Сравнительная характеристика финансового и управленческого учета

     Функции управления и информация, обеспечивающая их действенность, позволяют сформулировать функции управленческой учёта:

• обеспечить информацией, необходимой для текущего планирования, осе уровни управления, контроля и принятия оперативных управленческих решений;
• формирование информации, которая служит средством внутренней связи между уровнями управления и различными структурными подразделениями одного уровня;
• оперативный контроль и оценка результатов деятельности внутренних подразделений и предприятия в целом в достижении цели;
• перспективное планирование и координация развития предприятия и будущем на основе анализа и опенки фактических результатов деятельности.

1.2 Составные части  управленческого  учета

     При разработке системы управленческого  учёта ее основополагающим признаком  должен выступать учёт затрат по сферам деятельности в неразрывной связи  с определением эффективности каждой сферы. Такой подход к организации  учёта допускает выделение в  качестве составных частей управленческого  учёта:

     · снабженческо-заготовительную деятельность;

     · производственную деятельность;

     · учёт затрат на производство и себестоимость  продукции;

     · учёт финансово-сбытовой деятельности;

     · управленческий учёт организационной  деятельности;

     · контроллинг.

     Снабженческо-заготовительная  деятельность в системе управленческого  учёта занимает первоначальное положение, так как это первый передел  производства. В ней должны найти  отражение следующие направления  деятельности: расширение оптовых закупок, увеличение объема производства отдельных  изделий, выбор метода закупки (производить  самостоятельно или закупать у поставщика), эффективность инвестирования в  оборотные средства предприятия  и капитальные вложения его снабженческо-заготовительных  подразделений.

     С этой целью собирается и обобщается информация о затратах по видам работ и складам, о ценах на приобретение материалов, себестоимости изготовления полуфабрикатов, оценке выданных в производство материальных ресурсов. Особая роль отводится составлению смет затрат по процессам - приобретение, погрузка и разгрузка, сортировка и оценка качества, хранение, обеспечение рабочих мест, а также контролю за их исполнением.

     Результативная  информация о снабженческо-заготовительной  деятельности используется для расчета  критической точки объема снабжения.

     Управленческий  учёт производственной деятельности - центральное звено системы управленческого  учёта. Здесь сгруппирована информация о затратах по целям, функциям и их поведению. Значительное место в  производственном учёте отводится  нормированию издержек - материальных, трудовых и накладных расходов, способам отражения фактических и нормативных  затрат. При этом производственный учёт организуется как единый процесс  учёта затрат и калькулирования.

     Учёт  финансово-сбытовой деятельности —  собирает, обрабатывает и формирует  информацию об ассортименте выпуска  продукции, его выгодности, о составе  покупателей, рыночных тенденциях, расходах на рекламу, упаковку, о сроках хранения и количестве на складах готовой  продукции. Составляются сметы затрат по отделам и сегментам финансово-сбытовой деятельности и контролируется их исполнение. На этом участке учёта определяют наиболее выгодны» для производства продукт, факторы, влияющие на размер маржинального  дохода как всего объема производства, так и отдельных продуктов.

     Руководителям предоставляется информация для  принятия решений, позволяющих максимизировать  прибыль в краткосрочном периоде.

     Управленческий  учёт организационной деятельности необходим для удовлетворения требований менеджеров разных уровней управления в информации о собственных затратах, принципах формирования трансфертных цен, об оптимальном уровне специализации  и разделении труда на предприятии, правильности выбора размере подразделений, обоснованности по отношению к производственным подразделениям применения принципа «затраты — объем переработки сырья  — прибыль».

     Здесь составляют и контролируют исполнение смет расходов по организационной деятельности, проводят учётно-аналитические расчеты  критической точки объема производства, переменных и постоянных расходов, общей себестоимости, трансфертных цен прибыли. Этот участок учёта  представляет сводную информацию по центрам затрат, ответственности  и рентабельности.

     Контроллинг - представляет собой систему управления процессом реализации конечной цели предприятия. Это - понятие очень  широкое. В литературе разные авторы дают различное определение сущности контроллинга.

     Контроллинг выступает как регулятор предпринимательской  деятельности предприятия, потому выполняет  специфичные функции:

• информационную - формируется информация, обеспечивающая методологию принятия решений и их координацию;
• управляющую — используются нормативные, плановые и фактические данные, отклонения, выявленные по предприятию н его структурным подразделениям в целях координации методов, способов и задач достижения конечной цели предприятия;
• контрольную — ориентируется на контроль экономичности работы предприятия и его подразделений.

     Функции контроллинга позволяют сформулировать его отличия от управленческого  учёта и ревизии.

     Все составные части управленческого  учёта взаимосвязаны» формирующийся  в них перечень информации характеризует  уровень организованности и совершенствования  управленческого учёта на предприятии  и системы управления в целом. 

     1.3 Системы управленческого  учета 

     1.3.1 Система"директ-костинг" 

     Система "директ-костинг" представляет собой  систему управленческого учета, основанную на классификации затрат на постоянные (периодические) и переменные (приходящиеся на единицу готового продукта), включающую учет и анализ затрат по их видам, местам возникновения  и носителям, а также учет финансовых результатов деятельности и принятие оперативных управленческих решений. При этом затраты подразделяются на постоянные и переменные в зависимости  от изменения объема производства.

