Учет, аудит и анализ основных средств

Таблица №4 Исчисление амортизационных отчислений.

По зданиям и сооружениям, за исключением нефтяных, газовых скважин и передаточных устройств, амортизационные отчисления определяются по каждому объекту отдельно.

В случае ликвидации или реорганизации налогоплательщика, перехода юридического лица, применяющего специальный налоговый режим для субъектов малого бизнеса на основе упрощенной декларации, на исчисление корпоративного подоходного налога в соответствии со статьями 81 - 149 настоящего Кодекса, а также при прекращении применения специального налогового режима для юридических лиц - производителей сельскохозяйственной продукции и сельских потребительских кооперативов амортизационные отчисления корректируются на период деятельности в налоговом периоде.

Налогоплательщик вправе признавать впервые вводимые в эксплуатацию на территории Республики Казахстан здания и сооружения производственного назначения, машины и оборудование, соответствующие положениям пункта 2 статьи 123 настоящего Кодекса: фиксированными активами и относить на вычеты их стоимость в порядке, установленном статьями 116 - 122 настоящего Кодекса, или объектами преференций и относить на вычеты их стоимость при соблюдении условий и в порядке, которые установлены статьями 123 - 125 настоящего Кодекса.

По впервые введенным в эксплуатацию на территории Республики Казахстан фиксированным активам недропользователь вправе в первый налоговый период эксплуатации исчислять амортизационные отчисления по двойным нормам амортизации при условии использования данных фиксированных активов в целях получения совокупного годового дохода не менее трех лет. Данные фиксированные активы в первый налоговый период эксплуатации учитываются отдельно от стоимостного баланса группы. В последующий налоговый период данные фиксированные активы подлежат включению в стоимостный баланс соответствующей группы.

Положения настоящего пункта распространяются только на фиксированные активы, которые соответствуют одновременно следующим условиям:

1) являются активами, которые в силу специфики их использования имеют прямую причинно-следственную связь с осуществлением деятельности по контракту (контрактам) на недропользование;

2) в налоговом учете последующие расходы, понесенные недропользователем по данным активам, не подлежат распределению между деятельностью по контракту (контрактам) на недропользование и внеконтрактной деятельностью.

На конец 2009 года ТОО «Топан»  имеет в наличие  основные средства. Сумму накопленного износа по ним мы можем рассмотреть в таблице №

Таблица №  5  Наличие основных средств ТОО «Топан» на 4 квартал 2009 года.

Из таблицы 5 видно что по итоговой сумме амортизируемого имущества на 4 квартал 2009 года процент накопленного износа составил 33% от первоначальной стоимости.

Основные средства в процессе эксплуатации изнашиваются и частями по мере износа передают свою стоимость на вновь изготовленную продукцию (работы, услуги).

По жилищному фонду, объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам лесного хозяйства, дорожного хозяйства, специализированным сооружениям судоходной обстановки и тому подобным объектам, амортизация не начисляется. Не подлежат амортизации объекты основных средств некоммерческих организаций.

Согласно  ПБУ  установлено четыре способа начислении амортизации (о которых было описано в главе 1 п.1.2.) объектов основных средств, которыми организации могут воспользоваться:

- линейный способ;

- способ уменьшаемого остатка;

- способ описания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

- способ списания стоимости пропорционального объему продукции (работ). Применение одного из способов по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего его срока полезного использования.

Согласно учетной политике предприятия в ТОО «Топан» используется линейный способ амортизационных отчислений основных средств. Он является наиболее традиционным, простым и удобным для планирования затрат. В соответствии с  ПБУ  суммы начисленной амортизации по объектам основных средств отражаются в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете. Планом счетов для учета сумм накопленной амортизации основных средств предусмотрен счет 2420 «Амортизация основных средств». Он предназначен для обобщения информации об амортизации, накопленной за время эксплуатации объектов основных средств.

