Судебно бухгалтерская экспертиза

     Таким образом, судебно-бухгалтерская экспертиза - это научное исследование экспертом-бухгалтером поставленных на его разрешение вопросов, она является высшей формой экономико-правового контроля и представляет собой разновидность экономических экспертиз. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

2. Назначение и производство  судебно-бухгалтерской  экспертизы 

     Судебно-бухгалтерская  экспертиза назначается в тех  случаях, когда для использования  бухгалтерских и других знаний необходимо произвести в установленном процессуальным законодательством порядке исследование хозяйственных операций, нашедших полное или частичное отражение в  документах бухгалтерского учета, результаты которого требуют анализа и истолкования эксперта-бухгалтера. Назначение судебно-бухгалтерской  экспертизы является важным следственным действием. От четкости и правильности его проведения во многом зависят  сроки и качество расследования  по уголовному или гражданскому делу. Экспертизу следует назначать в  крайних случаях, когда у следователя  или суда после проведения ими  разрешенных действующим законодательством  всех следственных действий и приемов  или судебного разбирательства  возникли конкретные вопросы, разрешение которых возможно лишь специалистом, и в деле имеется достаточное  количество материалов, необходимых  для такого исследования. Как правило, судебно-бухгалтерская экспертиза назначается в следующих случаях когда:

     1) выводы документальной ревизии или аудиторской проверки по поручению правоохранительных органов противоречат материалам уголовного дела и для устранения возникших противоречий требуется заключение эксперта-бухгалтера;

     2) ревизором или аудитором при проверке не приняты к учету предъявленные материально ответственными и должностными лицами бухгалтерские документы, акты о недостачах товаров и другие бумаги по мотивам их ненадлежащего оформления, несвоевременного представления и т.д.;

     3) имеется обоснованное ходатайство обвиняемого о назначении судебно-бухгалтерской экспертизы;

     4) имеются противоречия в выводах первоначальной и повторной ревизии и аудита по поручению следователя или суда;

     5) применяемые ревизором или аудитором методы определения размера материального ущерба вызывают определенные сомнения;

     6) такая необходимость вытекает из заключения эксперта другой специальности и в других случаях.

     Более того, судебно-бухгалтерскую экспертизу не следует назначать по всем конфликтным  ситуациям в хозяйственной деятельности, которые стали объектом расследования  правоохранительными органами, ее назначают  только тогда, когда другими следственными  приемами и действиями не удается  получить полных ответов по возникшим  у следственных и судебных органов  вопросам. Это крайний судебно-следственный прием. На этом основании можно считать  судебно-бухгалтерскую экспертизу высшей формой экономико-правового  контроля. При этом надо сказать, что  в литературе нет существенных разногласий  в определении понятия судебной экспертизы.¹

     Результат исследования поставленных на разрешение судебно-бухгалтерской экспертизы вопросов подтверждается письменными доказательствами и заключением эксперта. В юридической литературе справедливо отмечается, что «как другие источники доказательств, экспертиза является процессуальным источником сведений о фактах, имеющих значение для дела».²  Более того, в УПК РФ также указано, что доказательствами по уголовному делу являются любые фактические данные, на основе которых следователь или суд определяют наличие или отсутствие общественно опасного деяния, степень вины лица, совершившего это деяние, и иные обстоятельства, имеющие значение для правильного разрешения дела. Эти данные устанавливаются показаниями свидетеля, потерпевшего, подозреваемого, обвиняемого, заключением эксперта, протоколами следственных и судебных действий и иными документами. Поэтому познания эксперта-бухгалтера по своему содержанию не ограничиваются только лишь учетно-экономическими, а представляют собой более широкие экономико-правовые и другие знания.

     Перед назначением бухгалтерской экспертизы следователю необходимо внимательно  изучить материалы дела. Он изучает  систему учета и отчетности в  организации, в которой имело  место хищение, истребует дополнительные документы и т. д.

     При назначении судебно-бухгалтерской  экспертизы большое значение имеет  грамотная постановка вопросов на разрешение эксперта. Правильная их постановка зависит  от предмета и задач бухгалтерской  экспертизы и компетенции эксперта.

     Требования  при постановке вопросов:

     1) четкая формулировка вопроса, отсутствие необоснованных обобщений;

     2) вопрос должен быть сформулирован так, чтобы возникала необходимость проведения экспертного исследования, а не дачи справочной информации;

     3) вопросы должны быть логичными, последовательными, короткими и четкими;

     4) не следует ставить перед экспертом большое число вопросов;

     5) необходимо ставить перед экспертом вопросы, непосредственно относящиеся к определенным обстоятельствам расследуемого дела.¹

     Производство  экспертизы состоит из нескольких этапов.

     Первый  этап, который можно называть организационным, включает:

     1) вынесение постановления о назначении экспертизы;

     2) ознакомление с заданием на проведение экспертизы;

     3) оценку содержания и полноты материалов, предоставленных для исследования;

     4) выбор методики, наиболее подходящей для проведения экспертизы;

     5) разработку плана экспертизы и установление примерного времени, необходимого для ее проведения.