     Одним из ключевых показателей системы "директ-костинг" является маржинальный доход (или сумма  покрытия), представляющий собой разницу  между выручкой от реализации и переменными  затратами. Величина маржинального  дохода, определенная для конкретного  вида продукции, показывает "вклад" данного товара в покрытие постоянных затрат и тем самым - в общую  сумму прибыли предприятия.

     Важнейшей особенностью системы "директ-костинг" является то, что себестоимость продукции (работ, услуг) учитывается и планируется  только в части переменных затрат. При этом постоянные расходы собирают на отдельном счете (или счетах) и  с заданной периодичностью (например, один раз в месяц) списывают непосредственно  на счет финансовых результатов. Другими  словами, постоянные расходы не включаются в себестоимость продукции, а как расходы периода относятся на уменьшение прибыли от реализации в том периоде, в котором они были произведены. В то же время отдельный учет постоянных затрат дает возможность менеджерам осуществлять более оперативный их контроль и регулирование.

     Деление расходов на постоянные и переменные позволяет получить информацию о  расходах, необходимую для принятия большого числа управленческих решений. В первую очередь это касается решений в части оценки затрат при различной производительности.

     С помощью "директ-костинга" обосновываются важные управленческие решения, в том  числе по оптимизации производственной программы, о целесообразности принятия к исполнению определенного заказа, о приобретении или замене оборудования, производстве полуфабрикатов или заказе их на стороне, выпуске побочной продукции, по вопросам ценовой политики и др.

     Система "директ-костинг" позволяет:

     - определять формы зависимости  затрат от объемов производства;

     - получать информацию о прибыльности  или убыточности хозяйственной  деятельности в зависимости от  объема производства и продаж;

     - рассчитывать критическую точку  объема продаж;

     - оптимизировать товарный ассортимент;

     - прогнозировать поведение затрат  в зависимости от различных  факторов;

     - принимать управленческие решения  в условиях ограниченности какого-либо  ресурса;

     - проводить эффективную ценовую  политику;

     - решать тактические задачи управления  предприятием.

     На  основе анализа переменных и постоянных издержек разрабатываются гибкие программы-сметы. Они, хотя и ориентируются на исходную ожидаемую величину выручки, позволяют учесть возможные отклонения объема продаж и выручки от реализации и влияние этих отклонений на конечную величину прибыли. В результате менеджер может рассчитать тот объем продаж, при котором достигается безубыточность предприятия, а затем оценить прибыльность при различных уровнях деловой активности.

     В условиях рыночной экономики "директ-костинг" дает также информацию о возможности  использования в конкурентной борьбе демпинга - продажи товаров по заведомо заниженным ценам, что связано с  установлением нижнего краткосрочного предела цены (на уровне переменных затрат на изготовление).

     Одним из важных преимуществ использования  в учете системы "директ-костинг" является возможность изучения взаимосвязей и взаимозависимостей между объемом  производства, затратами и прибылью. Ее применение позволяет управленческому  аппарату заострить внимание на изменении  маржинального дохода как по предприятию  в целом, так и по отдельным  видам продукции, таким образом  делая возможным оценку прибыльности производства и продаж различных  продуктов вне зависимости от общего спада или подъема объемов  реализации, связанных с сезонностью  продаж или другими факторами. С  другой стороны, выявляя продукцию  с большей рентабельностью, предприятие  оптимизирует свой ассортимент.

     Западные  предприятия, как правило, используют систему "директ-костинг" параллельно  с системой "стандарт-кост". Они  взаимно дополняют друг друга. Это  неслучайно, поскольку известно, что  нормируются именно переменные затраты. Таким образом, совместное использование  двух систем позволяет не только вести  раздельный учет расходов, но и планировать  деятельность организации на перспективу, основываясь на нормативном значении затрат. Несмотря на различия, "директ-костинг" и "стандарт-кост" выполняют целый  ряд общих функций.

     Следует отметить, что ведение учета в  рамках системы "директ-костинг" осложняется трудностью подразделения  издержек производства на переменные и постоянные (большая часть расходов предприятия носит полупеременный или условно-постоянный характер), особенно если принять во внимание, что такая  классификация не может быть неизменной на предприятии и должна уточняться исходя из постоянно меняющихся условий  хозяйствования.

      1.3.2 Система «Стандарт-Кост»

     Система стандарт-кост (standard-cost) представляет собой  систему учета затрат и калькулирования  себестоимости на основе нормативных (стандартных) затрат. Если систему  директ-кост называют системой учета  переменных затрат, то стандарт-кост называют системой учета нормативных затрат. В основе данной системы лежит  принцип учета и контроля затрат в пределах установленных норм и  нормативов и отклонениям от них.

     При применении данного метода перед  началом производственного процесса проводится предварительное нормирование затрат. Как правило, нормативные  затраты определяются по таким статьям  расходов, как:

     1) основные сырье и материалы;

     2) оплата труда основных производственных  рабочих;

     3) накладные расходы.

     При нормировании затрат нормы расходов сырья и материалов и нормы  оплаты труда основных производственных рабочих исчисляются на единицу  продукции. При этом для расчета  накладных расходов составляются сметы, которые носят постоянный характер. Вообще следует отметить, что сметное  планирование по праву занимает одно из ведущих мест многих производственных предприятий.

     При этом при значительных колебаниях объема производства, способных привести к  изменению величины накладных расходов, составляются скользящие сметы с распределением всех статей накладных расходов на постоянные и переменные элементы. Для переменной части также разрабатываются нормативные величины, а для расчета стандартной себестоимости нормативные затраты на сырье и материалы, оплату труда и нормативные накладные расходы суммируются.