные документы. При получении заявления на аккредитив банк плательщика бронирует эти средства на отдельном счете. Таким образом, депонирование денег гарантирует поставщику своевременную оплату за отгруженные ценности, выполненные работы, оказанные услуги; зачисление средств производится банком после предоставления документов, подтверждающих отгрузку или выполнение работ, услуг.

    Особенность аккредитивной формы расчётов состоит  в том, что оплату платёжных документов производят по месту нахождения поставщика сразу после отгрузки им продукции. Для совершения платежа покупатель обращается в учреждение банка с заявлением, содержащим просьбу отложить со своего счета денежные средства для платежа. Следовательно, при аккредитиве средства для оплаты приобретаемых товаров готовятся заранее, депонируются обычно на аккредитивном счете. Банк, открывший аккредитив (банк-эмитент) по поручению плательщика-покупателя, переводит средства в банк поставщика. Деньги на счет поставщика зачисляются только при выполнении всех условий, предусмотренных в аккредитиве.

    Исполнение  аккредитива производится непосредственно  банком, обслуживающим поставщика-получателя денег.

    При расчетах внутри страны аккредитив предназначен только для расчетов с одним поставщиком, его срок действия определяется в договоре между плательщиком и поставщиком. [11, cтр. 72]

    Аккредитив  представляет собой условное денежное обязательство, принимаемое банком (далее банк-эмитент) по поручению  плательщика, произвести платежи в пользу получателя средств по предъявлении последним документов, соответствующих условиям аккредитива, или предоставить полномочия другому банку (далее исполняющий банк) произвести такие платежи.[6, п. 4.1]

    Банком  могут открываться следующие  виды аккредитивов:

    -Покрытые (депонированные) и непокрытые (гарантированные);

    -Отзывные  и безотзывные.

    При открытии покрытого (депонированного) аккредитива банк-эмитент перечисляет за счет средств плательщика или предоставленного ему кредита сумму аккредитива (покрытие) в распоряжение исполняющего банка на весь срок действия аккредитива. [16, стр. 461]

    Бухгалтерские проводки: Дт.55/1

    1. Депонированы средства на аккредитив: Дт 10 Кт.51

    2. Получены ТМЦ от поставщиков:  Дт 60 Кт 60

    3. Оплата поставщику аккредитивом: Дт 51 Кт 55/1

    4.возвращены  остатки неиспользованных денежных  средств аккредитива на р/с: Кт 55/1 [13, cтр. 40]

    При открытии непокрытого аккредитива  банк-эмитент предоставляет исполняющему банку право списывать средства с ведущегося у него корсчета банка-эмитента по непокрытому аккредитиву, это определяется по соглашению между банками.

    В данном варианте используется забалансовый счет 009 « Обеспечения  обязательств и платежей выданные». Забалансовые счета – это счета, которых  отражаются активы временно находящиеся у предприятия, но не являющиеся его собственностью.

    Счет 009 предназначен для обобщения информации о наличии и движении  выданных гарантий в обеспечение выполнения обязательств и платежей. В случае если в гарантии не указанна сумма, то для бухгалтерского учета она определяется исходя из условий договора.

    Суммы обеспечений, учтенные на счете 009, списываются  по мере погашения задолженности. [16, стр. 461]

    Бухгалтерские проводки:

    1. Кт 009 принятие обязательств: Дт 10

    2. Получены от поставщиков ТМЦ: Дт 60 Кт 60

    3. Оплата ТМЦ покупателем: Кт 51

    4. Дт 009 - закрытие аккредитива [13, cтр. 40]

    Отзывным  является аккредитив, который может  быть изменен или отменен банком-эмитентом  на основании письменного распоряжения плательщика без предварительного согласования с получателем средств и без каких-либо обязательств банка-эмитента перед получателем средств после отзыва аккредитива.

    Безотзывный аккредитив применяется довольно часто, он обеспечивает твердое обязательство банка осуществлять выплаты по аккредитиву при выполнении всех его условий. Безотзывный аккредитив не может быть изменен или аннулирован без согласия поставщика, в пользу которого он открыт. Поставщик, правда, может досрочно отказаться от использования аккредитива, если это предусмотрено в условии, на котором он предоставлялся. [16, стр. 461]

    Получатель  средств может отказаться от использования аккредитива до истечения срока его действия, если возможность такого отказа предусмотрена условиями аккредитива.

    Порядок расчетов по аккредитиву устанавливается в основном договоре, в котором отражаются следующие условия:

    - наименование банка-эмитента.

    - наименование банка, обслуживающего получателя средств.

    - наименование получателя средств.

    - сумма аккредитива.

    - вид аккредитива.

    - способ извещения плательщика о номере счета для депонирования средств, открытого исполняющим банком.

    - полный перечень и точная характеристика документов, представляемых получателем средств.

    - сроки действия аккредитива, представления документов, подтверждающих поставку товаров, и требования к оформлению указанных документов.

    - условие оплаты (с акцептом или без).

    - ответственность за неисполнение обязательств и другие условия, касающиеся порядка расчетов по аккредитиву.

    Допускаются частичные платежи по аккредитиву.

    За  нарушения, допущенные при исполнении аккредитивной формы расчетов, банки  несут ответственность в соответствии с действующим законодательством.[11, cтр. 73]

    Порядок расчетов по документарному аккредитиву

    Самым надежным для продавца является безотзывной  подтвержденный документарный аккредитив, который дает продавцу (бенефициару) двойную гарантию платежа, поскольку он представляет собой обязательство банка- эмитента и обязательство подтверждающего банка. Второй гарант (подтверждающий банк) берет на себя обязательство в отношении того, что все обязательства по акцепту или платежу по документарному аккредитиву будут своевременно выполнены в соответствии с условиями документарного аккредитива.

    Документарный аккредитив- это товарный аккредитив, оплачиваемый банком при предъявлении товарораспорядительных документов на оплачиваемый товар (коносамента, накладных, сертификатов и т. д.)

    Поставщик для получения денег представляет банку документы (реестры счетов и др.), подтверждающие выполнение всех условий аккредитивного заявления. В случаях, когда условиями предусмотрен акцепт, т.е. предварительное согласие уполномоченного покупателя, то проверяется наличие акцептной подписи. Не принимаются к оплате реестры счетов без указания номеров транспортных документов, вида транспорта, на котором отправлен груз.

    Реестры счетов, подлежащие оплате в банке  поставщика, представляются в трех экземплярах, из которых один используется в качестве мемориального ордера при совершении бухгалтерских проводок, другой дается поставщику в качестве расписки, а третий с отметкой банка отсылается банку-эмитенту для вручения плательщику.

    Аккредитив, открытый в банке поставщика, закрывается  по истечении срока, о чем уведомляет банк - эмитент. Если возникают претензии к поставщику, то они рассматриваются участниками расчетной операции без вмешательства банка.

    Преимущество  такой формы расчетов — в отсутствии задержки оплаты продукции и услуг, деньги заранее приготовлены, и получатель средств уверен, что сразу, даже в день отгрузки, может получить полагавшиеся ему деньги.

    Однако  в расчетах непокрытыми аккредитивами  существуют некоторые особенности  — в исполняющем банке оплата продукции поставщику производится не за счет средств, забронированных заранее, а лишь в случае, если между банком-исполнителем и банком-эмитентом установлены корреспондентские отношения.

    Схема документооборота аккредитивной формы  расчета представлена в Приложении 2.