Сущность и значение системы счетов и двойной записи в бухгалтерском учете

     Финансово-результатные счета предназначены для определения результатов сопоставления доходов и связанных с их получением расходов предприятия и выявления его прибыли или убытка.

     В основу классификации счетов по экономическому содержанию положено экономическое содержание объектов бухгалтерского учета: хозяйственных средств и их источников и хозяйственных процессов. В зависимости от этого счета делят на три группы: 
• счета хозяйственных средств (активов).  
• счета источников хозяйственных средств (пассивов).  
• счета хозяйственных процессов.

     На  счетах хозяйственных средств (активов) отражают наличие (состояние) и движение средств. В зависимости от выполняемых в хозяйстве функций они делятся на: необоротные активы, запасы, денежные средства, средства в расчетах. В таком порядке можно разделить счета, на которых учитываются различные хозяйственные средства.

На счетах источников хозяйственных средств  отражают наличие и движение источников. По характеру отображаемых на них  источников счета этой группы разделяют  на счета источников собственных  средств и счета источников привлеченных средств.

     Источниками собственных средств является, как  известно, капитал, резервы, нераспределенные прибыли, различные обеспечения и целевое финансирование. Отсюда для учета источников собственных средств используют группы счетов собственного капитала и обеспечение обязательств.

     Кругооборот капитала предприятия осуществляется через хозяйственные процессы: снабжение (покупка), производство и реализация (продажа). Экономический смысл этих операций отражают счета хозяйственных процессов. На этих счетах учитываются хозяйственные операции, связанные с заготовкой и приобретением ресурсов, производством продукции (выполнения работ и оказания услуг) и ее реализацией.

     Таким образом, классификация счетов бухгалтерского учета по экономическому содержанию позволяет сгруппировать счета в зависимости от того, какие объекты бухгалтерского учета на них отображаются. Такая группировка позволяет определить систему счетов, необходимых для учета хозяйственных средств (активов), источников их формирования, хозяйственных процессов и результатов деятельности предприятия.

     Классификация счетов позволяет построить план счетов. План счетов бухгалтерского учёта представляет собой схему регистрации и группировки фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учёте. В нём приведены наименования и номера синтетических счетов (счетов первого порядка) и субсчетов (счетов второго порядка).

     Инструкция  по применению Плана счетов бухгалтерского учета устанавливает единые подходы к применению Плана счетов и отражению фактов хозяйственной деятельности на счетах бухгалтерского учёта. В ней приведена краткая характеристика синтетических счетов и открываемых к ним субсчетов: раскрыты их структура и назначение, экономическое содержание обобщаемых на них фактов хозяйственной деятельности, порядок отражения наиболее распространенных фактов.

     С 01.01.2011 г. В России действуют План счетов бухгалтерского учёта и Инструкция по его применению, утверждённые приказом Минфина РФ от 16 декабря 2010 г. N 174н. С 2001 по 2010 в России приказом Минфина РФ от 01.01.2001 г. №94н был утверждён План счетов.[2]

     На  сегодняшний день единым и обязательным к применению в организациях всех отраслей народного хозяйства и видов деятельности (кроме банков и бюджетных организациях) независимо от подчиненности, формы собственности, организационно-правовой формы, ведущих учёт методом двойной записи является План счетов 2011 г. (Приложение Б).[2] На основании Плана счетов и Инструкции по его применению организации утверждают рабочий План счетов бухгалтерского учета, содержащий полный перечень синтетических и аналитических счетов (включая субсчета).

     Таким образом, можно сделать вывод, что  счёт – это часть заданной системы счетоводства, созданной для отражения количественных изменений учитываемых объектов. Счета предназначены для фиксации наличия и движения ценностей. Классификации счетов зависят от целей, которые преследуют их авторы и являются основой для построения плана счетов. 
 
