Сравнительная характеристика внутреннего и внешнего аудита, их взаимодействие

В рамках проверки правильности оформления прихода материальных ценностей проверяются соблюдение подразделением установленного порядка документального оформления перемещения сырья и материалов из головной организации и других подразделений компании, полнота и своевременность оприходования поступивших материальных ценностей. Контроль расходования материалов включает проверку обоснованности норм расхода материалов, целесообразности и законности их расходования, сличение первичных данных о расходовании материалов с данными производственных и материальных отчетов, выявление лиц, виновных в перерасходе материалов. Этот этап является очень важным, так как несоблюдение порядка оприходования и списания материалов может привести к хищению товаров или созданию излишков сырья, которые используются для изготовления и реализации неучтенной продукции и присвоения полученной выручки.

Далее, аудиторы проверяют организацию учета МПЗ в проверяемом подразделении. При этом должны быть получены ответы на следующие вопросы:

1.      произведена ли классификация материалов на соответствующие группы;

2.      соответствует ли метод оценки и учета МПЗ учетной политике компании;

3.      соответствует ли отражение на счетах бухгалтерского учета разработанным в компании схемам;

4.      является ли корректной корреспонденция счетов;

5.      ведется ли аналитический учет МПЗ, имеются ли карточки складского учета материалов и правильно ли они заполняются, своевременно ли отражается в них движение МПЗ;

6.      соблюдается ли график документооборота по учету движения МПЗ;

7.      выделяется ли НДС в расчетно-платежных документах;

8.      соблюдается ли установленный в компании порядок учета МБП;

9.      соответствуют ли данные аналитического и синтетического учета МПЗ.

Аудиторы должны также проверить правильность отражения в учете неотфактурованных поставок и материалов, находящихся в пути, а также операций по реализации МПЗ. Производится сверка данных регистров учета МПЗ с Главной книгой.

Важным этапом проверки является проверка организации работы склада, в процессе которой аудиторы путем личного осмотра проверяют наличие и правильность ведения карточек учета материалов, ведомостей, накладных. В задачи аудиторов входит также проверить, созданы ли условия, обеспечивающие сохранность МПЗ.

Далее изучают акты инвентаризации МПЗ, их достоверность и правильность составления, а также выполнение установленных сроков проведения. Результаты проведенных инвентаризаций сравниваются с данными аналитического учета. Аудиторы должны также проверить соблюдение порядка списания МПЗ в случае их порчи и недостачи, выяснить, принимаются ли (и какие) меры по взысканию недостачи с виновных лиц. Целесообразно провести выборочную инвентаризацию МПЗ на складах с целью проверки достоверности данных аналитического и синтетического учета.

В заключение, аудиторы оценивают влияние отклонений, полученных в ходе инвентаризации, других выявленных ошибок и отклонений в учете МПЗ, фактов мошенничества на достоверность отчетности и финансовый результат.

В ходе проверки могут быть выявлены следующие типичные ошибки и нарушения при учете операций с МПЗ [7, с.161-162]:

1.      нарушение графиков проведения инвентаризации;

2.      фальсификация результатов инвентаризации;

3.      отсутствие договоров о материальной ответственности;

4.      завышение норм расхода сырья и материалов;

5.      отсутствие договоров на поставку материальных ценностей или неправильное их оформление;

6.      неполное оприходование поступивших материалов;

7.      нарушение сроков оформления первичных документов по учету МПЗ;

8.      отсутствие или неправильное ведение карточек складского учета материалов;

9.      неоприходование выявленных в результате инвентаризации излишков сырья и материалов;

10. арифметические ошибки в материальных отчетах;

11. отсутствие первичных документов на отдельные МПЗ;

12. оприходование отдельных МПЗ по завышенным ценам и др.

II Практическая часть

Задание 1. Дать определение ключевым понятиям дисциплины «Внутренний аудит»

Внутренний контроль — это система мер, организованных руководством предприятия и осуществляемых на предприятии с целью наиболее эффективного выполнения всеми работниками своих обязанностей при совершении хозяйственных операций. Внутренний контроль определяет законность этих операций и их экономическую целесообразность для предприятия [8, с.9].

