Сравнительный анализ форм отчетностей

     Статья  «Дебиторская задолженность краткосрочная» (строка 610) отражает состояние и  движение дебиторской задолженности, учитываемой на счетах учета расчетов, включая обязательства, обеспеченные векселями, и авансы. При этом к краткосрочной относится задолженность со сроком погашения до одного года включительно. На конец отчетного периода ее сумма составила 71826 тыс.руб.

     Статья  «Дебиторская задолженность краткосрочная» (строка 620) отражает состояние и движение дебиторской задолженности, учитываемой на счетах учета расчетов, включая обязательства, обеспеченные векселями, и авансы. При этом к долгосрочной относится задолженность со сроком погашения более одного года. На конец 2010 года ее сумма составила 4534 тыс.руб.

     За  весь 2010 год дебиторская задолженность  составила 76360 тыс.руб.

     Статья  «Кредиторская задолженность» отражает состояние и движение кредиторской задолженности, учитываемой на счетах учета расчетов, включая обязательства, обеспеченные векселями, и авансы. При этом к краткосрочной относится задолженность со сроком погашения до одного года включительно, а долгосрочной – более одного года. На конец 2010 года  «Кредиторская задолженность краткосрочная» (строка 630) ее сумма составила тыс.руб., а «Кредиторская задолженность долгосрочная» (строка 240) – 196 тыс.руб. Итого кредиторская задолженность составила 98198 тыс.руб.

     Раздел  «Расходы по обычным  видам деятельности»

     Статья  «Расходы по обычным видам деятельности (по элементам затрат)» (строка 760) отражает затраты по  элементам:  материальные  затраты,  затраты  на  оплату  труда,  отчисления  на  социальные  нужды,  амортизацию  основных  средств,  прочие  затраты. На конец 2010 года их сумма составила 215394 тыс.руб.

     В статье «Изменение остатков (прирост (+), уменьшение (-))» отражается сумма строк 765-767

     В строке 765 «Незавершенного производство» отражаются остатки по счетам 20 «Основное производство»,23 «Вспомогательное производство»,29 «Обслуживающие производство и хозяйства »,44 «Расходы на продажу». На конец отчетного периода их сумма составила 40734 тыс.руб.

     В строке 766 «Расходов будущих периодов»  отражаются данные по счету 97 «Расходы будущих периодов». Их сумма равна 585 тыс.руб.

     Раздел  «Обеспечения»

     Статья  «Обеспечения» отражает имущество, находящееся в залоге, переданное имущество в залог.

     В строке 830 «Выданные» отражается счет 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные», кредитовый остаток по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет «Векселя выданные». Их сумма составила на конец 2010 года 16006 тыс.руб.

     В строке 840 «Имущество переданное в залог» отражается имущество, которое было передано в залог, в нашем случае общество имеет основные средства переданные в залог на сумму 16006 тыс.руб.

     Государственную помощь общество не получает¹².

Пояснительная записка (Приложение 6)

     Пояснительная записка ОАО «Фирма Центроспецстрой» составляется произвольной формы и содержит информацию о деятельности предприятия, о численности работающих, основные показатели и факторы, повлиявшие на результаты деятельности организации, а также учетную политику общества. Приводятся дополнительные данные об объемах реализации продукции, товаров, работ, услуг по видам деятельности и их себестоимости. Отражаются также прочие активы и пассивы, кредиторы, дебиторы, иные обязательства, отдельные виды прибылей и убытков в случае их существенности в общей сумме итогов форм №1 и №2.

     В пояснительной записке следующие данные: текущая платежеспособность, деловая активность, долгосрочная платежеспособность, финансовая структура и доходность, информации о связанных сторонах, претензионно-исковая работа, прибыль на акцию, охрана труда и техника безопасности¹³.

Аудиторское заключение (Приложение 7)

     Аудиторские заключения готовят внешние аудиторы (независимые лицензированные организации) и внутренние аудиторы (ревизионные комиссии, избранные из числа работников предприятия или акционеров в соответствии с уставом).

     Независимые аудиторы дают заключение об объективности  бухгалтерской отчетности, ее соответствии нормам и правилам бухгалтерского учета. Если аудитор находит нарушения, искажающие реальные финансовые результаты, то в аудиторское заключение включаются рекомендации по их устранению.

     Аудиторское заключение по бухгалтерской (финансовой) отчетности ОАО «Фирма Центроспецстрой» готовит ООО «Балансаудит».

     Аудит проведен в соответствии с ФЗ «Об аудиторской деятельности», раскрыта информация об ответственности сторон.

     На  основании аудиторского заключения можно сделать вывод, что за исключением возможного влияния на бухгалтерскую отчетность обстоятельств, изложенных в части, содержащей основание для выражения мнения с оговоркой, бухгалтерская отчетность отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение Открытого  акционерного общества «Фирма Центроспецстрой» по состоянию на 31 декабря 2010 г., результаты ее финансово-хозяйственной деятельности и движение денежных средств за 2010 год в соответствии с российскими правилами составления бухгалтерской отчетности¹⁴. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

3. Сравнительный анализ форм отчетностей 

     В 2011 году на основании письма Минфина  РФ от 24.01.11 года № 07-02-18/01 были введены изменения по формам отчетности.

Бухгалтерский баланс (форма №1)

     В новой форме бухгалтерского баланса изменен состав граф: если в действующей на данный момент форме бухгалтерского баланса включаются значения показателей на начало года и конец отчетного периода, то в новой форме учитывается значение на отчетную дату отчетного периода, на конец прошлого и конец позапрошлого года, а также введена графа 1 «Пояснения», в которой указывается номер соответствующего пояснения к бухгалтерскому балансу.

