Сущность и значение аудита

2.3 Программа аудита.

 Специфика экономического  субъекта, объем и сложность работы  по его проверке каждый раз  требует определения четкой последовательности  шагов при проведении аудита  и правильного распределения  обязанностей между аудиторами, если проверку проводят несколько  специалистов. При разработке плана  и программы аудиторской проверки  используется аудиторский стандарт  “Планирование аудита”.

 План аудиторской проверки  отражает укрупненные группы  аудиторских работ по объектам  и группам хозяйственных операций, сроки исполнения работ и исполнителей. План составляется в письменной  форме. 

Цель составления плана: предварительно определить объем и  характер необходимых тестов; оценить  затраты времени и труда по их проведению; достичь взаимопонимания  с клиентом по всем основным вопросам до начала проверки; иметь доказательства обоснованности выполнения аудита и  качества его проведения у данного  клиента. Для детальной проверки товарных операций разработан общий  план аудита, который служит руководством при разработке программы аудита.

Аудиторскую проверку операций товарных операций целесообразно проводить  в такой последовательности:

- изучение  положений учетной политики по направлениям данного участка проверки;

- оценка степени надежности  системы внутреннего контроля  в отношении товарных операций, для этого: 

- провести обследование  складского хозяйства и состояния  складских помещений;

- изучить  организацию материальной ответственности и отчетности материально ответственных лиц;

- проанализировать состав  товаров на отчетную дату;

- проверка состояния  и организации синтетического  и аналитического учета товарных  операций.

Детализацией общего плана  аудита является аудиторская программа, которая является перечнем аудиторских  процедур по каждому виду аудиторских  работ. Аудиторские процедуры можно  определить как совокупность операций обработки данных, выполняемых для  достижения целей аудита при проверке конкретных хозяйственных операций с применением определенных аудиторских  приемов.

 В программе аудиторской  проверки указываются:

1. Содержание процедуры; 

2. Используемые документы;

3. Характер проверки (сплошная, выборочная, визуальная и т.д.);

4. Закрепление обязанностей  за членами бригады аудиторов. 

5. Предполагаемая продолжительность  проверки и сроки ее начала  и окончания.

 В соответствии с  приведенным выше планом разработаем  программу аудита товарных операций. Программа аудиторской проверки  товарных операций приведена  в таблице 5.

 Таблица 4.Программа аудиторской проверки товарных операций.

Проверяемая организация : ООО «Рассвет»

 Период аудита: 01.01.2005-01.01.2006

 Количество человеко-часов: 6 ч/ч Аудитор Иванов В.В.

 Планируемый аудиторский риск :средний

 Планируемый уровень существенности :36 т. руб

№ п/п	Перечень аудиторских  процедур	Период проведения	Ф.ИО. аудитора, отв. За проведение процедуры	Используемые рабочие  документы	Характер проверки.
1	Ознакомление с организационной  структурой предприятия	05.04.04	Иванов В.В	Устав, Выписка из ЕГРЮЛ, приказы	Сплошной
2	Ознакомление с учетной  политикой предприятия	05.04.04	Иванов В.В	Учетная политика, приказ.	Сплошной
3	Осмотр склада, ознакомление с условиями хранения товаров.	03.05.04	Иванов В.В	Приказ на матер. ответств. лицо, инвентарные карточки.	Сплошной
4	Проверка заключения договоров  о материальной ответственности.	05.04.04	Иванов В.В	Договора о материальной ответ.	Сплошной
5	Проверка соответствия данных инвентаризации за 2005 год бухгалтерского учета данным	05.04.04	Иванов В.В.	Инвентаризационная опись форма №ИНВ3	РД 1 Выборочный
6	Проверка наличия и  правильности договоров поставки с  поставщиками товаров.	05.04.04	Иванов В.В.	Договора	Сплошной
7	Проверка документального  оформления поступления товаров  от поставщиков, правильность отражения  в бухгалтерском учете	05.04.04	Иванов В.В	Накладные, ТТН, с/ф. Журнал учета пост. прод., ТМЦ в местах хран. МХ-5	РД 2, РД 3 Выборочный
8	Проверка документального  оформления реализации товаров покупателям, правильность отражения в бухгалтерском  учете.	05.04.04	Иванов В.В	Накладные, с/ф, счета. Журнал учета расходов прод., ТМЦ в местах хранения	РД 4 Выборочный
9	Проверка операций по списанию товаров.	9.05.04	Иванов В.В		Выборочный
10	Письменная информация аудитора руководству	05.04.04	Иванов В.В		РД 5

 

 Глава 3. Методика аудиторской проверки и её завершение.