Начисленная сумма амортизации основных средств отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета 2120 «Амортизация основных средств» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство или расходов на продажу (в зависимости от того, где и с какой целью эксплуатируется данный объект)

При применении любого из этих методов сумма амортизации для целей налогообложения определяется ежемесячно в соответствии с нормой амортизации, исчисляемой исходя из срока полезного использования объекта, причем амортизация начисляется отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества.

В ТОО «Топан» применяется линейный метод. При его применении сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта. Норма амортизации определяется по формуле:

К = (1 : n) х 100%,

где К – норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества;

n – срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества; выраженный в месяцах.

Пример.

ТОО «Топан», в марте 2007 года купило здание за  4 357 701,00 тенге, которое сразу стало эксплуатироваться. Срок полезного использования здания определен в 40 лет (480 месяцев).

К=(1:480)*100%, отсюда месячная норма амортизации составит 0,21 %

Учетные записи:

1. Дебет 2410 - Кредит 3310 на сумму 4357701 приобретено здание;

2. Дебет 3310 - Кредит 1040 на сумму 4357701 оплачено за здание;

3. Здание вводится в эксплуатацию Дебет 2410 - Кредит 2410 (но вообще ввод здания в эксплуатацию на практике не делается, если оно приобретается уже как здание готовое)

4. Дебет 7010  - Кредит 2420 начислена амортизация 9151,18 (4357701*0,21%)(если здание производственное)

Дебет 7210 - Кредит 2420  начислена амортизация  9151,18 если административное здание .

       Для обобщения информации об амортизации основных средств, принадлежащих предприятию, предназначен пассивный счет 2420 «амортизация основных средств». Начисленная сумма амортизации основных средств относится в кредит счета 2420 "Амортизация основных средств" в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (издержек обращения). При выбытии (продаже, списании, передаче безвозмездно и др.) объектов основных средств, принадлежащих предприятию на правах собственности, сумма начисленного по ним износа списывается со счета 2420 "амортизация основных средств" в кредит счета 2410 «основные средства». На сумму продажи основного средства делается бухгалтерская проводка дебет 6210 «доходы от выбытия активов» кредит счета 2410 «основные средства».

Амортизационные отчисления по основным средствам отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся, и начисляются независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде.

Амортизационные отчисления по объекту основных средств начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и начисляются до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета в связи с прекращением права собственности или иного вещного права.

Глава 3 Анализ состояния имущества в ТОО «Топан»

3.1 Анализ состава, структуры и динамики основных средств

На начальном этапе анализа изучаются состав и структура основных средств. Они зависят от характера и особенностей производства, типа его организации (серийное, массовое, индивидуальное), технологии, уровня специализации и кооперирования как производства в целом так и его подразделений.

В ходе анализа необходимо выявить, как изменилась структура основных средств в результате ввода в действие новых мощностей, модернизации старых фондов, совершенствования технологических процессов и связанного с ним более рационального размещения оборудования на производственных площадях.

При анализе структуры основных средств общепринято определять удельный вес стоимости их активной части, от которой зависит рост мощностей предприятия и фондоотдача. Следует отметить, что в крупных производствах удельный вес активной части основных средств гораздо выше, чем в мелких.

Анализ движения основных средств проводится на основе следующих показателей: коэффициентов поступления (ввода) основных средств, обновления, выбытия, ликвидации, расширения. Для характеристики технического состояния основных средств рассчитываются коэффициенты годности, износа, замены.

Источником исходной информации для расчета показателей движения основных средств является бухгалтерская отчетность (форма №5 "Приложение к бухгалтерскому балансу"). Для расчета коэффициентов обновления и ликвидации основных средств необходимы данные первичного аналитического учета о поступлении нового и ликвидации изношенного оборудования.

Рассмотрим методику расчета показателей движения основных средств ТОО «Топан» данные которого приведены в таблице №. 6

Таблица № 6  Баланс движения и наличия основных средств (тенге)