     В соответствии с «ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», утвержденным приказом Минфина России от 06.07.1999 г. №43н, показатели об отдельных активах и обязательствах могут приводиться общей суммой с раскрытием в пояснениях к бухгалтерскому балансу, если каждый из этих показателей в отдельности несущественен для оценки заинтересованными пользователями финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.

     Изменен также состав показателей баланса.

     В активе баланса:

     В разделе «Внеоборотные активы» добавлена детализация по статье «Результаты исследований и разработок», одновременно с отменой расшифровки по показателю «Незавершенное строительство».

     В разделе «Оборотные активы» исключена расшифровка статьи «Запасы»; статьи «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)» и «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)» с расшифровками объединены в одну статью «Дебиторская задолженность»; статья «Краткосрочные финансовые вложения» стала именоваться «Финансовые вложения».

     В пассиве баланса:

     В разделе «Капитал и резервы» добавлена статья «Переоценка внеоборотных активов»; значение показателя «Добавочный капитал» теперь учитывается без переоценки; статья «Резервный капитал» не расшифровывается.

     Замечание. Некоммерческие организации именуют указанный раздел «Целевое финансирование», а вместо показателей «Уставный капитал», «Добавочный капитал», «Резервный капитал» и «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» включают показатели «Паевой фонд», «Целевой капитал», «Целевые средства», «Фонд недвижимого и особо ценного движимого имущества», «Резервный и иные целевые фонды» (в зависимости от формы некоммерческой организации и источников формирования имущества).

     В разделе «Долгосрочные обязательства» добавлена статья «Резервы под условные обязательства».

     В разделе «Краткосрочные обязательства» статья «Кредиторская задолженность» не расшифровывается; статья «Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов» исключена.

     Остальные статьи и показатели не претерпели существенных изменений.

     Справка о наличии ценностей, учитываемых  на забалансовых счетах, в новой  форме баланса не представлена. Показатели, включаемые в нее, будут расшифровываться в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.

Форма №2 «Отчет о прибылях и убытках»

     В форму №2 «Отчет о прибылях и убытках», добавлена графа «Пояснения», как и в форму №1 , в которой указывается номер соответствующего пояснения к отчету о прибылях и убытках. Необходимость детализации показателей также определяется существенностью их значений.

     Что касается состава показателей, то там  произошли следующие изменения.

     В разделе «Прибыль (убыток) до налогообложения» в статью «Текущий налог на прибыль» добавлена расшифровка «Постоянные налоговые обязательства (активы)», а статьи «Отложенные налоговые активы» и «Отложенные налоговые обязательства» переименованы соответственно в «Изменение отложенных налоговых активов» и «Изменение отложенных налоговых обязательств».

     В Справочном разделе: исключена статья «Постоянные налоговые обязательства (активы)»; добавлена статья «Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода»; добавлена статья «Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода».

     Совокупный  финансовый результат периода определяется как сумма строк «Чистая прибыль (убыток)», «Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода» и «Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) отчетного периода».

     Расшифровка отдельных прибылей и убытков  осуществляется в пояснениях к отчету о прибылях и убытках.

Форма №3 «Отчет об изменениях капитала»

     В отчет об изменениях капитала добавлена графа «Собственные акции, выкупленные у акционеров».

     Как и в действующей форме отчета об изменениях капитала, в новом отчете показываются данные за предыдущий и отчетный год. Однако произошли изменения в составе и группировке показателей по разделам.

     В разделе 1 «Изменения капитала» переименован в «Движение капитала»: показатели раздела теперь группируются внутри периода до группам «Увеличение капитала» и «Уменьшение капитала»; исключена статья «Изменения в учетной политике» (перенесена в другой раздел); показатель «Результат от переоценки объектов основных средств» переименован в «Переоценка имущества» и теперь включается как в группировку «Увеличение капитала», так и в группу «Уменьшение капитала»; статья «Результат от пересчета иностранных валют» исключена; добавлена статья «Расходы, относящиеся непосредственно на уменьшение (увеличение) капитала» соответственно в группы «Уменьшение капитала» и «Увеличение капитала»; статья «Отчисления в резервный фонд» исключена.

     Раздел 2 «Резервы»  именуется «Корректировки в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок».

     Добавлен раздел 3 «Чистые активы».

Форма №4 «Отчет о движении денежных средств»

     В новом отчете о движении денежных средств изменения коснулись структуры и состава показателей. Показатели по каждому разделу теперь группируются по статьям поступления и списания денежных средств.

     В разделе «Движение денежных средств по текущей деятельности» в группе «Поступление денежных средств» добавлена статья (расшифровка) «Арендные платежи, лицензионные платежи, гонорары, комиссионные платежи и пр.»

       В разделе «Движение денежных средств по инвестиционной деятельности»: показатели «Выручка от продажи ценных бумаг и иных финансовых вложений» и «Поступления от погашения займов, предоставленных другим организациям» теперь включаются как расшифровка в статью «Прочие поступления» в группе «Поступление денежных средств»; показатели «Полученные дивиденды» и «Полученные проценты» объединены в статью «Дивиденды, проценты по финансовым вложениям» в группе «Поступление денежных средств»; статьи «Приобретение дочерних организаций» и «Займы, предоставленные другим организациям» включены в расшифровку статьи «Прочие выплаты и перечисления» в группе «Направление денежных средств».