Тема: «Бухгалтерский учет кредитов и займов»

По активам и обязательствам, выраженным в иностранной валюте:

1. величина курсовых разниц, отнесенных на финансовые результаты;
2. величина курсовых разниц, учтенных иным образом;
3. официальный курс Банка России, действовавший на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности.

 

3.5 Сведения об аффилированных лицах

После вступления в силу ПБУ 11/2008 (Положение  по бухгалтерскому учету «Информация  о связанных сторонах» ПБУ 11/2008 утверждено Приказом Минфина России от 29 апреля 2008 г. N 48н.) правила раскрытия  в отчетности информации об аффилированных лицах изменились. Новшества, которые внесло это ПБУ, следующие:

Давать информацию о связанных  сторонах теперь обязаны не только акционерные общества, но и все  другие организации, занимающиеся коммерческой деятельностью. По каждой связанной  стороне необходимо при составлении  отчетности за показывать следующую информацию по каждой связанной стороне:

1. характер отношений с такими лицами;
2. виды операций;
3. объем операций каждого вида (в абсолютном или относительном выражении);
4. стоимостные показатели по незавершенным операциям на конец отчетного периода;
5. условия и сроки проведения (завершения) расчетов по операциям, а также форму расчетов;
6. величину образованных резервов по сомнительным долгам на конец отчетного периода;
7. величину списанной дебиторской задолженности, по которой срок исковой давности истек, других долгов, взыскать которые нереально, в том числе за счет резерва по сомнительным долгам.

Также описанию подлежат отношения  между физическими или юридическими лицами в случае их контроля со стороны  одного и того же физического или  юридического лица (непосредственно  или косвенно через третьи юридические  лица) в независимости от того, имели  ли место операции между ними в  отчетном периоде.

Еще одно новшество – порядок  раскрытия информации о размерах вознаграждений, которые выплачиваются  организацией основному управленческому  персоналу. Согласно новым нормам в  пояснительной записке бухгалтерам  необходимо раскрыть сведения о следующих  видах вознаграждений (п. 12 ПБУ 11/2008):

1. краткосрочных – суммах, которые подлежат выплате за время отчетного периода и двенадцать месяцев после отчетной даты (ежегодный оплачиваемый отпуск за работу в отчетном периоде, зарплата за отчетный период, начисленные на нее налоги и другие обязательные платежи в соответствующие бюджеты и внебюджетные фонды, оплата организацией медицинского обслуживания и лечения, коммунальных услуг и тому подобные платежи в пользу основного управленческого персонала);
2. долгосрочных – суммах, подлежащих выплате по истечении 12 месяцев после отчетной даты. В эту группу входят, в частности, вознаграждения и выплаты по окончании трудовой деятельности и другие платежи, которые обеспечивают выплаты пенсий и другие социальные гарантии основному управленческому персоналу по окончании трудовой деятельности, а также опционы эмитента, паи, акции, доли участия в уставном капитале и выплаты на их основе.

 

 

3.6 События после отчетной  даты

Данные о доходах, расходах и  обязательствах, выявленных после составления  годовой отчетности, но до ее представления  и существенно влияющих на оценку имущественного и финансового положения  организации (события после отчетной даты), должны найти отражение в  этом разделе пояснительной записки.

Информация, раскрываемая в этом разделе, включает краткое описание события  и его оценку. Если же оценить  событие невозможно, то в пояснительной  записке необходимо объяснить, почему нельзя это сделать.

К событиям после отчетной даты относятся (п. 5 ПБУ 7/98 «События после отчетной даты»):

события, подтверждающие существующие на отчетную дату хозяйственные условия, в которых организация вела свою деятельность;

события, свидетельствующие о возникших  после отчетной даты хозяйственных  условиях, в которых организация  ведет свою деятельность.

События, относящиеся к 1-й группе, фактически произошли в отчетном году, но из-за отсутствия или недостаточности  информации либо допущенных ошибок не были оценены правильно либо вообще не были учтены. К ним относятся  объявление дебитора банкротом, если по состоянию на отчетную дату в отношении  этого дебитора уже осуществлялась процедура банкротства; обнаруженные после отчетной даты существенные ошибки в бухгалтерском учете, которые  ведут к искажению бухгалтерской  отчетности за отчетный период, и др.

