Сущность и значение системы счетов и двойной записи в бухгалтерском учете

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ………………………………………………..…………………….2

1. Сущность  системы счетов бухгалтерского  учета

1.1 Система счетов бухгалтерского учета, их назначение и внутреннее строение…………………………………………………….........………………....…..….4

1.2 Характеристика  активных, пассивных и активно-пассивных…….....……....7

1.3 Синтетические  и аналитические счета, взаимосвязь  между счетами и балансом………………………………………………………………….….............….....10

1.4 Классификация  счетов бухгалтерского учета………………………...……12

2. Двойная  запись на счетах и её сущность

2.1 Сущность  и обоснование метода двойной  записи…………………...…….17

2.2 Информационное  и контрольное значение двойной  записи…….….…..…20

ЗАКЛЮЧЕНИЕ………………………………………………….…….….….....22

ПРАКТИЧЕСКОЕ ЗАДАНИЕ. ВАРИАНТ 4……………………….…..…24

СПИСОК  ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ…………….…...........47

ПРИЛОЖЕНИЯ………………………………………………………………....49 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

ВВЕДЕНИЕ

     Для осуществления более эффективной  деятельности каждый из нас нуждается в необходимости четко определять конечную цель, которую он хочет достичь. Для этого необходимо иметь ясное представление о том, как можно осуществить желаемое. А это значит, что человеку нужна четкая и правильная оценка реальности, которая его окружает,  чтобы рассчитывать своё дальнейшее поведение. Также и ведёт себя любое предприятие, которое определяет свою стратегию, исходя из настоящего положения дел. Оценку существующей ситуации внутри фирмы осуществляет учёт. Факты и события, происходящие в жизни общества, относящиеся к хозяйственной деятельности, отражаются в хозяйственном учете. Одним из основных видов хозяйственного учета является бухгалтерский учет. Бухгалтерский учет представляет собой систему, обеспечивающую получение бухгалтерской информации о хозяйственной деятельности предприятия путем непрерывной и сплошной фиксации фактов хозяйственной жизни в документах, последующей их группировке и обобщении полученной информации своими способами. В бухгалтерском учёте баланс служит основой для получения сведений о состоянии имущества предприятия и источников его образования. Хозяйственные операции в нём отражаются лишь своими конечными итогами. Суммы хозяйственных операций, т.е. хозяйственные обороты имеют большое значение для управления предприятием. Показатели движения хозяйственных средств характеризуют процессы, совершаемые на предприятии. Для получения таких показателей используются счета как один из важнейших элементов метода бухгалтерского учёта. Они отражают наличие и движение имущества предприятия и его источников, которые являются относительно самостоятельными объектами учёта.

     Счёт  – часть учётной системы, а  система – набор элементов  и информационных связей между ними. Таким образом, каждый счёт – элемент системы. Моделью системы служит баланс, тем самым каждый счёт становится частью баланса. Одновременно каждый счёт связан с другими счетами. Эти взаимосвязи счетов осуществляются с помощью бухгалтерских проводок. Каждая проводка, выражая интересы тех или иных участников хозяйственного процесса, поддерживает, а не разрушает баланс. Мы ставим цель рассмотреть сущность системы счетов ,её назначение и внутреннее строение, понять определения счёта, проблемы классификации счетов. Классификация счетов бухгалтерского учёта обогащает методику изучения построения как отдельных счетов и их групп, так и всей системы бухгалтерских счетов в целом.

     По  своей экономической природе  любая хозяйственная операция обязательно обладает двойственностью и взаимностью. Для сохранения этих свойств и контроля над хозяйственными операциями на счетах в бухгалтерском учете используется способ двойной записи. Двойная запись составляет сердцевину диграфической методологии, поэтому в работе также найдут отражение проблемы определения двойной записи, её содержания и значения.

