Современные методы формирования сводной (консолидированной) бухгалтерской отчетности

     Сводная бухгалтерская отчетность организаций, в которых бухгалтерский учет ведется централизованной бухгалтерией, специализированной организацией или  бухгалтером-специалистом, подписывается  руководителем организации, централизованной бухгалтерии или специализированной организации либо бухгалтером-специалистом, ведущим бухгалтерский учет.

     По  решению участников Группы сводная  бухгалтерская отчетность может  публиковаться в составе публикуемой  бухгалтерской отчетности головной организации.

     В мировой практике основной сферой применения сводной бухгалтерской отчетности группы предприятий является котировка  на фондовом рынке акций группы. Без предоставления сводной отчетности котировка акций группы, как правило, невозможна. Таким образом, основными  пользователями сводной отчетности являются акционеры и инвесторы  группы. Однако, неправильно было бы считать круг пользователей сводной отчетности столь ограниченным. Сводная отчетность часто применяется при принятии экономических решений акционерами и инвесторами не только самой группы, но и предприятий, входящих в группу, поскольку она дает возможность оценить перспективы деятельности группы, а следовательно, и конкретного предприятия, входящего в группу, на будущее. В особенности это касается предприятий, глубоко интегрированных в группу, которые имеют тесные экономические связи с другими предприятиями группы, вследствие чего правильная оценка финансово-хозяйственной деятельности таких предприятий невозможна без знания результатов деятельности группы в целом. Сводная отчетность может быть также успешно использована поставщиками и покупателями продукции группы и ее конкретных предприятий, кредитными учреждениями и другими контрагентами группы и ее предприятий. Кроме того, сводная отчетность как правило используется для осуществления государственного антимонопольного контроля за экономической деятельностью группы предприятий, а также для целей эффективного управления группой предприятий. Таким образом, основными пользователями сводной бухгалтерской отчетности группы предприятий являются акционеры, инвесторы, кредиторы, поставщики и покупатели группы и предприятий, входящих в нее, а также управленческий персонал группы и государственные контролирующие органы. Необходимо обратить особое внимание на то, что данные сводной отчетности не могут быть использованы в целях налогообложения в силу следующих причин:

     В сводной отчетности некоторые показатели финансово-экономической деятельности предприятий группы представлены в "свернутом" виде, что может  привести к занижению налоговой  базы по ряду важнейших налогов в  случае их расчета по показателям  консолидированной отчетности [20].

     Участники группы предприятий могут располагаться  в разных регионах. В этом случае, использование сводной отчетности в целях налогообложения повлечет недоплату налогов в бюджеты  отдельных регионов.

     Группа  предприятий не всегда является устойчивым рыночным образованием, так как одни предприятия могут входить в  состав участников группы, другие же, напротив, выходить из состава ее участников, поэтому при использовании для  налогообложения данных сводной  отчетности может возникнуть неопределенность в отношении доли налоговой ответственности  предприятий, вновь вошедших в группу и вышедших из нее в текущем  налоговом периоде[21].

     Вместе  с тем, сводная отчетность группы предприятий может быть использована в фискальных целях для осуществления  контроля за операциями, совершаемыми между взаимосвязанными предприятиями.

     Таким образом, характерными особенностями  сводной (консолидированной) бухгалтерской  отчетности группы взаимосвязанных  организаций являются:

     Сводная бухгалтерская отчетность составляется по группе взаимосвязанных организаций, находящихся под прямым или косвенным  контролем головного предприятия (центральной компании).

     Сводная отчетность группы характеризует имущественное  и финансовое положение группы как  единого хозяйственного целого, в  связи с чем основной особенностью методики составления сводного отчета наряду с суммированием показателей, является исключение показателей внутригрупповых расчетов, а также исключение внутригрупповой реализации и прибыли от операций меду предприятиями группы[25].

     В сводной отчетности группы выделяется доля активов и капитала группы, не принадлежащая головному предприятию, то есть доля акционеров группы, находящихся  в меньшинстве.

     Основной  целью сводной отчетности группы является представление инвесторам, а также другим пользователям  результатов финансово-хозяйственной  деятельности группы взаимосвязанных  предприятий в целом.

     Основной  сферой применения сводной (консолидированной) отчетности группы является котировка  акций группы на фондовом рынке. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

4. Формирование  сводной отчетности с использованием

1С: Консолидации  8" 

1. Методическая  модель консолидации российской бухгалтерской  отчетности в программе "1С:Консолидация 8"

 

     Для подготовки консолидированной отчетности любых видов - бухгалтерской, управленческой, оперативной или иной - предназначается  решение "1С:Консолидация 8", финальная версия которого выпущена весной 2007 года.

     В программе "1С:Консолидация 8" предлагается в том числе методическая модель "Консолидация РСБУ", разработанная методистами фирмы "1С", которая соответствует действующему бухгалтерскому законодательству РФ.