Во 2-ю группу включаются события, которые  реально имели место после  отчетной даты, но влияют на финансово-экономические  показатели столь сильно, что игнорирование  денежной оценки последствий этих событий  может привести к ложным выводам  о финансовом состоянии и потенциале организации.

Это может быть принятие решений  о реорганизации, реконструкции, эмиссии  акций и иных ценных бумаг; крупные  сделки, связанные с приобретением  и продажей основных средств и  финансовых вложений; чрезвычайные ситуации, в результате которых уничтожена значительная часть имущества, и  др.

События после отчетной даты нужно  разделять на те, которые влияют на финансовый результат отчетного  года, и те, которые на него не влияют.

События после отчетной даты, влияющие на финансовый результат, отражаются в  синтетическом и аналитическом  учете заключительными оборотами  отчетного периода. Сделать это  нужно до утверждения годовой  бухгалтерской отчетности.

Если событие произошло позднее  отчетной даты, то его включение  в отчетный период будет противоречить  принципу временной определенности, поэтому такое событие учитывается  внесистемно, то есть без составления бухгалтерских записей, но путем включения соответствующей информации в пояснительную записку.

 

3.7 Условные факты хозяйственной  деятельности

К условным фактам относятся (п. 3 ПБУ 8/01 «Условные факты хозяйственной  деятельности»):

незавершенные на отчетную дату судебные разбирательства, в которых организация  выступает истцом или ответчиком, и решения по которым могут  быть приняты лишь в последующие  отчетные периоды;

не разрешенные на отчетную дату разногласия с налоговыми органами по поводу уплаты платежей в бюджет;

выданные до отчетной даты гарантии, поручительства и другие виды обеспечения  обязательств в пользу третьих лиц, сроки исполнения по которым не наступили;

учтенные (дисконтированные) до отчетной даты векселя, срок платежа по которым  не наступил до отчетной даты;

другие аналогичные факты.

Информация об условных фактах и  образованных резервах может раскрываться по группам однородных условных обязательств или резервов, образованных в связи  с однородными условными фактами.

Условные обязательства по способу  отражения в бухгалтерской отчетности делятся на две группы:

1. условные обязательства, существующие на отчетную дату;
2. возможные обязательства, существование которых на отчетную дату может быть подтверждено лишь в будущем.

Возможные обязательства, так же как  и условные активы, лишь раскрываются в пояснительной записке к  годовому отчету и на счетах бухгалтерского учета не отражаются.

Условные обязательства, существующие на отчетную дату, отражаются на счетах бухгалтерского учета путем создания и использования резервов на погашение  условных обязательств.

По каждому условному обязательству  раскрывается: краткое описание обязательства  и ожидаемый срок его исполнения; краткая характеристика неопределенностей, существующих в отношении срока исполнения и величины обязательства.

По каждому резерву, созданному под условные обязательства, дополнительно  раскрывается следующая информация: сумма резерва на начало и конец  отчетного периода; сумма резерва, списанная в отчетном периоде  в связи с признанием обязательства, ранее признанного условным; неиспользованная сумма, излишне начисленная сумма  резерва, отнесенная в отчетном периоде  на внереализационные доходы организации.

Информация об условных активах  раскрывается в пояснительной записке  в том случае, если существует высокая  или очень высокая вероятность  того, что организация их получит. При этом в бухгалтерском учете  и балансе за отчетный период условные активы не отражаются.

3.8 Государственная помощь  и безвозмездное получение

Требования по формированию данного  раздела регулируются ПБУ 13/2000 «Учет  государственной помощи» и ПБУ 9/99 «Доходы организации».

В соответствии с пунктом 22 ПБУ 13/2000 в данном разделе подлежит раскрытию, как минимум, следующая информация в отношении государственной  помощи:

1. характер и величина бюджетных средств, признанных в бухгалтерском учете в отчетном году;
2. назначение и величина бюджетных кредитов;
3. характер прочих форм государственной помощи, от которых организация прямо получает экономические выгоды;
4. не выполненные по состоянию на отчетную дату условия предоставления бюджетных средств и связанные с ними условные обязательства и условные активы.

