Судебно бухгалтерская экспертиза

    Содержание 

Введение…………………………………………………………………………..3

    1. Отличие судебно-бухгалтерской экспертизы  от ревизии, проводимой по поручению  правоохранительных органов…………………………...………4

    2. Назначение и производство судебно-бухгалтерской экспертизы….…10

    3. Особенности исследования экспертом-бухгалтером  и составление заключения…………………………………………………………………….…15Заключение……………………………………………………………..…….…..19

Список  использованной литературы………….…………………………….….20 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Введение 

     Борьба  с правонарушениями в сфере экономики  является одной из важных проблем, нуждающихся  в специальном исследовании. На нынешнем этапе актуальность ее с каждым днем значительно возрастает, поэтому  возникает острая необходимость  использования новых подходов в  деятельности судебно-экспертных служб, определения приоритетных направлений  их развития.

     Правонарушения  в сфере экономики, как правило, совершаются путем использования  различных хозяйственных операций, исследование которых требует применения комплекса знаний из различных экономических  наук. Сталкиваясь с необходимостью исследовать какие-либо хозяйственные  операции или экономические показатели, следователь и суд зачастую прибегают  к помощи экспертов-бухгалтеров, которые, являясь универсальными специалистами, могут ответить на вопросы, применяя комплекс различных видов экономических  знаний.

     Использование специальных познаний экспертов-бухгалтеров  в судебно-следственной практике позволяет  в полной мере установить и оценить  признаки искажений экономической  информации, определить и количественно  измерить возникшие в результате этого негативные экономические  явления и ситуации, выявить степень  их влияния на финансовые результаты деятельности субъекта хозяйствования.

     Судебно-следственная практика показывает, что расследование  и рассмотрение многих уголовных  дел о хищениях и хозяйственных  преступлениях проводятся при непосредственном участии судебных экспертов-бухгалтеров. Их заключения и исследования оказывают  большую помощь органам следствия  и суду в раскрытии и расследовании  экономических преступлений. 
 

1. Отличие судебно-бухгалтерской  экспертизы от ревизии,

проводимой  по поручению правоохранительных органов 

     Судебно-бухгалтерская  экспертиза, являясь высшей стадией экономико-правового контроля, представляет собой процессуально правовую форму применения экспертно-бухгалтерских знаний в целях получения источника доказательств по расследуемым экономическим и должностным преступлениям. Это связано с тем, что по процессуальному законодательству функционируют следующие самостоятельные формы использования специальных познаний при расследовании экономических преступлений:

     - непосредственно следователем или  судом, осуществляющими расследование  или рассмотрение дела;

     - следственные действия с участием  специалиста;

     - получение консультаций и справок  у сведущих лиц;

     - судебно-бухгалтерская экспертиза.

     При этом важно отметить, что процессуальное законодательство запрещает совмещать  в одном лице функции эксперта и ревизора, эксперта и специалиста.

     С помощью судебно-бухгалтерской экспертизы в судебной и следственной практике решаются следующие основные задачи.

     1. Проверка и установление наличия или отсутствия недостачи либо излишков товарно-материальных ценностей, денежных средств, периода и места их образования, а также размера причиненного материального ущерба. Во многих случаях определение размера материального ущерба связано с исследованием отдельных хозяйственных операций. Например, уточнение суммы недостачи нередко связано с выявлением фиктивных операций. При определении суммы недостачи или излишков часто исследуют также хозяйственные операции, не получившие должного отражения в данных учета. Этим определяется взаимосвязь рассмотренной задачи судебно-бухгалтерской экспертизы с двумя другими основными задачами.

     2. Проверка и определение документальной обоснованности расходования товарно-материальных ценностей и денежных средств. При решении этой задачи эксперт-бухгалтер устанавливает, имеются ли в данных учета специфические признаки фиктивности операций, отраженных в первичной документации, достаточно ли этих признаков для утверждения о фиктивности операции,  и формулирует соответствующий вывод.

     3. Проверка и определение факта совершения хозяйственных операций, не получивших должного отражения в данных бухгалтерского учета. Так, эксперт-бухгалтер может установить иногда по взаимосвязанным документам, что со склада определенного предприятия отпущено ценностей какие-либо товары без оприходования их по товарному отчету либо, что взамен товаров, указанных в накладной, отпущены другие ценности, и т.п.

     Разрешение  перечисленных задач помогает следствию и суду установить наличие ущерба, причиненного определенными материально ответственными лицами, период образования и его размер. Однако этим не исчерпываются возможности судебно-бухгалтерской экспертизы.

     4. Проверка и выявление фактов отклонений от требований налоговой, бюджетно-сметной или кассовой дисциплины.

     5.  Определение и анализ недостатков в системе бухгалтерского учета и отчетности (определение правильности или неправильности методики учета, применяемой в данной организации, отклонений от прав; ведения учета и отчетности, несоответствия между данными учета и отчетности и др.).

     6. Определение правильности (или неправильности) методики проведения документальной ревизии (проверка различного рода недостатков в организации предварительного, текущего и последующего финансового контроля).¹

     Решение любой из перечисленных задач  требует от эксперта-бухгалтера исследовать  документальное оформление и отражение в учете конкретных хозяйственных операций.

