Сущность и назначение отчета о прибылях и убытках

="justify">Прочие  доходы и расходы

     Проценты  к получению (строка 060).

По этой строке организации приводят проценты, которые им причитают. В данном случае речь идет о процентах по государственным  облигациям и ценным бумагам, банковским депозитам и вкладам, а также по предоставленным займам. Обратите внимание: проценты по займу начисляют в конце каждого отчетного периода в соответствии с условиями договора (п. 16 ПБУ 9/99).

За 2010 год  «ПермЦентрСервис» никого не кредитовало  и никому не давало взаймы. Такая  же ситуация была и в 2009 году. Таким образом, по строке 060 в обоих столбцах ставят прочерк.

     Проценты  к уплате (строка 070).

В данной строке записывают проценты, которые  предприятие должно уплатить по облигациям, акциям, кредитам и займам. При этом проценты надо начислять каждый месяц, пока фирма пользуется заёмными средствами, независимо когда будут выплачены эти средства. Исключение составляют платежи по займам, взятым для покупки инвестиционных активов. Такие проценты до момента оприходования учитываются в себестоимости купленного имущества. Если же проценты начислены уже после принятия инвестиционного актива к учету, в этом случае они относятся к прочим расходам и также отражаются по строке 070. Отметим что проценты по заемным средствам, которые не направлены на покупку инвестиционных активов, можно списать единовременно.

В 2009 и 2010 году «ПермЦентрСервис» не приобретала  ничего в кредит и проценты никому не уплачивала поэтому ставим по строке 070 в обоих столбцах прочерк.

     Доходы  от участия в других организациях (строка 080).

Здесь показывают доходы от участия в уставных капиталах других организаций (например, дивиденды по акциям и т.д.). Организации  также могут вести совместную деятельность, объединив свои вклады. Для этого они заключают договор  простого товарищества. При этом доход от совместной деятельности начисляют в тот день, когда товарищи распределят полученную прибыль между собой. Эту сумму и отражают в строке 080 Отчета. В 2010 г. и в 2009 г. «ПермЦентрСервис» не участвовало в других организациях и ни с кем не заключало договора «простого товарищества», поэтому по строке 080 ставим прочерк.

     Прочие  доходы (строка 090).

По этой строке приводят операционные доходы, которые не были представлены в предыдущих строках Отчета. Прежде всего, это  доходы от сдачи имущества в аренду (если такие доходы фирма получает нерегулярно), продажи основных средств, нематериальных активов, материалов и др. еще – прибыль, которую организация получила в рамках договора простого товарищества и т.д. А также такие понятия, как операционные, внереализационные и чрезвычайные доходы.

По этой строке Отчета отражают, в частности, доходы (без учета НДС) от сдачи  имущества в аренду, от продажи  прочего имущества фирмы (основных средств, нематериальных активов, объектов незавершенного капитального строительства или материалов), а также доходы от ликвидации основных средств. В 2010 г. и в 2009 г. «ПермЦентрСервис» не имела такого дохода поэтому по строке 090 ставим прочерк.

     Прочие  расходы (строка 100).

Здесь указываются те операционные расходы, которые не вошли в предыдущие расходные статьи Отчета. К прочим расходам, в частности, теперь относятся затраты:

– по сдаче имущества в аренду;

– от списания прочего имущества фирмы (основных средств, нематериальных активов, материалов и т.д.);

– по оплате услуг банка;

– на оплату процентов по кредитам и займам;

– признанные штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

– убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году;

– отрицательные курсовые разницы;

– убытки, возмещаемые другим фирмам, и т.д.

Пусть за 2010 год фирма начислила 16201 руб. по оплате услуг банка. В 2009 году на сумму 35903 руб. Получается, что по строке 100 в круглых скобках бухгалтер  «ПермЦентрСервис» должен записать:

– в графе 3 – 16201 руб.

– в графе 4 – 35903 руб.

     Строки 120 (внереализационные доходы) и 130 (внереализационные расходы) были исключены из «Отчёта о прибылях и убытках», как самостоятельные строчки и были включены в строки 090 (прочие доходы) и 100 (прочие расходы) соответственно приказом Минфина России от 18 сентября 2006 г. №115н.

     Прибыль (убыток) до налогообложения (строка 140)

По этой строке показывают финансовый результат  деятельности организации за год. Его  рассчитывают по данным Отчета о прибылях и убытках. Это ни что иное, как  «бухгалтерская» прибыль или  «бухгалтерский убыток».

По строке 140 бухгалтер должен указать:

в графе 3 –91334 руб. (107535–16201);

в графе 4 –110882 руб. (146785–35903).

     Отложенные  налоговые активы (строка 141).

Эта строка предназначена для отложенных налоговых  активов, которые образовались в учете организации за 2010 год. С 1 января 2003 года рассчитывать и показывать их обязывает ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль». Это ПБУ утверждено приказом Минфина России от 19 ноября 2002 г. №114н.

Сумму отложенных налоговых активов получают, умножив величину так называемых вычитаемых временных разниц на ставку налога на прибыль. А вычитаемые разницы в свою очередь образуются, когда:

- сумма  амортизации, которая исчислена  в бухгалтерском учете за отчетный  период, превышает ту, что рассчитана по правилам налогового учета;

- коммерческие  и управленческие расходы в  бухгалтерском учете и для  целей налогообложения списываются  по-разному;

- переносится  на будущее убыток, который уменьшит  налогооблагаемые доходы в последующих  отчетных периодах;

- переплата по налогу на прибыль не возвращается организации, а зачитывается в счет будущих платежей;

- предприятие,  использующее кассовый метод,  в бухгалтерском учете включает  в затраты стоимость материалов, которые еще не оплачены, и  т.д.