       В своей работе я хочу подробно рассмотреть  основной элемент метода бухгалтерского учета: систему счетов и двойной  записи. Путем его применения на предприятии осуществляется запись данных о наличии средств у  предприятия, их принадлежности, запись всех изменений в составе этих средств и источников под влиянием деятельности коллектива. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

1. Сущность системы счетов бухгалтерского учёта

1.1 Система счетов бухгалтерского учета, их назначение и внутреннее строение.

      В процессе производства каждый день осуществляется большое число хозяйственных операций, требующих текущего отражения, для чего используются специальные формы-счета бухгалтерского учета, которые построены по принципу экономической однородности. «Хозяйственные операции должны отражаться в регистрах бухгалтерского учета в хронологической последовательности и группироваться по соответствующим счетам бухгалтерского учета.»[1]. Применение счетов является одним из специфических приемов бухучета. В экономической литературе бухгалтерские счета обычно определяют как способ группировки, текущего контроля и отражения в денежной оценке движения средств, их источников и хозяйственных процессов. Это определение не вполне отражает характеристику счетов бухучета. При определении характеристики счетов необходимо видеть различие между системой счетов и отдельным счетом как элементом этой системы. Независимо от техники регистрации и отражения данных счета бухучета являются способом классификации, отражения и соизмерения показателей о хозяйственной деятельности

   Счета, как группировочные признаки, появились  с возникновением учёта как результат  наблюдения и опыта. О счетах, как  чисто учётном приёме, лежащем в основе всей системы учёта, писал Л. Пачоли в «Трактате о счетах и записях»(1494). Счета бухгалтерского учета — это способ текущего взаимосвязанного отражения и группировки имущества по составу и размещению, по источникам его образования, а также хозяйственных операций по качественно однородным признакам, выраженным в денежных, натуральных и трудовых измерителях.[9]

   Для каждого вида имущества, обязательства  и операции открываются отдельные счета со своим наименованием и цифровым номером (шифром), которые соответствуют каждой статье баланса, например, 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы», 10 «Материалы», 20 «Основное производства», 50 «Касса», 51 «Расчетные счета» 52 «Валютные счета», 75 «Расчеты с учредителями», 99 «Прибыль и убытки», 80 «Уставный капитал» и др. Графически счета представляют собой таблицы, в которых производятся учетные записи. Увеличение или уменьшение средств и их источников отражаются на счетах раздельно. Поэтому счет делится на две части: левую и правую. Одна из них- левая- называется «дебет», а правая - «кредит» (рис. 1). Для каждого объекта учета, в частности, для каждого вида средств и их источников, открываются отдельные счета.

   Движение  хозяйственных средств показывается в учете в виде увеличения (+) или уменьшения (—).Метод двойной записи обусловливает существование таких понятий, как корреспонденция счетов и бухгалтерская проводка. Корреспонденция счетов — это взаимосвязь между счетами, возникающая при методе двойной записи, например, между счетами 50 «Касса» и 51 «Расчетные счета», или 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и 50 «Касса», или 10 «Материалы» и 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и т. д. 
Бухгалтерская проводка есть не что иное, как оформление корреспонденции счетов, когда одновременно делается запись по дебету и кредиту счетов на сумму хозяйственной операции, подлежащий регистрации.

   Существует  определённая методика составления  бухгалтерской проводки:

1. Определить счета, которые затрагивает операция
2. Определить отношение к бухгалтерскому балансу (т.е. актив или пассив)
3. Определить влияние операции на итог баланса
4. Составить бухгалтерскую проводку.

   Далее на открытых счетах регистрируются все  хозяйственные операции отчётного периода, то есть производятся записи по увеличению или уменьшению соответствующих объектов учёта. Операции по увеличению средств на активных счетах отражаются по дебету, а уменьшению – по кредиту. Операции по увеличению источников средств, отражаемых на пассивных счетах, показываются по кредиту, а уменьшению – по дебету.

   После отражения всех операций отчетного  периода на счетах подсчитывают дебетовые (как сумма всех операций по дебету счёта без остатка на начало отчётного периода) и кредитовые (как итоговая сумма всех операций по кредиту счёта без остатка на начало отчётного периода) обороты и остатки на конец отчётного периода.

