Сущность и значение системы счетов и двойной записи в бухгалтерском учете

 

Таблица 2- Схема пассивного счёта

Счет

     (название  счета) 

       
 
 
 
 
 
 
 
 

     К активным относятся, например, счета: «Основные средства», «Материалы», «Касса» и т.д. Можно отметить, что наименование активных счетов часто совпадает с названием статей актива баланса.

 В пассивных счетах на кредитовой стороне записывается остаток источников на начало месяца, операции, вызывающие увеличение источников хозяйственных средств, и остаток на конец месяца, и по дебетовой стороне записываются операции, вызывающие уменьшение источников. В пассивных счетах сальдо кредитовое.

     К пассивным счетам относятся, например, счета «Расчёты с поставщиками и подрядчиками», «Уставный капитал» и др.

     Применение  системы счетов упрощает ведение  бухучета, т. к. требует только правильного  и последовательного отражения  сумм операций на соответствующих счетах по дебету или кредиту счета. После разнесения всех хоз. операций за отчетный месяц по счетам, подводятся итоги записей сумм изменений по дебету и кредиту каждого счета, т. е. рассчитываются дебетовые и кредитовые обороты. Конечное сальдо в активных счетах определяется по формуле(1):

     Ск = Сн+Од–Ок ;          (1)

     В пассивных(2):

     Ск = Сн+Ок–Од ;          (2)

     Где Ск-конечное сальдо ;

     Сн- сальдо на начало;

     Од - оборот по дебиту счёта;

     Ок - оборот по кредиту счёта.

     Но  бывают также и активно-пассивные  счета, которые имеют признаки как  активных, так и пассивных счетов. В таких счетах остаток может  быть дебетовым, и кредитовым или одновременно и дебетовым и кредитовым (развёрнутое сальдо).

     Развёрнутое сальдо в активно-пассивных счетах в обычном порядке определить невозможно, для этого необходимы данные аналитического учёта. Аналитический учёт даёт информацию о состоянии расчётов с каждым дебитором (например, с покупателем) и с каждым кредитором (например, поставщиком организации в долг материалов), т.е выводится сальдо по каждому покупателю и поставщику отдельно, а затем подсчитывается общая сумма дебиторской и кредиторской задолженности. Активно-пассивные счета относят к группе сложных счетов, требующих детализации, расшифровки в аналитическом учёте по каждому дебитору (юридическому, физическому лицу) и кредитору.

     Порядок открытия активно-пассивного счёта  и записи в нём можно показать на примере счёта «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами» (счёт 76) (Таблица 3).

Таблица 3- Порядок открытия активно-пассивного счёта

       
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

1.3 Синтетические и аналитические счета, взаимосвязь между счетами и балансом

     В бухгалтерском учете для получения  различной информации используется три вида счетов. По степени их детализации они подразделяются на синтетические, аналитические и субсчета.

     Синтетический учет - учет обобщенных данных бухгалтерского учета о видах имущества, обязательств и хозяйственных операций по определенным экономическим признакам, который ведется на синтетических счетах бухгалтерского учета;

     Аналитический учет - учет, который ведется в лицевых, материальных и иных аналитических счетах бухгалтерского учета, группирующих детальную информацию об имуществе, обязательствах и о хозяйственных операциях внутри каждого синтетического счета; [1] 
Синтетические счета содержат обобщенные показатели об имуществе, обязательствах и операциях организации по экономически однородным группам, выраженные в денежном измерителе. К синтетическим счетам относятся: 01 «Основные средства»; 10 «Материалы»; 50 «Касса»; 51 «Расчетные счета»; 43 «Готовая продукция»; 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»; и др.

     Аналитические счета детализируют содержание синтетических  счетов, отражая данные по отдельным  видам имущества, обязательств и  операций, выраженных в натуральных, денежных и трудовых измерителях. В частности, по счету 41 «Товары» следует знать не только общее количество товаров, но и конкретно наличие и местонахождение каждого вида товара или группы товаров, а по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — не только общую задолженность, но и конкретную задолженность по каждому поставщику отдельно.

     Степень детализации аналитических счетов достигается путём использования трёх видов измерителей

1. Натуральные (кг,см, т. и т.д.)
2. Денежные (рубли)
3. Трудовые (рабочее время, наемный труд и т.д.)

Например: К синтетическому счету 10 «Материалы»  могут быть открыты аналитические счета «Нитки», «Пуговицы», «Ткань» и т.д.

     Субсчета (синтетического счета II порядка), являясь  промежуточными счетами между синтетическими и аналитическими, предназначены  для дополнительной группировки аналитических счетов в пределах данного синтетического счета. Учет в них ведется в натуральных и в, денежных измерителях. Несколько аналитических счетов составляют один субсчет, а несколько субсчетов — один синтетический счет.  
           Синтетический и аналитический учет организуются так, чтобы их показатели контролировали друг друга и в конечном итоге совпадали. Вот почему записи по ним проводятся параллельно; записи на счетах аналитического учета производятся на основании тех же документов, что и записи на счетах синтетического учета, но с большей детализацией.[16] 
1.4 Классификация счетов бухгалтерского учета

     Классификация – это группировка счетов по наиболее существенным признакам.