Внутренний аудит является одной из составных частей внутреннего контроля, одним из наиболее эффективных, но и наиболее дорогостоящих средств внутреннего контроля. Он представляет собой систему оперативного, периодического или разового обеспечения информацией руководства или собственников экономического субъекта путем организации независимого контроля и подготовки управленческих решений либо силами штатных сотрудников, либо привлеченной на основе договора сторонней специализированной организацией, либо независимым аудитором для достижения главной цели функционирования экономического субъекта – получения максимальной прибыли при минимальных издержках и наиболее полного удовлетворения материальных потребностей всех заинтересованных в его эффективной работе сторон: собственников, руководства и всего кадрового персонала [8, с.225].

К функциям внутреннего аудита относятся [7, с.8-9]:

1.      проверка бухгалтерской и оперативной информации, изучение отдельных статей отчетности, остатков по бухгалтерским счетам;

2.      проверка точности ведения бухгалтерского учета и внутреннего контроля, рекомендации по улучшению этих систем;

3.      проверка деятельности различных структур управления;

4.      проверка соблюдения законов, требований учетной политики, решений и указаний руководства организации;

5.      проверка наличия, состояния и обеспечения сохранности имущества предприятия;

6.      оценка проведения внутреннего контроля;

7.      изучение и оценка контрольных поверок на дочерних предприятиях;

8.      контроль за отдельными элементами системы внутреннего контроля;

9.      оценка используемого предприятием программного обеспечения;

10. специальные расследования отдельных случаев, например подозрений в хищении, краже, злоупотреблении своими полномочиями;

11. разработка предложений по устранению выявленных недостатков рекомендаций для структуры управления.

Согласно Кодексу этики внутренних аудиторов, компетентность внутреннего аудита – это знания, навыки и опыт, необходимые для оказания услуг в сфере внутреннего аудита. Таким образом, внутренние аудиторы должны:

1) участвовать только в тех заданиях, для выполнения которых обладают достаточными профессиональными знаниями, навыками и опытом;

2) оказывать услуги внутреннего аудита в соответствии с Международными стандартами профессиональной практики внутреннего аудита;

3) непрерывно повышать свой профессионализм, а также эффективность и качество оказываемых услуг.

Ответственность внутреннего аудита предполагает собой:

- обоснованность и своевременность представления заключений о состоянии бухгалтерского учета и отчетности, соответствии учредительных документов, внутрихозяйственных регламентов действующему законодательству и правовому статусу организации, а также заключений о достигнутом уровне и факторах эффективности производственно-хозяйственной и финансовой деятельности;

- обоснованность представленных предложений по улучшению организации системы контроля, бухгалтерского учета, материальной ответственности должностных лиц, программ развития видов деятельности, проектов оптимизации производственных затрат, налогооблагаемых баз, распределения прибыли, создания и использования средств фондов и другим вопросам.

- правильность консультаций, оказанных учредителям, руководителям подразделений, специалистам и работникам аппарата управления по вопросам организации производства, системы управления по вопросам организации производства, системы управления, ведения бухгалтерского учета, методам анализа хозяйственно-финансовой деятельности, правовым и другим вопросам.

Отчетность внутреннего аудита – это результат аудиторской проверки, изложенный в письменной форме.

В соответствии с аудиторским стандартом аудиторский отчет должен состоять из вводной, аналитической и итоговой частей.

Вводная часть аудиторского заключения содержит: название документа в целом, дату и место составления, основание проведения проверки (приказ руководителя предприятия, протокол решения учредителей), фамилии, имена и отчества лиц, принимавших участие в проверке, фамилии, имена и отчества должностных лиц, ответственных за деятельность подразделения, период проверки, какие вопросы были подвергнуты документальной и фактической проверке.

