Тема: «Бухгалтерский учет кредитов и займов»

1. количество акций, которые выпущены и оплачены;
2. акции, которые выпущены, но не оплачены или оплачены частично;
3. номинальную стоимость акций, принадлежащих самому акционерному обществу, а также его дочерним и зависимым предприятиям.

При выпуске дополнительной эмиссии  акций:

1. причину, по которой были выпущены дополнительные обыкновенные акции;
2. дату их выпуска;
3. основные условия выпуска;
4. количество выпущенных дополнительных обыкновенных акций;
5. сумму средств, полученных от их размещения.

3.14 Информация о научно-исследовательской  деятельности

В пояснительной записке отражается информация:

1. о сумме расходов, отнесенных  в отчетном периоде на расходы  по обычным видам деятельности  и на прочие расходы по видам  работ

2. о сумме расходов по научно-исследовательским,  опытно-конструкторским и технологическим  работам, не списанным на расходы  по обычным видам деятельности  и (или) на прочие расходы

3. о сумме расходов по незаконченным  научно-исследовательским, опытно-конструкторским  и технологическим работам

В составе информации об учетной  политике организации в бухгалтерской  отчетности подлежит раскрытию, как  минимум, следующая информация:

1. о способах списания расходов  по научно-исследовательским, опытно-конструкторским  и технологическим работам

2. о принятых организацией сроках  применения результатов научно-исследовательских,  опытно-конструкторских и технологических  работ.

 

3.15 Прочая информация

Помимо рассмотренных данных в  пояснительной записке могут  отражаться согласно установленным  правилам сведения:

• основные характеристики, отражающие целесообразность, результативность и эффективность деятельности организации;
• экологические показатели;
• кредитная политика, кредитная история, платежеспособность;
• оценка деловой активности организации

Помимо этой информации, являющейся обязательной при наличии соответствующих  фактов в деятельности организации, пояснительная записка может  содержать любые другие сведения, повышающие полезность отчетности для  ее пользователей.

 

 

4. Общие требования к раскрытию информации в пояснительной записке

Требования к содержанию пояснительной  записки включают:

- обязательные общие требования, установленные законодательством;

- обязательные требования, установленные  законодательством, отражение которых  зависит от наличия определенных  фактов хозяйственной деятельности;

- дополнительные требования, связанные  с отраслевой принадлежностью  организации, ее спецификой и  пр.;

- дополнительные требования, направленные  на удовлетворение потребностей  той или иной категории пользователей  бухгалтерской отчетности.

Пояснительная записка к годовой  финансовой отчетности должна содержать  существенную информацию об организации, ее финансовом положении, сопоставимости данных за отчетный и предшествующий ему годы, методах оценки и существенных статьях бухгалтерской отчетности.

В пояснительной записке должно сообщаться о фактах неприменения правил бухгалтерского учета в случаях, когда они не позволяют достоверно отразить имущественное состояние  и финансовые результаты деятельности организации, с соответствующим  обоснованием. В противно случае неприменение правил бухгалтерского учета рассматривается  как уклонение от их выполнения и  признается нарушением законодательства РФ о бухгалтерском учете.

В пояснительной записке к бухгалтерской  отчетности организация объявляет  изменения в своей учетной  политике на следующий отчетный год.

При составлении бухгалтерской  отчетности организация должна соблюдать  нейтральность информации, содержащейся в ней, то есть исключено одностороннее  удовлетворение интереса одних групп  пользователей бухгалтерской отчетности перед другими.

Информация не является нейтральной, если посредством отбора или формы  представления она влияет на решение  и оценки пользователей с целью  достижения предопределенных результатов  или последствий.

Бухгалтерская отчетность организации  должна включать показатели деятельности всех филиалов, представительств и  иных подразделений (включая выделенных на отдельный баланс).

Организация должна при составлении  бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и пояснений к  ним придерживаться принятых ею их содержания и формы последовательно  от одного отчетного периода к  другому.

Изменение принятых содержания и формы  бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и пояснений к  ним допускается в исключительных случаях, например при изменении  вида деятельности. Организацией должно быть обеспечено подтверждение обоснованности каждого такого изменения. Существенное изменение должно быть раскрыто в  пояснениях к бухгалтерскому балансу  и отчету о прибылях и убытках  вместе с указанием причин, вызвавших  это изменение.

По каждому числовому показателю бухгалтерской отчетности, кроме  отчета, составляемого за первый отчетный период, должны быть приведены данные минимум за два года – отчетный и предшествующий отчетному.

Если данные за отчетный период, предшествующий отчетному, несопоставимы с данными  за отчетный период, то первые из названных  данных подлежат корректировке исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету. Каждая существенная корректировка должна быть раскрыта в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках вместе с указанием причин, вызвавших эту корректировку.

В пояснительной записке должны быть приведены:

• основные показатели деятельности организации и факторы, повлиявшие в отчетном году на финансовые и хозяйственные результаты организации, а также решения по итогам рассмотрения годовой бухгалтерской отчетности и распределения прибыли, остающейся в распоряжении организации;
• изменения в своей учетной политике на следующий год, раскрывают те из них, которые существенно влияют на оценку и принятие решения пользователей бухгалтерской отчетности в отчетном году;
• об аффилированных лицах, которыми признаются физические и юридические лица, способные оказывать влияние на деятельность юридических лиц и (или) физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность;
• в акционерных обществах необходимо указывать (фамилии и должности) членов совета директоров (наблюдательного совета), членов исполнительного органа, общую сумму, выплаченного им вознаграждения. При этом описываются все виды выплаченного вознаграждения (зарплата, премии, комиссионные и иные имущественные предоставления – льготы и привилегии);
• основные показатели деятельности и факторы, повлиявшие в отчетном году хозяйственные и финансовые результаты организации. Они могут быть исчислены в динамике.

Показатели финансовой деятельности можно разделить на три группы:

а) характеристика основных средств (доля активной части основных средств, коэффициенты износа, обновления и выбытия);

б) показатели оценки финансовых результатов  и финансового состояния (чистая прибыль, рентабельность основной деятельности, рентабельность основного капитала, доля собственных средств организации, коэффициенты текущей, быстрой и  абсолютной ликвидности);

в) показатели оценки деловой активности (выручка от продажи, прибыль отчетного  года, производительность труда, фондоотдача, оборачиваемость в расчетах –  дни, оборачиваемость производственных запасов – дни и оборачиваемость  собственного капитала) – наличие  на начало и конец отчетного периода и движение в течение отчетного периода отдельных видов нематериальных активов.

пояснительная отчетность учетная  политика

 

5. Раскрытие обязательной и дополнительной информации в пояснительной записке

Обязательная информация раскрывает общие сведения о налогоплательщике, об учетной политике и требованиях, содержащихся в положениях по бухгалтерскому учету.

Объем сведений об организации зависит  от структуры организации, её организационно-правовой формы и других факторов. Например, для акционерных обществ в  пояснительной записке помимо исполнительного  органа необходимо раскрывать состав совета директоров и ревизионной  комиссии, отражать сведения о выпущенных акциях и т.д. При наличии филиалов, надо указывать их адреса и названия, направления деятельности.

 В соответствии с требованиями  нормативных актов, раскрытию  в пояснительной записке подлежат  способы ведения учета, без  знания о порядке применения  которых, невозможна достоверная  оценка ряда показателей отчетности. В тоже время способы ведения  учета подлежат отражению в  учетной политике организации  и, наверное, нет смысла дважды  дублировать одну и ту же  информацию. Однако если в отчетном  периоде учетная политика организации  изменилась по сравнению с  предыдущим годом, то описать  данные изменения необходимо  именно в тексте пояснительной  записки. Информация об изменении  учетной политики должна включать  в себя причину изменений, оценку  последствий в денежном выражении  и указание на то, что включенные  в бухгалтерскую отчетность за  отчетный год соответствующие  данные предшествующих периодов  уже скорректированы.

Практически во всех из российских ПБУ  имеется специальная часть, посвященная  раскрытию информации в бухгалтерской  отчетности. Объем информации, которую данные правила требуют отразить в отчетности, очень велик и поэтому большая часть этой информации должна быть включена в пояснительную записку.

Организация может представлять дополнительную информацию, если исполнительный орган  считает ее полезной для заинтересованных пользователей при принятии экономических  решений. В ней раскрываются динамика важнейших экономических и финансовых показателей деятельности организации  за ряд лет; планируемое развитие организации; предполагаемые капитальные  и долгосрочные финансовые вложения; политика в отношении заемных  средств, управления рисками; деятельность организации в области научно-исследовательских  и опытно-конструкторских работ; природоохранные мероприятия; иная информация.

 Активными пользователями дополнительной  информации, содержащейся в пояснительной  записке к годовому отчету, могут  являться руководство организации,  совет директоров, учредители, кредитные  организации, инвесторы и контролирующие  органы.

 

 

6. Роль пояснительной записки в бухгалтерской отчетности

Пояснительная записка - это  важная часть бухгалтерской отчетности, содержащая сведения о деятельности организации за отчетный период, которые  не получили раскрытия в формах отчетности.

Пояснительная записка должна выполнять следующие основные задачи:

обеспечить информационную разгрузку форм бухгалтерской отчетности;

раскрыть существенную информацию, содержащуюся в статьях бухгалтерской  отчетности;

предоставить пользователям  сопоставимую учетную информацию за ряд отчетных периодов;

предоставить данные аналитических  показателей, наиболее важных с точки  зрения оценки коммерческой деятельности организации.

Пояснительная записка имеет  важное значение и в силу того, что отдельные показатели, которые недостаточно существенны, чтобы представляться в бухгалтерском балансе и отчете о прибылях и убытках, но достаточно существенны, чтобы быть отдельно представленными в пояснениях к бухгалтерскому балансу.

При выборе способа формирования пояснительной записки следует  разграничивать информацию, включаемую в пояснительную записку и  в формы бухгалтерской отчетности. Пояснительная записка формируется  организацией исходя из особенностей ее деятельности, возможности представления  более подробной информации. В  настоящее время организациям предоставлено  право самостоятельно выбирать способ формирования пояснений: они могут включаться непосредственно в формы отчетности или в пояснительную записку.

Используется 2 вида основных вариантов раскрытия информации в бухгалтерской отчетности.

Первый вариант – используются формы отчетности, содержащиеся в  приложении к приказу МинФина России от 22.07.2003г.№ 67н. Информация, включаемая в формы отчетности, представлена в детализированном виде. При этом организация должна раскрывать детализированную информацию по существенным статьям отчетности в пояснительной записке (существенной признается сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных за отчетный год составляет не менее 5 %).

Второй вариант – организация  использует формы отчетности, разработанные  самостоятельно на основе отчетных таблиц, предложенных в приказе МинФина России № 67н. При этом допускается раскрытие близких по экономическому содержанию статей в объединенном виде.

7. Практическая часть

Задание на практическую часть

ООО «Лидер» имеет основное производство в составе двух участков (швейного и сборочного) и вспомогательное  производство (транспортный цех). Учет затрат на производство ведется по видам продукции (диван-кровать, кресло) на субсчетах, открытых к счету 20 «Основное  производство». Общепроизводственные расходы учитываются в целом  по цеху основного производства без  деления по участкам. При выполнении задания используется учетная политика предприятия.