     Классификация счетов выполняется ради трёх важных целей:

1. понять смысл, функцию и назначение того или иного счёта, чем он принципиально отличается от других счетов или, наоборот, что общего между тем или другим счётом,
2. облегчить тем самым учащимся изучение природы счетов, а бухгалтерам-практикам их использование,
3. помочь в составлении планов счетов.

     Согласно  взглядам выдающегося швейцарского автора И.Ф. Шера классификация счетов должна быть:

     1) всеобъемлющей, полной, т.е. все  хозяйственные процессы, средства  и источники должны получить  отражение на счетах;

     2) приспособлена к особенностям предприятия;

     3) правильно и в соответствии  с законом отражать юридическую  структуру средств;

     4) предусматривать расположение учётных  объектов по материальным категориям, хозяйственным процессам и ликвидности  имущества,

     5) приспособлена к дальнейшему расчленению счетов и их последовательному укрупнению.

     Этим  требованиям должна отвечать любая  классификация, но суть почти любой  классификации, в том числе и  классификации счетов, сводится к  тому, что она не может быть единственной, ибо зависит от целей, а их всегда множество. Здесь можно выделить следующие классификации:

     К1 – по отношению к итогу баланса счета делятся на балансовые, т.е. на счета, чьё сальдо прямо или косвенно фигурирует на статьях бухгалтерского баланса, и забалансовые, т.е. счета, чьё сальдо не показывается на статьях баланса и не включается в его итог.

     К2 – по отношению к сальдо счетов, участвующих в балансе  все счета делятся на те, сальдо которых непосредственно отражается в балансе, и те, сальдо которых передаётся на другой счёт, т.е. фигурируют в балансе косвенно. Обычно это счета, отражающие финансовые результаты.

     К3 – по виду сальдо необходимо выделять счета, имеющие дебетовое сальдо и показываемые в активе баланса, и счета, имеющие кредитовое сальдо и показываемые в пассиве баланса.

     К4 – по значению сальдо счета делятся на чистые (хозяйственная масса сформирована по одному признаку) и смешанные (хозяйственная масса сформирована по нескольким признакам).

     К5 – по объёму информации счета делятся на синтетические и аналитические.

     К6 – по назначению счета делятся на реальные, за которыми стоят конкретные лица и не менее конкретные ценности, и счета номинальные, искусственно вводимые в систему счетов, чтобы уточнить оценку реальных счетов.

     К7 – по характеру исчисления сальдо (вводимые и выводимые);

     К8 – по юридическому содержанию (счета собственника и счета третьих лиц);

     К9 – по экономическому содержанию (счета средств – материальные, монетарные и счета результатов).

     Мы  рассмотрим классификацию счетов по структуре и назначению и экономическому содержанию более подробно.

     Первая  группа счетов- основные счета. На основных счетах накапливается информация, характеризующая движение имущества и капитала предприятия и состояние его расчётов с дебиторами и кредиторами. К основным счетам относятся: имущественные и неимущественные (01,04,10,11,58),счета капитала (80,82,83,84), счета расчетов (60,62,66,67,68,69,70,71,73,75,76).Вторая группа- регулирующие счета уточняют стоимостную характеристику объектов бухгалтерского учёта, отражаемых на основных счетах, они не имеют самостоятельного значения, а являются только их дополнением. Регулирующие счета делятся по методу регулирования оценки объектов, отражаемых на основных счетах. Если регулирование текущей учётной оценки объектов учёта до суммы их балансовой стоимости осуществляется путём прибавления суммы регулятива регулирующего счёта к учётной цене объекта основного счёта, то такие регулирующие счета называются дополнительными. Если регулирование текущей учётной оценки объектов учёта основных счетов до суммы их балансовой стоимости осуществляется путём вычитания суммы регулятива регулирующего счёта из учётной цены объекта, то такие регулирующие счета называются контрарными счета(02,05,42). В эту группу счетов также входят дополнительные (15,16,40). К третьей группе относят операционные счета. Операционные счета предназначены для отражения на них расходов, связанных с осуществлением хозяйственных операций, процессов заготовления, производства и реализации продукции, товаров, работ и услуг. Отличительной особенностью собирательно-распределительных (25, 26,44,94) счетов является отсутствие на них остатка. Поэтому в бухгалтерском балансе они не представлены. Несобирательно-распределительные счета (18,97,59) обеспечивают контроль за обоснованностью учётной информации. Эти счета выполняют учётную функцию контроля. В эту группу входят калькуляционные (08,23,20,28 и др.) счетах формируется информация для калькуляционных расчётов фактической себестоимости заготовленных производственных запасов, производственной продукции и др.