 
 
 
 

Раздел 2. Двойная  запись на счетах и её сущность

2.1 Сущность и обоснование метода двойной записи

     Существующая  ныне система бухгалтерского учёта  основывается на принципах двойной  записи. Двойная бухгалтерия, возникшая  несколько веков назад, не утратила своего значения и сейчас. Вопрос о  возникновении двойной бухгалтерии  – один из сложнейших и интереснейших  в истории развития бухгалтерского учёта. Неоднозначность понятия двойной бухгалтерии, невозможность отыскать документальный первоисточник и её единственного автора привели к тому, что были выдвинуты и выдвигаются до сих пор различные версии о месте и причине возникновения двойной бухгалтерии, о сущности двойной записи как бухгалтерской процедуры.

     Система двойной записи возникла в эпоху  Возрождения. Первое ее системное описание появилось в 1494 г. (два года спустя после открытия Колумбом Америки). Простой  способ учета уже не мог соответствовать  степени развития хозяйственной  деятельности и разделению труда. Мнения учёных расходятся. Первые известные нам сегодня учётные книги, содержащие элементы двойной бухгалтерии, относятся к XIII – началу XIV в. По вопросу о месте возникновения двойной системы учёта существуют различные мнения: одни предполагали, что двойная бухгалтерия была изобретена немцами, другие – итальянцами. Последние основателем двойной бухгалтерии считали Луку Пачоли. В целом окончательное формирование системы двойной бухгалтерии, её творческое обоснование можно считать заслугой итальянской школы и, в частности, францисканского монаха-математика Л.Пачоли (1445-1515).

     Исследователи, придерживающиеся методологического  направления в возникновении  двойной записи, исходят из того, что двойная запись появилась  в результате осмысления двойственного  характера фактов хозяйственной  жизни. Предполагается, что первоначально все факты хозяйственной жизни по своему влиянию на состояние имущества были условно разделены на положительные и отрицательные. Например, возникновение кредиторской задолженности, в будущем отрицательно скажется на результатах деятельности, а продажа с рассрочкой платежа (дебиторская задолженность) позволит в дальнейшем получить доход. Выделенные положительные и отрицательные факты хозяйственной жизни стали отражать на противоположных сторонах счетов.

     Сопоставление положительных и отрицательных  записей на счетах привело к двукратной регистрации наиболее массовых фактов хозяйственной жизни. Таким образом стала формироваться двойная запись.

     Суть  двойной бухгалтерии состоит  в том, что в номенклатуру счетов простой бухгалтерии (имущественных и личных) вводятся счета собственных средств, а это позволяет хозяйственные операции отражать на двух счетах с использованием двойной записи.

     Существует  несколько определений двойной  записи.

1. Двойная запись – это способ одновременного отражения хозяйственной операции или группы однородных операций по дебету одного и кредиту другого счёта в равновеликих суммах. [13, стр.12]
2. Двойная запись есть квалификация факта хозяйственной жизни в системе учётных координат, выполняемая согласно принятым постулатам. [12,стр.241]

     При изменениях в балансе, происходящих под влиянием хозяйственных операций, каждая операция вызывает равновеликие изменения в двух статьях баланса. Равенство итогов актива  и пассива баланса не нарушается. При отражении операций на счетах, органически связанных с балансом и открываемых на основе его статей, каждая хозяйственная операция также будет вызывать двойные и равновеликие изменения. Это позволяет отражать хозяйственные операции на счетах способом двойной записи.

     Сущность  двойной записи состоит в том, что каждая хозяйственная операция отражается в одинаковой сумме по дебету и кредиту разных счетов. Текст, указывающий наименование дебетуемого и кредитуемого счетов на сумму отражаемой операции, называется бухгалтерской статьей. Бухгалтерские статьи часто называют бухгалтерскими проводками, бухгалтерскими записями, реже - счетными формулами. Составить бухгалтерскую проводку - значит указать на какую сторону, каких счетов нужно записать сумму операции.

     Необходимость применения двойной записи на счетах обусловлена тем, что все экономические  явления связаны между собой, как и взаимосвязаны и объекты  бухгалтерского учета: хозяйственные  средства, источники их формирования, хозяйственные процессы.

     В практике и теории сложились две  школы, дающие обоснование методу двойной  записи: экономический подход и оперативно-балансовый.

     Считается, что наиболее полное научное обоснование  методу двойной записи дает оперативно-балансовый подход.

