Сравнительная характеристика внутреннего и внешнего аудита, их взаимодействие

ФГОБУ ВПО Финансовый университет при  Правительстве

Российской Федерации

Уфимский филиал

КОНТРОЛЬНАЯ РАБОТА

ПО ДИСЦИПЛИНЕ

«Внутренний аудит»

Вариант №6

                                                       Выполнила: Ишбульдина В.Ф.

Специальность БУАиА, факультет УС

                                          № зачетки 07УББ03436

                                             Проверила: Орлова В.М.

УФА-2012

Содержание

Введение              3

I Теоретическая часть              4

1. Сравнительная характеристика внутреннего и внешнего аудита, их взаимодействие              4

2. Внутренний аудит учета и сохранности материально-производственных запасов              9

II Практическая часть              13

Задание 1. Дать определение ключевым понятиям дисциплины «Внутренний аудит»              13

Задание 2. Назвать нормативные и внутрифирменные документы, регулирующие деятельность внутреннего аудита в России              16

Задание 3. Составить положение о службе внутреннего аудита ОАО              17

Задание 4. Разработать должностную инструкцию внутреннего аудитора.              28

Список использованной литературы              33

Введение

Система внутреннего контроля существует на каждом предприятии. Однако на одних предприятиях она функционирует эффективно, а на других – нет. Все зависит от того, что на одних экономических субъектах к организации и поддержанию внутреннего контроля руководство подходит сознательно, а на других - данная система складывается независимо от воли и целенаправленности действий руководства. Во втором случае руководитель просто не имеет представления о значимости внутреннего контроля на его предприятии, хотя оно очень велико.

Так, к примеру, благодаря системе внутреннего контроля в организации осуществляются:

      упорядоченность и эффективность деятельности предприятия;

      обеспечение соблюдения политики руководства каждым работником предприятия;

      обеспечение сохранности имущества предприятия.

При этом даже хорошо организованная система внутреннего контроля также нуждается в оценке своей эффективности как с точки зрения достижения поставленных целей, так и с точки зрения экономичности. Именно эту задачу успешно решает внутренний аудит.

Таким образом, исходя из значимости дисциплины «Внутренний аудит», цель данной работы заключается в:

      усвоении теоретических положений по внутреннему аудиту;

      углублении теоретических знаний и практических навыков;

      выработке навыков по организации служб внутреннего аудита организации и оценке эффективности ее деятельности.

I Теоретическая часть

1. Сравнительная характеристика внутреннего и внешнего аудита, их взаимодействие

Прежде чем приступить к изучению сравнительных характеристик внутреннего и внешнего аудита, необходимо выяснить, а что же такое «внутренний аудит»… На протяжении последних лет в России наблюдался устойчивый рост интереса к данному направлению. Сегодня службы внутреннего аудита существуют в большинстве крупных и многих средних компаниях. Немало руководителей компаний, где таких подразделений еще нет, задумываются об их создании.

Внутренний аудит, по определению международного Института внутренних аудиторов (The Institute of Internal Auditors), есть деятельность по предоставлению независимых и объективных гарантий и консультаций, направленных на совершенствование деятельности организации. Он помогает организации достичь поставленных целей, используя систематизированный и последовательный подход к оценке и повышению эффективности процессов управления рисками, контроля и корпоративного управления.

Данное определение охватывает основные характеристики внутреннего аудита [10].

1.      Независимость и объективность. На этих двух фундаментальных качествах основывается профессия внутреннего аудитора. Под независимостью имеется в виду организационная независимость, которая определяется в значительной степени уровнем подчиненности службы внутреннего аудита в компании. Под объективностью понимается индивидуальное качество, заключающееся в том, насколько аудитор беспристрастен в своих оценках и выводах.

2.      Совершенствование деятельности организации – это цель внутреннего аудита. Главное в деятельности внутреннего аудита - не выявить нарушения и ошибки для последующих выводов и наказания виновных, не написать отчет в объеме нескольких десятков страниц, а увидеть и оценить риски, слабые стороны в работе организации и дать рекомендации, направленные на снижение уровня риска и повышение эффективности систем и процессов.

3.      Предоставление гарантий и консультаций заказчикам (клиентам) внутреннего аудита. В данном случае - это объективный анализ аудиторских доказательств с целью осуществления независимой оценки и выражения мнения о достоверности информации и эффективности систем и процессов. Основное отличие консультирования от предоставления гарантий заключается в том, что в первом случае характер, объем работы и форму отчетности определяет клиент, а во втором – сам аудитор по согласованию с заказчиком. Следует отметить, что сфера предоставления гарантий и консультаций за последние годы существенно расширилась и включает в себя:

      управление рисками,

      внутренний контроль,

      корпоративное управление.

Чтобы раскрыть сущность, роль, значение внутреннего аудита в той или иной компании, необходимо ответить на такие вопросы, как: «Насколько внутренний аудит нужен собственникам бизнеса?» или «Чем внутренний аудит может быть полезен менеджерам компании?».

Конечно, необходимость внутреннего аудита для компании должна диктоваться экономической целесообразностью. Для небольших организаций в наличии функции внутреннего аудита, вероятно, нет необходимости. Однако, с ростом размеров компании и усложнением процессов управления у собственников-менеджеров может сложиться иллюзия, что, несмотря на все изменения, деятельность предприятия находится под контролем. Но на самом деле, руководство уже не в состоянии контролировать ситуацию во всей полноте. Тогда внутренний аудит оказывается весьма полезен.

Если в компании функции владения и управления разделены - собственники занимаются вопросами определения стратегии и направлений развития экономического субъекта, не вникая в детали ведения дел, а, непосредственно, для управления нанимают квалифицированных менеджеров. Соответственно, тогда для собственников становится актуальным вопрос контроля за состоянием дел в компании, деятельностью менеджмента. Как говорится, доверяй, но проверяй. В этом случае внутренний аудит становится неотъемлемым компонентом системы корпоративного управления в качестве одного из наиболее действенных инструментов контроля со стороны собственников над деятельностью наемного руководства компании.

Следует отметить также то, что внутренний аудит необходим не только собственникам, но и менеджменту компании. Задача менеджеров — управлять бизнесом, достигая поставленных целей наиболее эффективным образом. Успешность выполнения этой задачи зависит в значительной степени от двух факторов:

      обладает ли менеджер информацией, необходимой для принятия правильных управленческих решений;

      существует ли эффективная система контроля выполнения принятых решений.

Сами менеджеры, для которых управление бизнесом является частью повседневной работы, не всегда способны объективно оценить ситуацию.

Решение о необходимости внутреннего аудита не должно определяться наличием у компании внешнего аудитора, поскольку внешний и внутренний аудиты выполняют разные функции.

Во-первых, внешний аудит традиционно занимается подтверждением достоверности финансовой отчетности компании и фокусируется на операциях и событиях, которые могут оказать материальное воздействие на отчетность. Внутренний аудит направлен, прежде всего, на оценку существующих систем контроля и управления рисками компании и фокусируется на операциях и событиях, препятствующих эффективному достижению поставленных целей. Во-вторых, внешний аудит, в рамках оказания аудиторских услуг, не делает оценку эффективности деятельности (операционной эффективности), что обычно является одной из задач аудита внутреннего. В-третьих, внешний аудит служит, в первую очередь, интересам внешних заинтересованных сторон - потенциальных инвесторов, кредиторов и так далее, в то время как внутренний аудит служит, прежде всего, интересам советов директоров и исполнительного руководства компании.

Следует подчеркнуть, что эффективный внутренний аудит может снизить затраты предприятия на внешний аудит (если внешний аудитор будет иметь возможность полагаться на результаты работы внутреннего аудита, что сократит объем аудиторских процедур, выполняемых внешним аудитором), но не отменит необходимость внешнего аудита.

Наиболее наглядно сравнение внутреннего и внешнего аудита представлено в таблице 1.

Таблица 1

Сравнительные характеристики внешнего и внутреннего аудитов

2. Внутренний аудит учета и сохранности материально-производственных запасов

Согласно ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» к бухгалтерскому учету в качестве материально-производственных запасов (МПЗ) принимаются активы: используемые в качестве сырья, материалов и т.д. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг); а также употребляемые для управленческих нужд организации. Следует отметить, что к таковым также относятся готовая продукция и товары, предназначенные для продажи.

С целью обеспечения эффективного взаимодействия с отделами сбыта, снабжения, производства и минимизации потери запасов на предприятиях проводят внутренний аудит учета и сохранности материально-производственных запасов.

Программа проверки операций с МПЗ включает в себя [7, с.158-159]:

1.      проверку обеспечения материальной ответственности сотрудников за сохранность МПЗ;

2.      проверку правильности оформления документов по приходу и расходу материальных ценностей;

3.      проверку полноты учета поступления сырья, материалов и т. д.;

4.      проверку наличия аналитического учета и его соответствия синтетическому;

5.      проверку наличия складских помещений и их оборудования, правильности учета МПЗ на складах;

6.      проверку правильности учета малоценных быстроизнашивающихся предметов (МПБ), организация их сохранности, соблюдения нормативных сроков службы форменного обмундирования;

7.      проверку наличия актов ежегодной инвентаризации ПМЗ;

8.      общий вывод о значимости ошибок в учете МПЗ и их влиянии на достоверность отчетности;

9.      проведение выборочной инвентаризации МПЗ на складах для оценки надежности системы внутреннего контроля.

Далее прейдем к процессу осуществления проверки [7, с.159-161]. Он начинается с изучения приказов и распоряжений руководства головной организации и структурного подразделения. Проверяется наличие приказов об установлении круга лиц, которым дано право затребовать материалы и отпускать их со склада, о назначении материально ответственных лиц за сохранность МПЗ, а также договоров о полной индивидуальной материальной ответственности с назначенными лицами.

Затем аудиторы должны проверить, насколько правильно оформляются первичные документы по поступлению, внутреннему перемещению и отпуску материалов со склада. При этом изучаются договоры, заключенные с поставщиками на поставку материалов, их целесообразность, законность, а также соответствие порядка их заключения требованиям внутрифирменных стандартов. Аудиторы должны также проверить наличие и достоверность счетов, накладных, счетов-фактур, выставленных поставщиками; авансовые отчеты на суммы, израсходованные на приобретение сырья и материалов за наличные средства.