Теоретические основы организации управленческого учета

 

Убыток чистой прибыли по сравнению с уровнем  2008 года составил 1670,2 %.

Рентабельность  основной деятельности организации  снижается. Эту тенденцию также  можно объяснить значительным увеличением  коммерческих расходов при реализации продукции, что приводит к росту  полной себестоимости, и как следствие  снижению рентабельности.

В ОАО «Уссурийский молочный завод» имеется уставный капитал в размере 1 тыс. руб., добавочный капитал – 879 тыс. руб. и резервный капитал – 15 тыс. руб.; нераспределённая прибыль (непокрытый убыток) – на начало 2010 года -4403 тыс.руб., на конец года – (-6317) тыс.руб.; займы и кредиты на начало 2010 года – 4702 тыс.руб., на конец года – 4402 тыс.руб.; кредиторская задолженность на начало 2010 года – 3794 тыс.руб., на конец года – 11307 тыс. руб. Процент к уплате по кредитам составляет 35,6%.

2. Организация управленческого учета в ОАО  «Уссурийский молокозавод»

Управленческий  учет — это внутрифирменное оперативное  управление финансово-хозяйственной  деятельностью, направленное на удовлетворение информационных потребностей менеджеров фирмы не обязательно самого высшего, а среднего уровня, которые и решают проблемы на крупном предприятии. Это  достигается сопоставлением фактических  результатов с расчетными. Управленческий учет формирует также довольно обширную информацию для обеспечения плановых управленческих решений, причем не только текущих, но и стратегически перспективных, поэтому его нельзя сводить только к системе учета.

Структура мест возникновения затрат стала основой для формирования информационной планово-учетной и организационной модели любого предприятия. Но сейчас этот вопрос решается иначе: через так называемые центры ответственности. Центр ответственности - это не структурное подразделение, в котором возникают какие-то издержки или доходы, а структурная единица, которая возникает как результат децентрализации и делегирования ответственности от высших уровней управления к низшим.

Представлены  центры ответственности, которые возможны на предприятии. Центры издержек как  начальная стадия развития управленческого учета представляют собой только один вид. Есть и другие центры (например, центры доходов). Это значит, что данная структурная единица несет расходы, но они являются настолько несущественными, что контролировать их смысла нет, а доходы, которые центр формирует, намного превышают те расходы, которые несет данный объект. Центры прибыли — это симбиоз центра издержек и центра доходов там, где можно это организовать.

Рассмотрим  необходимые условия для создания, выделения центров ответственности. Среди них можно обозначить:

- формирование  совокупности центров ответственности,  которым делегирована определенная  часть общей ответственности  за издержки, доходы или прибыль,  для создания системы центров ответственности, чтобы каждый нижний уровень (центр) был подотчетен соответствующему верхнему;

- определение  круга ответственности. Оно не  должно повторять функциональную  структуру управления предприятия, которая существует для иных целей; ее можно использовать только частично и там, где это целесообразно.

Для внутрифирменного управления в ОАО «Уссурийский молокозавод» существенное значение имеет хорошо налаженная информация обратной связи. Опыт внедрения управленческого учета в организации свидетельствует о необходимости системного подхода к получению данной информации. Системный подход к организации информации обратной связи предполагает как минимум три системных блока: счета управленческого учета, внутрифирменная отчетность, план документооборота.

Счета управленческого  учета в ОАО «Уссурийский молокозавод» методически и организационно обособлены от других счетов бухгалтерского учета, поскольку на них создается информация для внутризаводского управления, а также в отличие от других счетов отражается не только фактическая, но и планово-бюджетная информация в детальном разрезе по центрам ответственности, калькуляционным объектам, другим разрезам. Отражение плановых и фактических данных на счетах позволяет получать отклонения от планово-бюджетных показателей в виде сальдо на счетах.