     Согласно  этому подходу сущность двойной  записи объясняется строением баланса  организации, в котором с двух позиций рассматривается его  имущество: по составу и размещению (актив баланса); по источникам формирования этого имущества (пассив баланса). Поэтому  итоги статей актива и пассива  баланса всегда равны. Каждая хозяйственная  операция вследствие этого затрагивает  две статьи баланса, что характеризуется  влиянием на баланс четырех типов  операций, которые изменяют или только имущество организации (актив баланса), или только источники формирования этого имущества (пассив баланса), или  одновременно и имущество, и его  источники образования (актив и  пассив баланса).

     Следовательно, необходимость метода двойной записи вытекает из метода балансовой группировки имущества организации.

     Таким образом, сущность двойной записи заключается  в том, что она основывается на принципе двойственности, который означает, что все экономические явления  имеют два аспекта: увеличение и  уменьшение, возникновение и исчезновение, которые компенсируют друг друга. Поэтому  регистрация хозяйственных операций происходит таким образом, чтобы  сумма по дебету одного счета уравновешивала сумму по кредиту другого счета.[14] 
 

2. Информационное  и контрольное значение двойной  записи

   С точки зрения исторического развития интересен вопрос, почему возникла двойная бухгалтерия, что заставило  итальянских, а потом и мыслящих бухгалтеров всего мира принять  идеи двойной бухгалтерии. Ответить на этот сложнейший вопрос однозначно трудно. Вероятнее всего, на определённом этапе развития общества, связанном  с возникновением капиталистических  отношений, развитием кредита, возникновением компаний, эволюцией двусторонней формы  ведения счетов Главной книги, простая  запись перестала отвечать требованиям  ведения хозяйства, не обеспечивала проверку достоверности записей. Эти  технические недостатки простой  записи постепенно стали сдерживать обработку всё возрастающего  объёма данных. В результате и возник технический приём двойной регистрации  фактов хозяйственной деятельности.

   Двойная запись как технический приём  оказалась удобной и для контроля за разноской данных по счетам. Группировка чисел в двух графах – приход и расход – позволила бухгалтеру оперативно сравнивать информацию и выводить остатки по счетам. При помощи инвентаризации остатки по счетам сопоставляли с фактическими остатками, контролируя деятельность лиц, которые были связаны между собой в ходе ведения хозяйства.

   Использование счетов и двойной записи как способа  обработки первичной информации о хозяйственных фактах позволяет  раскрыть экономическую сущность конкретных фактов, исчислить показатели хозяйственной  деятельности, отразить их движение, существующие между ними взаимосвязи и на этой основе сформировать динамичную информационную модель реального кругооборота имущества  организаций. Именно счета и двойственное отражение в них хозяйственных  фактов придают бухгалтерскому учету  системность, которая принципиально  отличает его от двух других видов  учета.

   Двойная запись на бухгалтерских счетах обеспечивает, во-первых, формирование необходимой и достаточной совокупности экономических показателей, а во-вторых, защиту информации.[10]

   Двойная запись имеет также большое контрольное и познавательное значение.

     Контрольное значение двойной записи хозяйственных  операций на счетах заключается в том, что она позволяет проверить экономическое содержание хозяйственных операций и правомерность их осуществления, начиная от отдельной операции и заканчивая отражением в балансе. Двойная запись обеспечивает выявление ошибок в счетных записях. Каждая сумма отражается по дебету и кредиту разных счетов, поэтому оборот по дебету всех счетов должен быть равен обороту по кредиту всех счетов. Нарушение этого равенства свидетельствует о допущении ошибок в записях, которые должны быть найдены и исправлены. [12]

     Познавательное  значение двойной записи заключается  в том, что по корреспонденции счетов можно определить содержание совершившейся хозяйственной операции. С помощью познавательного значения двойной записи осуществляется качественный контроль за экономическим содержанием хозяйственных операций организации. [16]

     Кроме информационно-познавательного значения, этот способ обработки первичных  данных обеспечивает возможность автоматического  контроля за правильностью отражения хозяйственных фактов на счетах, т.е. контроля за правильностью ведения самого учета.