     Эксперт в течение 5 дней должен ознакомиться с материалами. При невозможности  дать заключение по поставленным вопросам эксперт составляет мотивированное сообщение. К таким случаям относятся:

     1) случаи, когда вопросы выходят за пределы компетенции эксперта, носят правовой характер или не требуют специальных бухгалтерских познаний;

     2) недостаточное количество представленных материалов;

     3) невозможность получения необходимых материалов без проведения документальной ревизии или других видов экспертиз (почерковедческой, товароведческой);

     4) отсутствие необходимых для экспертизы документов (если нельзя их сразу восполнить) или непредставление необходимых для экспертизы материалов;

     5) отсутствие у эксперта-бухгалтера познаний в данной отрасли бухгалтерского учета.

     Сообщение о невозможности дачи заключения должно быть подписано экспертом  и удостоверено печатью экспертного  учреждения.

     Если  эксперт имеет возможность ответить хотя бы на один из поставленных следователем (судом) вопросов, он обязан проводить  экспертизу.

     Второй  этап (исследовательский) - осуществляется выполнение экспертных процедур с помощью исследования документов бухгалтерского учета и иных материалов дела по поставленным на разрешение экспертизы вопросам. На этом этапе происходит описание процесса исследования и его результатов, дается научное объяснение установленным фактам.

     Третий  этап (заключительный) - группировка и систематизация результатов исследования, обобщение результатов и составление итогового документа заключения.¹

     Во  время проведения судебно-бухгалтерской  экспертизы инициатор ее проведения (следователь, судья) устанавливает  постоянный обмен информацией с  экспертом о появляющихся новых  обстоятельствах дела.

     Судебно-бухгалтерская  экспертиза может назначаться на предварительном расследовании  дел и при рассмотрении их в суде (ст.195, 283 УПК РФ). Проведение судебно-бухгалтерской экспертизы не является обязательным и должно вытекать из конкретных обстоятельств дела, материалов ревизии, бухгалтерских и иных документов. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

3. Особенности исследования  экспертом-бухгалтером

  и составление  заключения 

     В результате проведенных исследований эксперт-бухгалтер составляет письменное заключение.

     Заключение в соответствии со ст. 204 УПК РФ - это процессуальный документ, в котором эксперт доводит свои выводы до сведения органа или лица, назначившего экспертизу. Устные ответы эксперта в суде или при проведении допроса на следствии необходимы для разъяснения письменного заключение, но не для его замены.

     Заключение  эксперта не может быть основано на документах, которые не были приобщены  следователем к делу. Заключение эксперта будет некомпетентным при условии, что он учтет не все предоставленные  ему материалы, имеющие значение для решения вопросов, поставленных перед ним.

     Заключение  эксперта-бухгалтера составляется согласно требованиям ст. 57, 204 УПК РФ. Законодатель установил, что заключение должно быть объективным и достоверным, а  факты, изложенные в нем, должны быть бесспорными.

     Заключение  состоит из 3 частей: вводной, исследовательской, заключительной (выводов).

     Во  вводной части  указываются:

     1) название экспертизы и к какому из трех видов она принадлежит: дополнительная, повторная, комиссионная;

     2) дата, время и место проведения бухгалтерской экспертизы;

     3) необходимая информация об эксперте: Ф.И.О., специальность, образование, наличие ученой степени и звания, занимаемая им должность;

     4) даты поступления материалов на экспертизу и подписания заключения;

     5) основание для производства экспертизы (кем и когда вынесено постановление);

     6) перечень поступивших материалов;

     7) сведения о предупреждении эксперта об ответственности за дачу заведомо ложного заключения;

     8) сведения о лицах, присутствовавших при проведении экспертизы, их процессуальное положение;

     9) вопросы, поставленные на разрешение эксперта.

     Вопросы формулируются экспертом так  же, как они указаны в постановлении  о назначении экспертизы. Недопустимо  изменять формулировки вопросов, но при  возникновении необходимости их уточнить эксперт обязан изложить вопрос следователя или суда, а затем  пояснить, как он понимает задание  в соответствии со своей компетенцией. При обнаружении вопросов, полностью  или частично выходящих за рамки  специальных познаний эксперта, необходимо отметить это в заключении. Эксперт  свободен в выборе последовательности изложения вопросов, он группирует их так, чтобы обеспечить наиболее целесообразный порядок исследования.

     Во  вводной части также излагаются те вопросы, которые были поставлены по инициативе эксперта.¹

     Необходимо  установить соответствие между вопросами, разрешаемыми экспертом, и разделами  исследовательской части. В том  случае, если осуществлялось одновременное  исследование двух и более взаимосвязанных  вопросов, результаты подобного исследования могут быть изложены в одном разделе.

     В исследовательской  части:

     1) описываются процесс проведения исследования бухгалтерских документов, его результаты;

     2) дается научное обоснование установленным фактам, полученным в процессе проведения исследования;