В этом же разделе организация может  раскрывать информацию, связанную с  безвозмездным получением активов.

 

3.9 Информация по сегментам

Информация по сегментам (применяется  организацией при составлении сводной  бухгалтерской отчетности в случае наличия у нее дочерних и зависимых  обществ, а также если на нее учредительными документами объединений юридических лиц (ассоциаций, союзов и др.), созданных на добровольных началах, возложено составление сводной бухгалтерской отчетности):

1. перечень сегментов;
2. общая величина выручки, в том числе полученная от продаж внешним покупателям и от операций с другими сегментами;
3. финансовый результат (прибыль или убыток);
4. общая балансовая величина активов;
5. общая величина обязательств;
6. общая величина капитальных вложений в основные средства и нематериальные активы;
7. общая величина амортизационных отчислений по основным средствам и нематериальным активам;
8. совокупная доля в чистой прибыли (убытке) зависимых и дочерних обществ, совместной деятельности;
9. общая величина вложений в эти зависимые общества и совместную деятельность.

 

3.10 Информация по прекращаемой  деятельности

В состав информация по прекращаемой деятельности, раскрываемой в пояснительной  записке, включается:

1. описание прекращаемой деятельности: операционный или географический сегмент (часть сегмента, совокупность сегментов), в рамках которого (которых) происходит прекращение деятельности; дата признания деятельности прекращаемой; дата или период, в котором ожидается завершение прекращения деятельности организации, если они известны или определимы;
2. стоимость активов и обязательств организации, предполагаемых к выбытию или погашению в рамках прекращения деятельности;

По мере выбытия активов или  погашения обязательств, относящихся  к прекращаемой деятельности, организация  раскрывает в пояснительной записке (или в отчете о прибылях и убытках) сумму прибыли (убытка), связанную  с выбытием активов или погашением обязательств, до налогообложения и  сумму соответствующего налога на прибыль.

В пояснительной записке также  отражается факт отмены программы прекращения  деятельности.

 

 

 

 

3.11 Сведения о совместной  деятельности

Согласно ПБУ 20/03 «Информация об участии в совместной деятельности»  раскрытие информации в бухгалтерской  отчетности организации об участии  в совместной деятельности осуществляется в пояснительной записке. В частности  подлежит раскрытию следующая информация:

1. виды и количество договоров простого товарищества;
2. цели организации совместной деятельности;
3. сумма вклада в совместную деятельность;
4. стоимость активов и обязательств, относящихся к совместной деятельности;
5. сумма прибыли или убытка, полученного в отчетном году от совместной деятельности;
6. информация по совместно используемым активам;
7. информация по совместно осуществляемым операциям.

3.12 Анализ и оценка  структуры баланса и динамика  прибыли

Указываются основные виды деятельности организации за отчетный период, оценивается  финансовое состояние на краткосрочную  перспективу, для этого рассчитываются коэффициенты:

1. текущей, абсолютной и критической ликвидности;
2. обеспеченности собственными средствами;
3. способности восстановления (или утраты) платежеспособности;
4. рентабельности;
5. финансовой зависимости;
6. финансовой активности;
7. финансовой устойчивости и т.д.

Дается оценка текущей платежеспособности, при этом указывается:

1. наличие денег в кассе и на расчетных счетах;
2. наличие убытков;
3. просроченные дебиторская и кредиторская задолженности;
4. не погашенные в срок кредиты и займы;
5. наличие или отсутствие задолженности перед бюджетом;
6. уплаченные (подлежащие уплате) штрафные санкции за неисполнение обязательств перед бюджетом);
7. оценка положения организации на рынке ценных бумаг и причины имевших место негативных явлений.

Дается оценка финансового состояния  на долгосрочную перспективу, при этом указываются следующие показатели:

1. структура источников средств;
2. степень зависимости фирмы от внешних инвесторов и кредиторов и др.

 

3.13 Информация, раскрываемая  акционерными обществами

Акционерные общества в пояснительной  записке раскрывают следующую информацию: