Учет амортизации основных средств ФГУП УОХ «САХАРОВО»

      

доработка листа №10

     1.План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденные Приказом Минфина РФ от 31.10.2000г. №94н (ред. от 08.11.2010 N 142н);

     На основе Плана счетов бухгалтерского учета и настоящей Инструкции организация утверждает рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий полный перечень синтетических и аналитических (включая субсчета) счетов, необходимых для ведения бухгалтерского учета.

     2.Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные Приказом Минфина РФ от 13.06.1995г. №49 (ред. от 08.11.2010 N 142н);

     На их основе устанавливают порядок проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств организации и оформления ее результатов.

     3.Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные Приказом Минфина РФ от 13.10.2003г. №91н (ред. от 24.12.2010 N 186н);

     На основе настоящих Методических указаний организации разрабатывают внутренние положения, инструкции, иные организационно-распорядительные документы, необходимые для организации учета основных средств и контроля за их использованием.

     4.Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденные Приказом Минфина РФ от 28.12.2001г. №119н (ред. от 24.12.2010 N 186н) определяют порядок организации бухгалтерского учета материально-производственных запасов на основе Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" (ПБУ 5/01) [12]. 

      
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

доработка листа №13

2. Методические основы учёта амортизации основных средств.

 

  В процессе эксплуатации основные средства утрачивают свои технические свойства и качества, т.е. изнашиваются (любые объекты, входящие в состав основных средств, кроме земли, подвержены износу), в результате чего уменьшается их реальная балансовая стоимость; они не могут выполнять свои функции из-за технических причин или экономической невыгодности.

  Понятие "износ", безусловно, первично по отношению к понятию "амортизация". Ведь износ материален, измеряем, и не зависит от способов ведения учёта. Амортизация же нематериальна, её нельзя измерить, а можно лишь начислить, причем тем или иным способом, который применительно к рассматриваемому случаю может быть нормативно установлен как корректный или допустимый.

  Различают физический и моральный износ  основных средств. Физический износ  представляет собой потерю основными  средствами технико- эксплуатационных качеств в результате использования. Моральный износ - снижение стоимости основных средств в результате: снижения себестоимости производства такого же товара; появление более совершенных и производительных машин.

  Моральный износ основных средств не зависит  от их физического износа. Физически  годная машина может быть настолько  морально устаревшей, что эксплуатация ее становится экономически невыгодной. И физический и моральный износ  ведет к потере стоимости. Поэтому  каждому предприятию следует  обеспечить накапливание средств (источников), необходимых для приобретения и  восстановления окончательно износившихся основных средств. [9]

  

  Рис.1 – Факторы морального износа

  Слово «амортизация» от латинского amortisatio – «погашение». При этом как в латинском, так и в русском языке этот термин используется в двух, сходных по смыслу значениях. Во-первых, это средство, уменьшающее определённое действие или воздействие (как, например, гасит колебания техническое устройство "амортизатор"). Во-вторых, это определенная процедура, обеспечивающая постепенность какого-либо процесса (например, погашение долга в течение установленного срока путем выплат в установленное время определенных денежных сумм).

  Термин "амортизация" в российском учёте прямо не определен. Однако ряд нормативных документов Минфина России разъясняет это понятие. Основным из таких документов является Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ 6/97), утвержденное Приказом Минфина России от 03.09.1997 N 65н (в ред. от 24.12.2010 N 186н), в котором указано, что "стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации". Из этого следует, что под амортизацией имущества следует понимать определенные действия, связанные с учетом изнашиваемого имущества, применяемые в течение срока полезного использования соответствующих объектов и обеспечивающие перенос его стоимости на определенную статью затрат.

  Упоминается об амортизации как о способе  погашения стоимости имущества  и в Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденном Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н. Однако наиболее детально смысл  понятия "амортизация" изложен  в Положении по бухгалтерскому учету "Расходы организации", утвержденном Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н (ПБУ 10/99) (ред. от 08.11.2010 N 144н). В этом ПБУ, во-первых, установлено, что расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов, приводящее к уменьшению капитала этой организации. Можно отметить, что применительно к изнашиваемому в процессе эксплуатации имуществу в качестве расходов следует рассматривать начисляемый по кредиту счетов 02, 13 и 05 износ, суммы которого и отражают выбытие активов организации. Во-вторых, конкретизируется, что амортизационные отчисления относятся к расходам по обычным видам деятельности и рассматриваются как средство возмещения стоимости основных средств, нематериальных активов и иных амортизируемых активов. В-третьих, определяется, что все расходы по обычным видам деятельности включаются в себестоимость продукции и уменьшают финансовый результат от предпринимательской деятельности организации.

  Отсюда  следует вывод, что амортизация (или  амортизационные отчисления) представляет собой отнесение на себестоимость  начисленного износа имущества. Это, собственно говоря, подтверждается в Методических указаниях по бухгалтерскому учету  основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 20.07.1998 N 33н, в котором  указано, что "сумма начисленной  амортизации отражается в бухгалтерском  учете по дебету счетов издержек производства или обращения ... в корреспонденции  с кредитом счета учета амортизации". [7]

Зачем нужна амортизация? Существует несколько  точек зрения на экономический  смысл амортизации. Некоторые специалисты  считают, что при  помощи механизма  амортизации создаются  потоки денежных средств, которые в дальнейшем будут направлены на воспроизводство  основных фондов, другие – рассматривают  амортизацию как  способ «размазывания» крупномасштабных расходов по периодам, согласно принципу начисления.    Пример: Работает фирма, тратит деньги на обеспечение  производства, производит продукцию, продает  ее. После выпуска  продукции формируется  ее себестоимость, к  себестоимости прибавляется величина желаемой прибыли, в результате образуется цена. Затраты на основные средства подлежат включению в состав себестоимости продукции  на равномерной основе, т.к. если единовременно  списать все затраты  на себестоимость, цены на продукцию увеличатся в разы и станут неконкурентными.

