Сущность и назначение отчета о прибылях и убытках

Ответственность за соблюдение графика документооборота, а также ответственность за своевременное  и качественное создание документов, своевременную передачу их для отражения  в бухгалтерском учете и отчетности, за достоверность содержащихся в документах данных возлагается на лиц, создавших и подписавших эти документы.

     Контроль  за соблюдением исполнителями графика  документооборота осуществляет Главный  бухгалтер.

     Общество  для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, использует следующие формы регистров бухгалтерского учета:

1. Формы стандартных регистров, утвержденные письмом Минфина СССР «Об инструкции по применению единой журнально-ордерной формы счетоводства» от 8.03.1960г. (с учетом Рекомендаций по применению учетных регистров бухгалтерского учета на предприятиях, приведенных в письме Минфина России от 24.07.1992г. № 59).

2. Компьютерную  технологию учета информации  с использованием программ ООО  «Копак», 1 С Бухгалтерия.

3. Для  обеспечения достоверности данных  бухгалтерского учета и отчетности  Общество проводит инвентаризацию  имущества и обязательств в  соответствии с приказом Генерального  директора. Инвентаризация дебиторской  и кредиторской задолженности  осуществляется в соответствии с отдельными приказами генерального директора. Кроме случаев, когда проведение инвентаризации обязательно, генеральный директор Общества вправе издать приказ о проведении дополнительной инвентаризации имущества и обязательств с указанием порядка и сроков ее проведения. 

2.2 Построение Отчета  о прибылях и  убытках в ООО  «ПермЦентрСервис» 

     Отчёт о прибылях и убытках составляется на основании изменений приказа  Минфина от 18.09.2006 №115–116н. Где обобщаются такие термины, как «Операционные  доходы и расходы», «Внереализационные доходы и расходы», «Чрезвычайные доходы и расходы» с «Прочими доходами и расходами».

Исходной  базой для заполнения Отчета о  прибылях и убытках являются остатки  по счетам синтетического учета.

При любой  форме ведения бухгалтерского учета, данные Отчета о прибылях и убытках должны соответствовать данным Главной книги, а именно остаткам по счетам синтетического учета на отчетную дату. [20, с.64].

Показатели  формы №2 «Отчёт о прибылях и убытках» заполняются на основании аналитических данных к счетам 90 «Продажи», 91 «прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки».

     Прежде  чем заполнять отчет о прибылях и убытках необходимо вспомнить  основные правила. Первое – все данные надо приводить нарастающим итогом с 1 января по 31 декабря 2010 г. включительно. При этом в графе 3 должны быть обороты по счетам за 2010 г., а в графе 4 – обороты 2009 года. Второе правило – не следует зачитывать суммы прибыли в счет убытков (и наоборот). Третье правило – отрицательные величины и те показатели, что бухгалтер должен вычитать, записывают в круглых скобках.

     Доходы  и расходы по обычным  видам деятельности:

Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную  стоимость, акцизов и аналогичных  обязательных платежей) (строка 010).

Здесь записывают доходы от обычных видов  деятельности предприятия. Прежде всего, это выручка за продукцию и  товары, а также за выполненные  работы и оказанные услуги. При  расчете выручки нужно учесть суммовые разницы. Эти разницы возникают, когда товары, цена которых выражена в условных единицах, отгружают раньше, чем поступает оплата за них. Если в договоре с покупателем предусматриваются различные скидки или наценки, то их тоже нужно учесть, определяя выручку. Кроме того, в расчет надо брать и проценты, причитающиеся с покупателя за рассрочку. Такой порядок определен Положением по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), утвержденным приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. №32н. [22, с. 34]

Выручку отражают без учета НДС, акцизов, экспортных пошлин, так как согласно пункту 3 ПБУ 9/99 эти налоги не являются доходами.

Также не считаются доходами деньги, которые  посредник получил от покупателей  за товары, принадлежащие комитенту (принципалу или доверителю). Не признаются доходами полученные авансы и суммы, поступившие в качестве залога, задатка и т.д. Суммы, поступившие в погашение кредита или займа. В типовой форме Отчета выручка отражается полностью, то есть без расшифровок. В то же время, если предприятие сочтет нужным, можно расписать доходы и расходы от каждого бизнеса. Для этого форму №2 нужно дополнить новыми строками (011, 012 и т.д.). При этом расшифровывают только существенные доходы. В пункте 18.1 ПБУ 9 /99 «Доходы организации» сказано, что существенной считается та выручка, которая за отчетный период составляет 5 процентов и более от общей суммы доходов организации.

Это правило  касается и расходов. Расходы, соответствующие  каждому виду выделенного дохода, нужно показывать в отдельных строках. [10, с. 47]

     Разбираясь  в том, что относится к доходам организации, нужно обратить внимание на один нюанс. Речь идет об арендной плате и о суммах, поступившим в соответствии с лицензионными договорами. В этом случае возникает вопрос – как поступать с этими средствами: включать в состав доходов по обычным видам деятельности и отражать по строке 010 или же относить к прочим доходам и показывать по строке 090. В пункте 4 ПБУ 9/99 говорится, что организация вправе самостоятельно решить, как ей быть.

     По  строке 010 нужно указать:

в столбце 3 –8082418 руб.;

– в столбце 4 – 7984375 руб.

Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг (строка 020).

Здесь указывают сумму расходов по обычным  видам деятельности за отчетный период. Этот показатель указывают в круглых  скобках.