3.1 Источники и методы сбора аудиторских доказательств.

 Результатом работы  аудитора является составление  аудиторского заключения. Для того  чтобы иметь основания для  выводов по основным направлениям  аудиторской проверки, аудитор должен  собрать соответствующие доказательства. Информация, собранная и проанализированная  аудитором в ходе проверки, служит  обоснованием выводов аудитора  и называется аудиторскими доказательствами.

Собирая аудиторские доказательства, аудитор использует следующие методы:

1. Инспектирование –  это проверка записей, документов  или материальных активов. Этот  метод в приведенной программе  аудита товарных операций используется  во всех пунктах аудиторских  процедур.

2. Наблюдение – это  отслеживание аудитором процесса  или процедуры, выполняемой другими  лицами (наблюдение аудитора за  пересчетом материальных ценностей  или отслеживание выполнения  процедур внутреннего контроля, по которым не остается документальных  свидетельств для аудита).

3. Запрос – поиск информации  у осведомленных лиц в пределах  или за пределами экономического  субъекта. Запрос по форме может  быть  как официальный письменный, адресованный третьим лицам, так и неформальный устный вопрос, адресованный работникам экономического субъекта. В п.7 программы аудита товарных операций использован письменный запрос, адресованный руководству ООО «Свет» по поводу реальности поставок товаров.

4. Пересчет – проверка  точности арифметических расчетов  в первичных документах и бухгалтерских  записях, либо выполнение аудитором  самостоятельных расчетов. Пересчет использован в пунктах 5, 7, 8, 9 приведенной аудиторской программы.

3.2 Проведение  процедур средств контроля, процедур  по существу и их документирование.

 В этом разделе осуществлен  весь перечень аудиторских процедур, перечисленных в программе аудита, и приведены составленные рабочие  документы аудитора.

Выдержка из стандарта N 2 «Документирование аудита»

1. Настоящее федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности, разработанное с учетом международных стандартов аудита, устанавливает единые требования к составлению документации в процессе аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности.

2. Аудиторская организация и индивидуальный аудитор (далее именуются - аудитор) должны документально оформлять все сведения, которые важны с точки зрения предоставления доказательств, подтверждающих аудиторское мнение, а также доказательств того, что аудиторская проверка проводилась в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности.

3. Под термином "документация" понимаются рабочие документы и материалы, подготавливаемые аудитором и для аудитора, либо получаемые и хранимые аудитором в связи с проведением аудита. Рабочие документы могут быть представлены в виде данных, зафиксированных на бумаге, фотопленке, в электронном виде или в другой форме.

4. Рабочие документы используются: при планировании и проведении аудита; при осуществлении текущего контроля и проверки выполненной аудитором работы; для фиксирования аудиторских доказательств, получаемых в целях подтверждения мнения аудитора.

Далее будут рассмотрены  процедуры по существу по разработанной  программе аудита товарных операций ООО «Рассвет».

1. Ознакомление с организационной структурой предприятия. ООО «Рассвет»– малое предприятие, основной вид деятельности – оптово-розничная торговля светотехнической продукцией. Поставщик товаров – ООО «Свет». Товар доставляется автомобильным транспортом. Реализация товаров осуществляется оптом и в розницу за наличный и безналичный расчет. Ведется раздельный бухгалтерский учет оптовой и розничной торговли. Учет розничной торговли ведется по упрощенной системе с уплатой единого налога на вмененный доход. Четкого разделения на оптовую и розничную торговлю в организации нет. Торговля осуществляется в одном торговом зале, используется одно складское помещение. Штат сотрудников состоит из руководителя, главного бухгалтера, менеджера, офис-менеджера и кладовщика. Бухгалтерский учет, складской учет ведутся автоматизированным способом. В ходе камеральных проверок со стороны налоговых органов не обнаружено никаких нарушений по исчислению налогов. В ходе ознакомления с организационной структурой предприятия не выявлено никаких подозрительных явлений, бросающих тень на репутацию предприятия, его руководства и сотрудников.