     Формой  использования специальных учетно-экономических  знаний в определенном смысле является и ревизия, проводимая по требованию следователя. Она имеет большое  сходство с бухгалтерской экспертизой, в связи, с чем на практике возникают трудности в их разграничении. Вместе с тем недопустимо отождествлять компетенцию эксперта-бухгалтера и ревизора. Выполнение ревизионных функций затрудняет объективную оценку экспертом выявленных им фактов, что отражается на качестве следствия и может явиться одним из оснований для возвращения уголовного дела на доследование.

     Сходство  между ревизией, назначаемой по требованию следователя, и бухгалтерской экспертизой порождается рассмотренной ранее двойственной сущностью такой ревизии. Однако она имеет не только сходство с судебно-бухгалтерской экспертизой, но и различия.

     Черты сходства и различия достаточно четко  проявляются при сопоставлении обычной ревизии, ревизии, проводимой по требованию следователя, и судебно-бухгалтерской экспертизы.

     1. Процессуальная сущность рассматриваемых форм использования специальных знаний в области учета и контроля. Обычная документальная ревизия проводится вне связи с уголовным или гражданским делом и потому не является одной из форм использования специальных знаний в уголовном или гражданском процессе.

     Документальная  ревизия, проводимая по требованию следователя, как и судебно-бухгалтерская экспертиза, является одной из форм использования специальных знаний в судопроизводстве. Однако, в отличие от судебно-бухгалтерской экспертизы, проведение документальной ревизии не регламентируется процессуальным законом и, следовательно, она представляет собой внепроцессуальную форму использования специальных знаний. Документальная ревизия, проводимая по требованию следователя, являясь способом собирания доказательств, остается по своей сущности формой последующего хозяйственного контроля. Судебно-бухгалтерская экспертиза не относится к формам финансового контроля.

     2. Основания для назначения документальной ревизии и судебно-бухгалтерской экспертизы. Основанием для назначения ревизии, проводимой по инициативе хозяйственных или специальных контрольных органов, является план ревизионной работы (плановая ревизия) или сообщения о различных нарушениях в подведомственных организациях. Основанием для проведения ревизии, проводимой по требованию следователя или суда, являются сведения, полученные при расследовании или судебном рассмотрении, о таких обстоятельствах, которые возможно выявить только с помощью специальных знаний ревизора.

     Основанием  для назначения судебно-бухгалтерской  экспертизы служат такие обстоятельства дела, для правильной оценки которых следователем или судом необходимо заключение эксперта-бухгалтера.

     3.  Основания для проведения ревизии и судебно-бухгалтерской экспертизы. Основанием для проведения ревизии, назначаемой по инициативе хозяйственных и контрольных органов, является приказ руководителя вышестоящей или контрольной организации. В тех случаях, когда ревизия проводится по инициативе следователя или суда, также издается соответствующий  приказ, однако основанием для его издания является требование (постановление, определение) следователя или суда. Основанием для проведения судебно-бухгалтерской экспертизы служит только постановление следователя или определение суда.

     4. Факторы, определяющие объем работы ревизора или эксперта. Объем работы при ревизии, проводимой по инициативе хозяйственных или контрольных органов, определяется по усмотрению руководителя учреждения, назначившего ревизию.

     Объем ревизии, назначаемой по требованию суда или органов следствия, зависит  от их задания. Однако и в этом случае руководитель учреждения при назначении ревизии может включить в ее программу более широкий по сравнению с заданием круг вопросов.

     Объем судебно-бухгалтерской экспертизы во всех случаях ограничен вопросами следователя или суда.

     5. Объектами исследования обычной документальной ревизии являются бухгалтерские документы, регистры, материалы инвентаризаций и периодической отчетности, а также документы и записи оперативного учета, которые находятся в проверяемой организации. При ревизии, проводимой по требованию суда или органов следствия, наряду с этими документами ревизор может использовать и материалы дела (документацию, изъятую и приобщенную к уголовному или гражданскому делу). Использование при такой ревизии части материалов дела приближает ее к судебно-бухгалтерской экспертизе. Эксперт-бухгалтер может исследовать только материалы дела и не вправе самостоятельно обращаться к документам, находящимся в той или иной организации. При этом некоторые материалы дела (акты ревизий, в определенной части заключения других экспертов, показания свидетелей и обвиняемых), являясь объектами исследования эксперта-бухгалтера, не могут быть объектами документальной ревизии.

     6. Методы исследования. Как отмечалось, ревизор при выполнении задания следователя или суда лишь в ограниченных пределах, по согласованию со следователем или судом, применяет методы фактической проверки. В этом заключается существенное отличие данного вида ревизии от обычной, что приближает ее к бухгалтерской экспертизе. Однако эксперт-бухгалтер не может прибегать к методам фактической проверки даже при согласии на то следователя или суда. Это объясняется также различием в сущности документальной ревизии (формы контроля) и судебно-бухгалтерской экспертизы (исследования материалов дела).¹

     Приведенные различия необходимо учитывать в  практической деятельности суда и правоохранительных органов при решении вопроса  о наиболее целесообразной для данного случая форме использования специальных учетно-экономических знаний. По этим же признакам определяют, какие вопросы учетно-экономического характера могут быть решены с помощью документальной ревизии, а какие - с помощью судебно-бухгалтерской экспертизы.

     Судебно-бухгалтерская  экспертиза является экономическим  исследованием конфликтных ситуаций в хозяйственной деятельности, которые  стали объектом расследования правоохранительными  органами, с целью их устранения и предупреждения повторения в дальнейшем.