Обособленную  информацию для управленческого  учета можно и нужно получать на счетах раздела III Плана счетов бухгалтерского учета. Их содержание следует расширить с целью получения всей необходимой информации для внутреннего управления в замкнутой системе счетов. В расширенный перечень счетов управленческого учета в ОАО «Уссурийский молокозавод» включены, сохранив названия тех счетов, которые уже действуют в утвержденном Плане счетов, и заняв свободные номера счетов, другие, необходимые счета управленческого учета, следующие счета:

20 "Основное  производство";

21 "Полуфабрикаты  собственного производства";

22 "Выпуск  продукции";

23 "Вспомогательные  производства";

24 "Готовая  продукция";

25 "Общепроизводственные  расходы";

26 "Общеуправленческие и коммерческие расходы";

27 "Отражение  издержек и доходов";

28 "Вложения  во внеоборотные активы";

29 "Обслуживающие  производства и хозяйства";

30 "Продажи".

Возможен  и другой вариант более последовательного  расположения данных счетов, поскольку  управленческий учет является внутренним делом любой компании.

Рассмотрим  некоторые бухгалтерские записи на счетах управленческого учета.

Учет по объектам калькулирования, номенклатуре продаж, центрам ответственности, бизнес-процессам, сегментам деятельности и по другим основаниям группировки организуется на обособленных субсчетах к каждому  счету. Классификация субсчетов  должна быть единая и сквозная для  всех счетов управленческого учета.

Поскольку счета  управленческого учета выделяются в обособленную систему, имеющую  внутренний баланс, обычно с нулевой  суммой сальдо, нужно выделять счета  самостоятельного учета затрат в  системе счетов бухгалтерского (финансового) учета. На этих счетах целесообразно  организовать учет по элементам расходов, чтобы совместить в единых регистрах получение информации о затратах в интересах и бухгалтерского, и налогового учета. Для этого в ОАО «Уссурийский молокозавод» используются следующие счета из раздела III Плана счетов бухгалтерского учета:

31 "Материальные затраты";

32 "Затраты  на оплату труда";

33 "Амортизационные  отчисления";

34 "Прочие  затраты";

37 "Отражение  затрат".

Сальдо на счетах 31, 32, 33, 34 целесообразно закрывать  только по результатам работы за год. Это позволит в течение года отражать фактические затраты нарастающим  итогом с начала года по сальдо на счетах с детальной расшифровкой фактических  затрат по элементам, что существенно  повышает наглядность получаемой информации. Общие суммы расходов, отраженные на счетах 27 и 37, должны быть равны между  собой. Программа обработки данных на компьютере должна автоматически переносить их и отражать на счете 27 в системе управленческого учета.

Себестоимость выпущенной готовой продукции отражается без общехозяйственных расходов.

Бухгалтерские счета, применяемые в обособленной системе для управленческого  аналитического учета, как свидетельствует  опыт внедрения управленческого  учета:

• создают завершенную информационную структуру, позволяющую получать внутреннюю управленческую информацию с достоверностью и точностью, присущими бухгалтерскому учету, но в закрытом режиме, заменяя бухгалтерский во внутризаводском управлении;
• позволяют накапливать информацию на счетах аналитического управленческого учета в режиме реального времени с отражением отклонений от планово-бюджетных показателей, что повышает оперативность контроля и управления, и отражать наряду с фактическими плановые данные путем бухгалтерских записей, что повышает внутреннюю дисциплину планирования, исключает необоснованные изменения бюджетов и смет центров ответственности;
• позволяют оперативно обобщать значимые для высшего руководства показатели и упорядоченно представлять информацию на все уровни управления.

Структура счетов управленческого учета выступает  основополагающим стержнем, консолидирующим  всю систему управленческого  учета, не нарушая ее необходимой  гибкости и оперативности.

Эффективно  действующая система внутризаводского учета должна включать:

• обоснованную структуру внутризаводского управления по центрам финансовой отчетности, бизнес-процессам, сегментам деятельности;
• сметы и бюджеты для всей структуры управления с инструкциями исполнителям по их составлению и выполнению;
• план счетов управленческого учета, адаптированный к структуре внутризаводского управления;
• методические указания по ведению счетов управленческого учета в соответствии с согласованным планом счетов;
• формы внутризаводской отчетности и методические указания по их составлению, представлению и анализу;
• методы нормирования издержек, учета и анализа отклонений от норм с необходимыми инструкциями исполнителям;
• методы калькулирования по прямым и полным издержкам с распределением расходов по функциям, инструкции исполнителям;
• методы трансфертного ценообразования, инструкции исполнителям;
• план документооборота.