Итак, в  строку 141 Отчета попадет разница между дебетовым и кредитовым оборотами по счету 09. Здесь может быть две ситуации. Если полученная величина положительна, то разницу (то есть сумму начисленных активов за минусом погашенных и списанных) прибавляют к прибыли до налогообложения. Если же, напротив, она отрицательна, то величину активов в отчетном периоде нужно вычитать из прибыли.

     Отложенные  налоговые обязательства (строка 142).

Отложенные  налоговые обязательства определяют, умножая сумму временных разниц на ставку налога на прибыль (п. 15 ПБУ 18/02). Налогооблагаемые временные разницы в учете образуются в случае, если:

- сумма  амортизации, начисленная в налоговом  учете за отчетный период, больше, чем та, что рассчитана по правилам  бухгалтерского учета;

- проценты  по выданным займам вы начисляли ежемесячно, а должник погасил их единовременно. В данном случае разница возникает, если ваша фирма применят кассовый метод;

- проценты  по кредитам и суммовые разницы  в налоговом учете включаются  в состав внереализационных расходов, а в бухгалтерском учете – в стоимость основных средств или материалов;

- в бухгалтерском  учете отражаются затраты а  составе расходов будущих периодов, а в налоговом списываются  сразу.

Как и  в случае с активами, отложенные налоговые обязательства могут, как вычитаться из прибыли (убытка) до налогообложения, так и прибавляться.

«ПермЦентрСервис» не заполняло строки 141 и 142.

     Текущий налог на прибыль (строка 150).

В п. 21 ПБУ 18/02 приведена формула для расчета текущего налога на прибыль:

+ Условный  расход (условный доход) по налогу на прибыль + постоянное налоговое обязательство (актив) + отложенный налоговый актив – отложенное налоговое обязательство = текущий расход (доход) по налогу на прибыль.

Условный  расход (доход) – это «бухгалтерская»  прибыль (или убыток) из строки 140 Отчета, умноженная на ставку налога на прибыль.

«ПермЦентрСервис» определила текущий налог на прибыль  по ставке 24% в 2010 г. как=91334·0,24=21920 руб., А в 2006 году=110882∙0,24=26611

По строке 150 бухгалтер должен указать исчисленный налог на прибыль:

в графе 3 –21920 руб. (91334·0,24);

в графе 4 –26611 руб. (110882∙0,24).

Условный  доход начисляют только в том  случае, если в налоговом учете  организация получила прибыль.

Постоянные  налоговые обязательства можно  получить, умножив постоянные разницы на ставку налога на прибыль. Такие разницы образуются когда расходы, которые учитываются для целей бухгалтерского учета, не включаются в затраты при расчете налога на прибыль. Речь идет, скажем, о суммах, которые организация истратила сверх норм, установленных в налоговом кодексе РФ. Это касается суточных, компенсаций за использование личного транспорта, представительских расходов, затрат на страхование.

Есть  еще постоянные налоговые активы. Они возникают также из-за постоянных разниц. Например, ели налоговые расходы не принимаются для целей бухгалтерского учета. В отличие от постоянных налоговых обязательств постоянные налоговые активы в отчетном периоде уменьшают начисленный налог на прибыль.

     Чистая  прибыль (убыток) отчетного  периода (строка 190).

По строке 190 показывают чистую прибыль (убыток), полученную за 2007 год. Это конечный финансовый результат компании за минусом  налога на прибыль.

Чтобы получить чистую прибыль (строка 190), из прибыли до налогообложения (строка 140) надо вычесть текущий налог на прибыль, откорректированный на сумму отложенных налоговых обязательств и активов, а также иных платежей в бюджет (151).

По строке 190 «Чистая прибыль (убыток) отчетного  периода» отчета о прибылях и убытках  бухгалтер должен указать:

в графе 3 –69414 руб. (91334–21920);

в графе 4 – 84270 руб. (110882–26611)

     Постоянные  налоговые активы (обязательства) (строка 200).

Постоянные  разницы образуются тогда, когда  организация осуществляет расходы, которые признаются в бухучете, но не учитываются при расчете налога на прибыль. Например, стоимость безвозмездно переданного имущества. Или учитываются, но в пределах нормативов, тогда как в бухучете списываются полностью. Скажем, представительские расходы, затраты на рекламу или расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей.

Если  подобную постоянную разницу умножить на 24 процента, то получится постоянное налоговое обязательство. Эту величину справочно нужно отразить по строке 200 Отчета. У организации «ПермЦентрСервис» не было таких расходов ни за 2010 г., ни за 2009 г.

     Базовая прибыль (убыток) на акцию (строка 210).

По этой строке бухгалтер должен показать базовую  прибыль (убыток) на акцию. Это часть  прибыли отчетного года, которая  причитается акционерам – владельцам обыкновенных акций. Чтобы рассчитать данный показатель, нужно разделить базовую прибыль (убыток) отчетного периода на средневзвешенное количество обыкновенных акций, находящихся в обращении. Заполняют данную строку только акционерные общества. Общества с ограниченной ответственностью по этой строке ставят прочерк. Здесь приводят базовую прибыль (убыток) на акцию. Это часть прибыли отчетного периода, которая причитается владельцам обыкновенных акций. Чтобы рассчитать этот показатель, нужно использоваться Методическими рекомендациями по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию, которые утверждены приказом Минфина России от 21 марта 2000 г. №29н. Так как «ПермЦентрСервис» не является акционерным обществом, то бухгалтер эту строчку не заполняет

     Разводненная  прибыль (убыток) на акцию (строка 220).

Здесь приводят величину так называемой разводненной прибыли (убытка) на акцию. Этот показатель отражает возможное снижение уровня базовой прибыли на акцию в  следующем отчетном периоде.