Аналитическая часть адресуется должностному лицу, назначившему проверку и должна включать:  наименование подразделения, объекты аудита, изложение результатов проверки, общую оценку соблюдения законодательства и установленного порядка ведения бухгалтерского учета, оценку оформления хозяйственных операций и их отражение в бухгалтерском и оперативном учете, существенные нарушения конкретных нормативно-правовых актов, арифметические, логические, документальные и вещественные доказательства установленных нарушений; фамилии, имена, отчества и должности лиц, допустивших нарушения, денежное и количественное выражение негативных последствий нарушений.

Итоговая часть аудиторского документа содержит оценку аудитора производственно-финансовой деятельности подразделения и ведения бухгалтерского учета, а также предложения по устранению выявленных нарушений, рекомендации подразделению по устранению недостатков до принятия решения  по проверке должностным лицом, назначившим проверку.

Задание 2. Назвать нормативные и внутрифирменные документы, регулирующие деятельность внутреннего аудита в России

Нормативное регулирование деятельности внутреннего аудита в Российской федерации совпадает с действующей системой нормативного регулирования аудиторской деятельности в целом. Данная система включает в себя три основных уровня:

Первый уровень - указы Президента РФ, постановления Правительства РФ, другие законодательные акты (в перспективе — Закон об аудиторской деятельности), призванные обеспечить эффективное функционирование института отечественного аудита в рыночных условиях, его поступательное развитие и совершенствование, контроль за деятельностью аудиторов.

Второй уровень - правила (стандарты) аудиторской деятельности, разрабатываемые с целью установления норм аудита, однозначно интерпретируемых всеми субъектами финансово-хозяйственной деятельности, включая арбитражный суд.

Третий уровень - методические указания, инструкции, положения и другие документы, составляемые с целью разъяснения положений стандартов, оказания помощи в их технической реализации, в выработке приемов и способов выполнения аудита. Эти документы разрабатываются, в том числе, и самими аудиторскими фирмами (например, внутренние аудиторские стандарты), чтобы обеспечить единый подход к проведению проверок и контролю их результатов в данной аудиторской фирме.

Таким образом, самыми основными документами, определяющими правовые основы аудиторской деятельности в РФ, являются:

1. Федеральный закон № 307 «Об аудиторской деятельности» от 30.12.08;

2. Гражданский Кодекс Российской Федерации. Части первая и вторая;

3. Налоговый Кодекс Российской Федерации. Части первая и вторая;

4. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» №129-ФЗ от 21.11.1996 г. (с изменениями и дополнениями);

5. Постановление № 696 Правительства РФ «Об утверждении Федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности» от 23.09.02 и т. д.

Для того перечислить внутрифирменные документы, регламентирующие деятельность внутренних аудиторов, необходимо ответить на вопрос «Какими документами должна регулироваться деятельность службы внутреннего аудита в компании?» [10].

В общем случае, необходимо разработать и утвердить «Положение о службе внутреннего аудита», должностные инструкции сотрудников службы внутреннего аудита, «Руководство службы внутреннего аудита», внутрифирменные стандарты аудиторской деятельности. Положение определяет миссию, цели и задачи, ответственность и полномочия СВА. Руководство освещает вопросы организации работы внутреннего аудита и вопросы взаимодействия с другими функциями компании, а также содержит типовые формы и методики проведения аудитов и других аудиторских задач.

Задание 3. Составить положение о службе внутреннего аудита ОАО

Утверждено Советом директоров

ОАО «______________________»

13 сентября 2010

Протокол №____

ПОЛОЖЕНИЕ

о Службе Внутреннего Аудита

Статья 1. Общие положения

1.1. Настоящее Положение о Службе внутреннего аудита Общества, является локальным нормативным документом, определяющим правовой статус, основные задачи, функции, права и ответственность Службы внутреннего аудита. Положение также определяет конкретные трудовые функции начальника Службы внутреннего аудита по организации выполнения задач и функций Службы внутреннего аудита в пределах предоставленных прав и установленной ответственности в соответствии с заключенным с начальником Службы внутреннего аудита трудовым договором.