Учет амортизации основных средств ФГУП УОХ «САХАРОВО»

 

     Амортизацию начисляют одним из способов (методов), представленных в таблице 2

Таблица 2 – Способы начисления амортизации

Для целей  бухгалтерского учета	Для целей налогового учета
линейный  способ	линейный
способ  уменьшаемого остатка	нелинейный
способ  списания стоимости по сумме чисел  лет срока полезного использования
способ  списания стоимости пропорционально  объему продукции (работ)

 

     Выбранный метод начисления амортизации закрепляется в учетной политике для целей бухгалтерского и налогового  учета. [10]

    Линейный  метод. Данный метод применяется как в налоговом, так и бухгалтерском учете. Линейный метод предполагает равномерное начисление амортизации в течение всего срока полезного использования основного средства.

    Метод уменьшаемого остатка. При начислении амортизации методом уменьшаемого остатка, ее годовую норму определяют так же, как и при линейном методе. Однако амортизацию начисляют исходя не из первоначальной, а из остаточной стоимости основного средства на начало каждого года. Норма амортизации исчисляется исходя из срока полезного использования и коэффициента ускорения, устанавливаемого в соответствии с законодательством РФ. Коэффициент ускорения определяется органами исполнительной власти на федеральном уровне, которыми разрабатывается перечень высокотехнологичных отраслей и эффективных видов машин и оборудования. С 01.01.2006г. он не может быть более трех. По мнению Минфина России, изложенному в Письме от 29 августа 2002 г. N 04-05-06/34, субъекты малого предпринимательства имеют право при начислении амортизации способом уменьшаемого остатка использовать коэффициент ускорения 2.

    Метод списания стоимости  по сумме чисел  лет срока полезного  использования. При использовании данного метода амортизацию начисляют исходя из первоначальной или восстановительной стоимости основного средства по формуле: 

    Годовая сумма амортизации = количество лет, оставшихся до конца срока  службы основного  средства / сумма  чисел лет срока  полезного использования основного средства * первоначальная стоимость основного средства.

    Метод списания стоимости  пропорционально  объему выпущенной продукции (работ, услуг). При применении этого метода амортизацию начисляют исходя из количества продукции (объема выполненных работ, оказанных услуг), выпущенной при помощи того или иного основного средства.

     Рассмотрев  все методы расчета амортизационных  отчислений, используемых в бухгалтерском  учете, следует отметить достоинства  и недостатки того или иного способа.

     Достоинства линейного метода начисления амортизации  – это равномерность поступлений  отчислений в амортизационный фонд, стабильность и пропорциональность в отнесении на себестоимость  выпускаемой продукции, простота и  высокая точность расчетов. Способ начисления амортизации в зависимости  от объема выпуска продукции или  работ представляет собой разновидность  линейного метода и учитывает  специфические условия функционирования отдельных видов объектов основных средств. Начисление износа в зависимости  от объема выполненных работ производится, главным образом, по подвижному составу  автомобильного и городского транспорта.

     Наряду  с положительными моментами пропорциональные методы имеют и свои недостатки. Они не всегда обеспечивают полный перенос стоимости основных средств  на производимый продукт. Образуется „недоамортизация“ основных средств, представляющая собой прямую потерю стоимости, убыток. Равномерное начисление амортизации не обеспечивает концентрацию ресурсов, необходимую для быстрой замены оборудования, подверженного активному влиянию морального износа.

     Стимулирующая роль амортизации существенно возрастает с применением методов ускоренной амортизации основных средств. С  точки зрения автора, наиболее оптимальными методами начисления амортизации в  условиях рынка являются ускоренные методы. Они позволяют в первые годы работы списывать большие суммы в рамках амортизационных отчислений, что позволяет уменьшить налогооблагаемую базу, а это, в свою очередь дает предприятию возможность сэкономить определенную часть денежных средств. Последнее особенно немаловажно для предприятий, только что начавших свою деятельность. Кроме того, ускоренная амортизация позволяет наибыстрейшим путем восстанавливать средства, потраченные на приобретение основных средств и приобретать новые, более современные и высокопроизводительные основные средства. Этот факт особенно важен в последнее время, когда научно-технический прогресс все быстрее внедряется в нашу жизнь, принося новое оборудование и высокоэффективные технологии.

    Как отмечено ранее, начисление амортизации  на основные средства не приостанавливаются в течение всего срока полезного  использования объекта, кроме случаев  их нахождения на ремонте и модернизации (на срок более 12-ти месяцев) или на консервации (на срок более 3-х месяцев). Необходимость  проведения этих мероприятий устанавливается  руководством предприятия.

    Объекты основных средств стоимостью не более 20 тыс. руб. за единицу или иного лимита, установленного в учетной политике исходя из технологических особенностей, а также приобретенные книги, брошюры и другие издания разрешается списывать на затраты на производство (расходы на продажу) по мере их отпуска в производство или эксплуатацию.

    В течение отчетного года амортизационные  отчисления по объектам основных средств  начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.

    В сезонных производствах годовая  сумма амортизационных отчислений по основным средствам начисляется  равномерно в течение периода  работы организации в отчетном году.

    Амортизационные отчисления по объекту основных средств  начинаются с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта  к бухгалтерскому учету, и прекращаются с 1-го числа месяца, следующего за месяцем  полного погашения стоимости  объекта или его списания.

    Амортизационные отчисления на полностью амортизированные объекты не делаются. Их прекращают осуществлять с первого числа  месяца, следующего за тем месяцем, в котором были сделаны последние  начисления, и сумма накопленной  амортизации стала равной балансовой стоимости основного средства.