Бухгалтерские проводки бывают:

- простые  (затрагивают 2 счета)

- сложные  (затрагивают дебет двух счетов  и кредит одного счета, или  наоборот)

   В учете каждой операции присваивается  порядковый номер, который указывается при её разноске. Это называется систематической записью. Она имеет большое значение, т.к. облегчает поиск неверно составленной проводки в случае обнаружения ошибки. Подобная запись используется для получения необходимых показателей об отдельных объектах, учитываемых на счетах. Хронологическая запись предусматривает бессистемную регистрацию бухгалтерских проводок, придерживаясь только календарной очерёдности их оформления путём присвоения каждому из них порядкового номера. С её помощью контролируется систематическая запись. Комбинация систематической и хронологической записей в одном учетном регистре называется синхронистической.

   Данные  о хоз. операциях, отражаемых на счете, представляют собой вектор числовых показателей со знаками плюс или минус, которые и определяют в какой части счета (дебет - кредит) они будут зафиксированы. Если на дебете счета отражаются хозяйственные факты, характеризующие увеличение того объекта учета, для которого открыт данный счет, то на его кредите - факты, уменьшающие этот объект. Или, наоборот, на дебете - уменьшение, а на кредите - увеличение объекта учета. Любой хозяйственный факт получает отражение по дебету одного и кредиту другого счета в одинаковой сумме. Двойственное отражение информации, как и балансовый метод ее обобщения, является универсальным приемом, позволяющим строить информационную систему. Подсчет всех данных, зарегистрированных по счету, называется его оборотом. Оборот отражает движение хозяйственных средств и их источников. Итог записей по дебету счета - дебетовый оборот, итог по кредиту - кредитовый оборот. Разность между суммами, проставленными на одной стороне счета, и суммами, указанными на другой его стороне, называется остаток по счету или сальдо. Эта сумма отражает величину остатка, наличия определенного вида средств или источника на дату составления баланса, обычно на первое число месяца. Сальдо на начало отчетного месяца называют начальным сальдо, а на конец - конечным, полученным за данный отрезок времени. Сальдо может быть дебетовым, либо кредитовым, либо нулевым. Счет, не имеющий сальдо (оно равно нулю), называется закрытым счетом. Открыть счет - значит отразить на нем данные хотя бы об одной хоз. операции, закрыть счет - свести его сальдо к нулю.

      Внутреннее  строение счета бухгалтерского учета  представлено на схеме "Внутреннее строение счета бухгалтерского учета", (Приложение А). Здесь показаны все три уровня отражения данных и алгоритм определения сальдо по счету. Бухгалтерские проводки объединяются в группы по корреспондирующим счетам, из которых потом получают оборот по счету. На практике иногда не получают оборотов по отдельным корреспондирующим счетам и тем самым снижают аналитическую ценность создаваемой на счете информации.

1.2 Характеристика активных, пассивных и активно-пассивных счетов

     Все счета, согласно экономической группировке, делятся на две группы: активные и пассивные. Активные счета предназначены  для отражения состояния и движения хозяйственных средств. Активными счета называются потому, что хозяйственные средства показываются в активе баланса. Счета, предназначенные для отражения состояния и движения источников хозяйственных средств, называются пассивными, так как в балансе источники показываются в пассиве баланса.

     В активных счетах на дебетовой стороне  записывается остаток средств на начало месяца, операции, вызывающие увеличение средств, и остаток на конец месяца. На кредитовой стороне записываются операции, вызывающие уменьшение хозяйственных средств. При открытии счета, прежде всего, записывают первоначальное сальдо (т.е. остаток), затем изменение средств (источников), после чего определяется конечное сальдо.

В активных счетах сальдо всегда дебетовое. Увеличение средств в активных счетах показывается по дебету, а уменьшение — по кредиту.

     Порядок открытия активных и пассивных счетов и записей в них можно представить следующим образом (Таблица 1;Таблица 2).

     Таблица 1- Схема активного счета

     Счет

     (название  счета)