2. Ознакомление с учетной политикой предприятия. Выдержки из учетной политики предприятия, влияющие на отражение в учете товарных операций приведены в пп.2.1. По мнению аудитора, учетная политика предприятия составлена грамотно, отражены необходимые моменты учета. Недостатком, по мнению аудитора, является то, что в учетной политике не указано, что затраты по доставке товара от поставщика не включаются в стоимость товаров, учитываются раздельно. При этом необходимо отметить, что нарушения законодательства нет и на финансовые результаты, начисление налогов данный факт не влияет.

3. Осмотр склада, ознакомление с условиями хранения товаров. Помещение склада – кирпичное здание, прилегающее к жилому помещению площадью 200 кв.м. Помещение отапливаемое, с хорошей вентиляцией. Установлены сигнализация и противопожарные датчики. Товар располагается на специальных стеллажах. Имеются достаточные проходы между стеллажами. К товару обеспечен удобный доступ. По мнению аудитора товар содержится в хороших условиях, все требования по хранению светотехнической продукции выполняются.

4. Проверка заключения договоров о материальной ответственности. На предприятии за сохранность товаров отвечает материально ответственное лицо - кладовщик Богданов Н.П. С ним заключен договор о материальной ответственности.

5. Проверка соответствия данных инвентаризации за 2005 год данным бухгалтерского учета. По итогам работы предприятия за 2005 год 30 декабря 2005 г. была проведена инвентаризация товаров на складе согласно приказу руководителя №352 от 29.12.2005 г. По данным инвентаризации на конец 2005 года на складе предприятия имеется 1000 единиц товаров на общую сумму 727 тыс.руб. В балансе предприятия за 2005 год по строке 214 «готовая продукция и товары для перепродажи» указана сумма 727 тыс.руб. Таким образом, по состоянию на 01 января 2006 года предприятие правильно отразило сумму товаров на складе. Так как в бухгалтерском учете не ведется аналитический учет товаров, сделаем выборочную проверку товаров по данным инвентаризационной описи с данными складской программы. На основании, которых ведется синтетический учет товаров в бухгалтерии. Результаты этой проверки отражены в РД 1 (приложение 1).

6. Проверка наличия и правильности договоров поставки с поставщиками товаров. ООО «Рассвет» осуществляет торговлю светотехнической продукцией. Весь товар организация получает от поставщика ООО «Свет» (г.Москва), с которым заключен договор поставки №10 от 03.01.2002. Договор пролонгирован на 2003 год. Согласно договору ООО «Рассвет» получает товар на условиях отсрочки платежа. Договор составлен в соответствии с требованиями законодательства, указаны основные моменты взаимоотношений покупателя и поставщика. Документ скреплен печатями и подписями руководителей.

7. Проверка документального оформления поступления товаров от поставщиков, правильность отражения в бухгалтерском учете. Товар доставляется автомобильным транспортом. Оприходование товара осуществляется на основании товарно-транспортной накладной кладовщиком ООО «Рассвет» в присутствии водителя. При несоответствии фактического товара с документами составляется акт, который подписывают кладовщик, водитель и руководитель организации. Товарно-транспортная накладная является основанием для оплаты. Путем выборочной проверки проверим наличие и правильное оформление накладных на поставки товаров от ООО «Свет». Результаты представлены в РД 2 (приложение 2).

Пошлем письменный запрос руководству ООО «Свет» с целью  подтверждения реальности поставок товаров, в котором попросим подтвердить  выборочные поставки товаров. Результаты представлены в РД 3 (приложение 3).

На ООО «Рассвет» синтетический  учет поступления товаров осуществляется следующим образом. Товар, поступивший  от поставщика, приходуется на основании  накладной и счета-фактуры. При  этом отражается сумма НДС, так заранее  неизвестно, будет этот товар продаваться  оптом или в розницу. Формируется  следующая проводка: Дт 19 "НДС  по приобретенным ценностям" - на сумму НДС, указанную в счете-фактуре; Дт 41 "Товары" - на стоимость оприходованного  товара; Кт 60 "Расчёты с поставщиками и подрядчиками" - на общую сумму  задолженности поставщику. Оплата поставщику осуществляется по безналичному расчету, а также наличными деньгами через  подотчетных лиц: Дт 60 "Расчеты  с поставщиками и подрядчиками" Кт 51 "Расчетный счет" Кт 71 "Расчеты с подотчетными лицами". После оплаты полученного товара зачитывается НДС по расчетам с бюджетом, что отражается записью на сумму НДС по поступившим и оплаченным товарам: Дт 68 "Расчеты с бюджетом" Кт 19 "НДС по приобретенным ценностям".