Современные подходы к управленческому учету  предполагают его комплексную организацию. Отдельные элементы управленческого  учета не могут решить проблему совершенствования  внутризаводского управления.

3. Формирование  в управленческом учёте информации о затратах на организацию учёта

Для учёта  затрат на управленческий учёт в ОАО  «Уссурийский молокозавод» рассмотрим учёт финансовых результатов деятельности организации.

Учет финансовых результатов деятельности организации  ведут на счете 99 «Прибыли и убытки». По своему экономическому содержанию он относится к группе счетов по учету хозяйственных средств  и их источников; по структуре —  к группе финансово-результатных счетов. По отношению к балансу счет является активно-пассивным. По кредиту его  отражают суммы полученной прибыли, по дебету - убытки. На основе сопоставления  дебетового и кредитового оборотов за отчетный период выводят финансовый результат деятельности организации - чистую (балансовую) прибыль или соответственно чистый убыток.

Учет финансовых результатов на счете 99 ведут в  разрезе двух источников:

1. Финансовые результаты от продажи продукции (работ, услуг).
2. Финансовые результаты от прочих доходов и расходов

Финансовые  результаты от продажи продукции (работ, услуг) списываются в установленном  порядке со счета 90 «Продажи».

Финансовые  результаты от прочих доходов и расходов выводятся на счете 91 и перечисляются  на счет 99.

Счета 90 «Продажи»  и 91 «Прочие доходы и расходы» предназначены для обобщения и накапливания информации о доходах и расходах организации. На счете 90 формируется финансовый результат от экономической деятельности, составляющей основную цель организации. Он определяется как разница между выручкой от реализации и себестоимостью проданной продукции (работ и услуг). Особенность определения финансового результата организации от продаж из суммы её валового дохода вычитается величина издержек обращения, относящиеся к проданным товарам. Сопоставлением итога дебетового оборота по счету 90 с кредитовым выявляют финансовый результат от реализации. Превышение кредитового оборота над дебетовым, определяет величину полученной прибыли. В случае превышения дебетового оборота над кредитовым хозяйство получает убыток от реализации.

Прочие доходы и расходы, включаемые в общий  финансовый результат организации, отражаются в учете обособленно  от финансового результата продаж на счете 91 «Прочие доходы и расходы» путем «развернутого» отражения отдельных статей в течение отчетного периода.

Счет 91 имеет  двойное назначение – счет учета  реализации и счет учета прибылей и убытков.

По окончании  каждого месяца сальдо дохода и расходов со счетов 90 «Продажи» и 91 «Прочие  доходы и расходы» переносят на счет 99 «Прибыли и убытки». На счет 99 находят, отражение доходы и расходы, связанные обстоятельствами (чрезвычайные доходы и расходы), а также суммы платежей налога на прибыль.

На счете 99 «Прибыли и убытки» в течение  отчетного года отражаются:

прибыль от обычных  видов деятельности -

Д-т 90, субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж»

К-т 99 «Прибыли и убытки»;

убыток -

Д-т 99 «Прибыли и убытки»

К-т 90, субсчет 9 «Прибыль/ убыток от продаж»;

сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц -

Д-т 91, субсчет 9; К-т 99, субсчет «Прибыль»;

Д-т 99, субсчет «Убыток»;

К-т 90, субсчет 9.

По окончании  отчетного года при реформации баланса  сумма нераспределенной прибыли, составляющая разницу между суммой полученной прибыли (убытка) и суммой начисленных  в бюджет налогов или штрафных санкций, записывается на счет 84 «Нераспределенная  прибыль (непокрытый убыток)».

При этом счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается, оформляются бухгалтерские записи:

на сумму  нераспределенной прибыли -

Д-т 99 «Прибыли и убытки»

К-т 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»;

на сумму  непокрытого убытка -