 

  Счёт 02 "Амортизация основных средств" предназначен для обобщения информации об амортизации, накопленной за время эксплуатации объектов основных средств.

  Начисление  амортизационных отчислений по объектам основных средств производится независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде и отражается в бухгалтерском учёте того отчетного периода, к которому они относятся (п. 24 ПБУ 6/01).

  Амортизационные отчисления по объектам основных средств  отражаются в бухгалтерском учёте путем накопления соответствующих сумм на отдельном счёте (п. 25 ПБУ 6/01).

  Ежемесячное начисление амортизации в бухгалтерском  учете отражается проводкой Дт 20 (23,25,26,44) Кт 02.

  Начисление  амортизации начинается с первого  числа месяца, следующего за месяцем  принятия на учет основного средства (п. 21 ПБУ 6/01) и прекращается с первого  числа месяца, следующего за месяцем  списания основного средства с учета  или полного погашения его  стоимости (п. 22 ПБУ 6/01).

  В целях  налогообложения согласно п.3 п.2  ст. 253 НКРФ в состав расходов, связанных  с производством и (или) реализацией  и учитываемых при определении  налоговой базы по налогу на прибыль, включаются суммы начисленной амортизации.

  Амортизационные отчисления (согласно нормативным документам бухгалтерского учета) – это ежемесячные  суммы, накапливаемые для последующей  замены основных средств. Накопление этих сумм начинается на следующий же месяц  после приемки объекта основных средств в эксплуатацию: бухгалтер начинает списывать на себестоимость продукции часть его стоимости.

  Начисление  амортизации на объект основных средств производится до момента достижения степени амортизации, равной балансовой стоимости, либо до прекращения права собственности на него (например, арендных отношениях).

  Объектами для начисления амортизации являются объекты основных средств, находящиеся  в организации на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления. Не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не меняются (земельные участки и объекты природопользования).

  Амортизация не начисляется по следующим объектам основных средств:

• объектам жилищного фонда (жилые дома, общежития, квартиры и другие);
• объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам лесного, дорожного хозяйства, специализированным сооружениям судоходной обстановки и другим;
• продуктивному скоту, буйволам, волам и оленям;
• многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста.

  По вышеперечисленным  объектам основных средств, а также  по объектам основных средств некоммерческих организаций в конце отчетного  периода начисляется не амортизация, а износ по установленным нормам амортизационных отчислений. Учёт начисленных сумм износа отражается на забалансовом счете 010 «Износ основных средств».

  В соответствии с пунктом 63 Методических указаний №91н в течение срока полезного  использования основного средства начисление амортизации не приостанавливается кроме случаев:

• перевода основного средства по решению руководителя организации на консервацию на срок более 3-х месяцев;
• в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев.

 

  Начисление  амортизации осуществляется в течение  всего срока полезного использования  основного средства.

  Сроком  полезного использования является период, в течение которого использование  объекта основных средств приносит экономические выгоды (доход) организации. Срок полезного использования организация устанавливает самостоятельно при принятии объекта основных средств к учету.

  Для целей  бухгалтерского учета срок определяется исходя из ожидаемого срока полезного  использования объекта и ожидаемого физического износа, нормативно-правовых и других ограничений использования  объекта.

  В налоговом  учете срок полезного использования  определяется в соответствии с номером  амортизационной группы, к которой  объект относится. Указанная классификация  может быть использована также для  целей бухгалтерского учета. Если в  классификации срок полезного использования  объекта не указан, его необходимо установить самостоятельно, исходя из:

  - ожидаемого срока использования объекта с учетом интенсивности его применения;

  - ожидаемого  физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количество смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, проведения всех видов ремонтов.

  Таблица 1 – Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы

Номер группы	Амортизируемое  имущество	Срок полезного  использования
1	Машины и  оборудование	1-2 года включительно
2	Машины и  оборудование; инвентарь производственный и хозяйственный; насаждения многолетние	2-3 года включительно
3	Сооружения  и передаточные устройства; машины и оборудование; средства транспортные; инвентарь производственный и хозяйственный; основные средства, не включенные в другие группировки	3-5 лет включительно
4	Здания; сооружения и передаточные устройства; машины и оборудование; средства транспортные; инвентарь производственный и хозяйственный; скот рабочий; насаждения многолетние	5-7 лет включительно
5	Здания; сооружения и передаточные устройства; машины и оборудование; средства транспортные; инвентарь производственный и хозяйственный; насаждения многолетние; основные средства, не включенные в другие группировки	7-10 лет включительно
6	Сооружения  и передаточные устройства; жилища; машины и оборудование; средства транспортные; инвентарь производственный и хозяйственный; насаждения многолетние	10-15 лет включительно
7	Здания; сооружения и передаточные устройства; машины и оборудование; средства транспортные; насаждения многолетние; сновные средства, не включенные в другие группировки	15-20 лет включительно
8	Здания; сооружения и передаточные устройства; машины и оборудование; транспортные средства; инвентарь производственный и хозяйственный	20-25 лет включительно
9	Здания; сооружения и передаточные устройства; машины и оборудование; транспортные средства	25-30 лет включительно
10	Здания; сооружения и передаточные устройства; жилища; машины и оборудование; транспортные средства; насаждения многолетние	свыше 30 лет