    Если  на предприятии эксплуатируется  большое количество основных средств, то начисление ежемесячных сумм амортизации  на каждый объект превращается в трудоемкую операцию. При использовании равномерного метода начисления амортизации на практике иногда прибегают к испытанному  приему. А именно: общую сумму  амортизационных отчислений отчетного  месяца определяют путем прибавления  к сумме отчислений за прошлый  месяц сумм по поступившим и вычитания  сумм по выбывшим в прошлом месяце основным средствам. Однако при этом следует помнить о необходимости  четкого сочетания группового и  аналитического учетов. 

    Учет амортизации основных средств является важной составной частью учета основных средств. Знание экономического содержания, назначения и способов (методов начисления) амортизации является необходимым как для работников бухгалтерии, руководителей предприятий, так и для работников финансовых, экономических отделов предприятий. Выбор правильной и оптимальной учётной политики начисления амортизации во многом помогает предприятию минимизировать налоги и ускорить процесс обновления парка оборудования.

    Регистрами  аналитического учета по счету 02 "Амортизация  основных средств" являются карточки расчета амортизационных отчислений от стоимости объектов основных средств и отчет по основным средствам. В данных формах группируется и накапливается информация о начисленных и подлежащих начислению суммах амортизации.

  При использовании  журнально-ордерной формы учета  для организации синтетического учета по счету 02 "Амортизация  основных средств" используют журнал-ордер № 13 и для учёта амортизации основных средств журнал-ордер по кредиту счёта 02/1 амортизация.

  Однако, в исследуемой организации применяется автоматизированная форма учета с использованием программы "1С: Бухгалтерия". Данная программа позволяет упростить ведение бухгалтерского учета, автоматизировать проведение операций, снизить уровень допускаемых ошибок. Также она предлагает свой набор отчетов и выходных форм, одной из которых является описанный выше отчет по основным средствам. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Таблица 3

Типовая корреспонденция счетов по операциям, связанным с отражением амортизации  основных средств

Содержание хозяйственной  операции	Корреспонденция счетов		Основание для записи (первичный учётный или иной бухгалтерский документ, которым оформляется соответствующая операция)
	Дебет	Кредит
Начислена сумма амортизации основных средств, используемых в капитальном строительстве	08	02	· Журнал – ордер № 5(05-с) или журнал – ордер № 10 (10/1, 10а, 10-с,10-н); · Разработочная таблица или бухгалтерская справка
Начислена ежемесячная сумма амортизации  собственных основных средств, используемых в основном производстве	20	02	· Журнал – ордер № 5(05-с) или журнал – ордер № 10 (10/1, 10а, 10-с,10-н); · Разработочная таблица или бухгалтерская справка
Определена  сумма ежемесячной амортизации  объектов основных средств во вспомогательных  производствах	23	02	· Журнал – ордер № 5(05-с) или журнал – ордер № 10 (10/1, 10а, 10-с,10-н); · Разработочная таблица или бухгалтерская справка
Начислена ежемесячная сумма амортизации  по объектам основных средств общепроизводственного  назначения	25	02	· Журнал – ордер № 5(05-с) или журнал – ордер № 10 (10/1, 10а, 10-с,10-н); · Разработочная таблица или бухгалтерская справка
Начислена ежемесячная сумма амортизации  по объектам основных средств общехозяйственного назначения	26	02	· Журнал – ордер № 5(05-с) или журнал – ордер № 10 (10/1, 10а, 10-с,10-н); · Разработочная таблица или бухгалтерская справка
Определена  величина ежемесячной амортизации  объектов основных средств обслуживающих  производств и хозяйств	29	02	· Журнал – ордер № 5(05-с) или журнал – ордер № 10 (10/1, 10а, 10-с,10-н); · Разработочная таблица или бухгалтерская справка
Начислена амортизация по объектам основных средств, участвующим в процессе реализации продукции	44	02	· Журнал – ордер № 5(05-с) или журнал – ордер № 10 (10/1, 10а, 10-с,10-н); · Разработочная таблица или бухгалтерская справка
Отражено  начисление амортизации основных средств, использование которых связано  с будущими отчетными периодами	97	02	· Журнал – ордер № 5(05-с) или журнал – ордер № 10 (10/1, 10а, 10-с,10-н); · Разработочная таблица или бухгалтерская справка

Списание  амортизации основных средств при их выбытии

  При реализации основных средств юридическим лицом  основанием для осуществления записей  в бухгалтерских регистрах у  продавца являются следующие документы:

- договор купли  – продажи;

- акт (накладная)  на передачу основных средств;

- счет;

- счет – фактура;

- платежно – расчетные документы.

  При выбытии (продаже, списании, частичной ликвидации, передаче безвозмездно) объектов основных средств сумма начисленной по ним амортизации списывается  со счета 02 «Амортизация основных средств» в кредит счета 01 «Основные средства» (субсчет «Выбытие основных средств»).

  Списание  основных средств с баланса может производиться как после его полной амортизации, так и в иных случаях, например, при досрочном расторжении договора или в чрезвычайных ситуациях.

  Документом, на основании которого на счетах бухгалтерского учета выполняются записи о списании основных средств, является соответствующий  акт, поскольку только он удовлетворяет  факт выбытия основных средств.

  Таблица 4

  Типовая корреспонденция счетов по списанию амортизации основных средств при их выбытии

Содержание  хозяйственной операции	Корреспонденция счетов		Основание для записи (первичный учётный или иной бухгалтерский документ, которым оформляется соответствующая операция)
	Дебет	Кредит
Списана амортизация основных средств, выбывших в результате продажи, ликвидации, стихийных  бедствий, пожаров и аварий или  по иным причинам	02	01	· Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) (форма № ОС – 4); · Акт о списании автотранспортных средств (форма № ОС – 4а); · Акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств) (форма № ОС – 4б); · Журнал – ордер №04 (13); · Бухгалтерская справка или разработочная таблица.