Согласно  пункту 8 ПБУ 10/99 «Расходы организации», расходы по обычным видим деятельности делятся на:

– материальные;

– затраты па оплату труда;

– отчисления на социальные нужды;

– амортизацию;

– прочие.

Не считаются  расходами фирмы и в Отчете не отражаются:

– суммы от продажи товаров, перечисленные посредником в пользу комитента (доверителя, принципала);

– затраты по приобретению внеоборотных активов (основных средств, нематериальных активов, незавершенного строительства и т.п.);

– суммы, перечисленные в порядке предоплаты материальных ценностей, работ или услуг;

– суммы, выданные в качестве задатка;

– суммы, перечисленные в погашение кредита или займа, ранее полученного фирмой.

По этой строке бухгалтер приводит расходы  по обычным видам деятельности, выручка  от которых отражена по строке 010 Отчета о прибылях и убытках. Согласно пункту 5 ПБУ 10/99, это затраты на изготовление и реализацию продукции, приобретение и продажу товаров, а также расходы, связанные с выполнением работ и оказанием услуг.

     При заполнении данной строки имеется один нюанс, интересный для бухгалтера организации, которая управленческие и коммерческие расходы не списывает сразу, а распределяет между реализованной и оставшейся продукцией. Так вот, долю таких расходов, приходящуюся на проданную продукцию, также приводят по строке 020.

Например.

Себестоимость проданных товаров, продукции, работ и услуг ООО «ПермЦентрСервис»  в 2007 г. составило 7843399 руб., а в 2009 г. составило – 7734375 руб.

В отчете ООО «ПермЦентрСервис» по строке 020 в круглых скобках нужно отразить величину себестоимости выпущенной продукции, проданных товаров и оказанных услуг:

в столбце 3 – 7843399 руб.

в столбце 4 – 7734375 руб.

     Валовая прибыль (строка 029).

Это промежуточный  итог. Тут показывают валовую прибыль  предприятия. Она равна разнице  между выручкой (строка 010) и себестоимостью (строка 020).

По строке 029 ООО «ПермЦентрСервис» должно указать следующие суммы:

в графе 3 – 239019 руб. (8082418 -7843399);

в графе 4 – 250000 руб. (7984375 – 7734375).

     Коммерческие  расходы (строка 030).

По этой строке приводят расходы, которые связаны  со сбытом продукции. Скажем, это затраты  на рекламу, хранение, перевозку продукции.

Пункт 9 ПБУ 10/99 позволяет списывать коммерческие расходы двумя способами. Первый – распределять их между реализованной и оставшейся продукцией. То есть все собранные затраты списываются на себестоимость продукции такой проводкой:

Дт 20 Кт 44 – списаны на себестоимость  произведенной продукции коммерческие расходы.

     Затем часть коммерческих расходов, приходящуюся на реализованную продукцию, списывают с кредита счета 43 в дебет счета 90. в таком случае строку 030 не заполняют.

Второй  способ – все коммерческие расходы  включать в себестоимость продукции, реализованной в отчетном периоде. При этом делается запись:

Дт 90 субсчет  «Себестоимость продаж» Кт 44 – списаны на себестоимость реализованной продукции коммерческие расходы.

И соответственно заполняется строка 030.

Затраты «ПермЦентрСервис»  на рекламу в 2010 году составили 3528 руб., а в 2009 году – 15810 руб.

По строке 030 бухгалтер «ПермЦентрСервис» должен записать в круглых скобках следующие суммы:

в графе 3 – 35283 руб.;

в графе 4 – 15810 руб.

     Управленческие  расходы (строка 040).

Здесь приводятся общехозяйственные расходы  предприятия. К таким затратам, в  частности, относят:

расходы на оплату труда административного  персонала;

расходы на подготовку и переподготовку кадров;

расходы на содержание имущества общехозяйственного назначения;

стоимость канцелярских товаров и других материалов и инвентаря, использованных для  нужд управления, и т.д.

Управленческие  расходы списывают на себестоимость  продукции так же, как и коммерческие. То есть либо все сразу – тогда  бухгалтер должен заполнять строку 040, либо пропорционально доле проданной  продукции – в этом случае запись делают по строке 020, строка 040 в этом случае остается пустой.

Затраты «ТРК «Евразия» на оплату труда административному  персоналу и на канцелярские товары в 2010 году составили 96201 руб., а в 2009 году – 87405 руб.

По строке 040 бухгалтер «ПермЦентрСервис»  должен записать в круглых скобках следующие суммы:

в графе 3 – 96201 руб.;

в графе 4 – 87405 руб.

     Прибыль (убыток) от продаж (050).

По строке 050 указывается финансовый результат  от продажи продукции (товаров, работ, услуг). Получить его можно, если и  выручки от продаж (строка 010) вычесть себестоимость проданных: товаров (отрока 020), коммерческие (строка 030), и управленческих (строка 040) расходы. Тот же результат будет, если из валовой при были (строка 029) вычесть коммерческие и управленческие расходы. Если в итоге получится убыток, то его сумму надо показать в Отчете в круглых скобках.

Продолжаем  наш пример:

По строке 050 бухгалтер «ТРК «Евразия» указывает  следующие величины:

в графе 3 – 107535 руб. (239019–35283 – 96201);

в графе 4 – 146785 руб. (250000–15810–87405).