     Логика  процесса консолидации, реализованная  в методической модели, может быть описана в виде следующих основных шагов:

     а) Получить от дочерних зависимых обществ (далее - ДЗО), регламентированную отчетность и специальные формы, раскрывающие внутригрупповые обороты (далее - ВГО), которые имели место у дочерних предприятий.

     б) Осуществить проверку входящей информации на непротиворечивость относительно прошлых периодов и перекрестную проверку входящей отчетности (соответствие баланса отчету о прибылях и убытках, например). Осуществить сверку отчетов по внутригрупповым операциям.

     в) Произвести корректировки. Вычесть из показателей отчетности предприятий данные, которые возникли из-за внутригрупповых операций и которые надо исключить из консолидированной отчетности. (Если имеют место случаи, связанные с зависимыми обществами, совместной деятельностью или наличием миноритарных акционеров, также необходимы специальные корректировки). Должен быть произведен расчет нереализованной прибыли, приходящейся на остаток активов.

     г) Отчетность, очищенную от ВГО, суммировать  построчно и получить консолидированную  отчетность.

     д) Провести проверку полученной консолидированной  отчетности.

     е) В Методической модели предусмотрена  возможность учесть сложные случаи консолидации - случаи, когда имеет  место пропорциональная консолидация, консолидация по долевому участию, выделение  доли меньшинства. Кроме того, необходимо отметить, что в программе есть алгоритм расчета долей владения, что особенно актуально для холдингов  со сложной организационно-юридической  структурой.

     В большинстве случаев, когда холдинг  состоит из бизнес-единиц, принадлежащих или контролируемых управляющей материнской компанией в полном объеме (т. е. на все 100 %), необходимо только исключить внутригрупповые обороты и вычесть нереализованную прибыль от ВГО, а корректировки по долевому участию, корректировки доли меньшинства делать нет необходимости. Соответственно, эти дополнительные корректировки, заложенные в методическую модель (корректировки по долевому участию и выделение доли меньшинства) могут использоваться только в той степени, в которой это представляется необходимым.  

2. Информация  от дочерних и зависимых обществ

 

     Качество  отчетности зависит от качества входящей информации. Для целей консолидации отчетности принципиально важна  информация о внутригрупповых оборотах, поэтому в методической модели "Консолидация РСБУ" большое значение уделяется  отчетам о ВГО, предоставляемым  дочерними зависимыми обществами . Для этого в программе предусмотрены следующие входящие отчеты дочерних зависимых обществ:

     1. Типовые формы отчетности (1-5), согласно ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации".

     2.            Отчеты о внутригрупповых оборотах:

     2.1.      о движении ресурсов за период;

     2.2.      о задолженностях внутри группы;

     2.3.      об инвестициях внутри группы  и дивидендах;

     2.4.      о реализации и получении прочих  доходов внутри группы;

     2.5.      о приобретении внутри группы;

     2.6.      о движении денежных средств  внутри группы.

     Отчеты  о внутригрупповых оборотах необходимы для последующей сверки ВГО и  их исключения (элиминации). Формы отчетов  дочерних обществ о ВГО в программе  даны в стандартной для бухгалтерских  регистров форме.

     Исключительную  важность для целей расчета нереализованной  прибыли (НРП) в активах имеет  входящий отчет "О движении ресурсов внутри группы", который также  готовится дочерними компаниями. Данный отчет позволяет проследить трансформацию активов и служит для последующего расчета НРП, приходящейся на остаток активов.

     В методической модели предложены формы  отчетов от дочерних обществ, которые  достаточно наглядны и информативны и обобщают лучшую практику многих российских компаний, при этом в  программе можно самостоятельно разрабатывать макеты отчетов или  изменять существующие[24]. 

3. Расчет  нереализованной прибыли, сверка и  урегулирование внутригрупповых оборотов

 

     Как уже упоминалось, прибыль, "осевшая" в активах ДЗО, именуется как "Нереализованная  прибыль в активах" (НРП). Это  прибыль от внутригрупповой операции (возникает при отражении реализации товаров, работ или услуг от одной организации, входящей в группу, другой), которая приводит к повышению стоимости активов в отчетности ДЗО на конец отчетного периода, при этом изменений по группе в целом не наблюдается. Действительно, для группы в целом эти операции являются перемещением ресурсов, тогда как с точки зрения каждого отдельного ДЗО представляют собой реализацию или приобретение активов.

     Методика  расчета нереализованной прибыли  активов не регламентирована российским законодательством.

     В методической модели программы "1С:Консолидация 8" реализован максимально точный алгоритм формирования консолидированной отчетности, который включает в себя расчет НРП. Этот расчет осуществляется последовательно "по ходу" движения активов (от ТМЦ в запасах до готовой продукции, основных средств, капвложений, расходов будущих периодов).

     И именно корректировки, связанные с  элиминированием ВГО и расчетом НРП, являются обязательными при  формировании консолидированной отчетности. Такие корректировки как расчет доли меньшинства, корректировки по долевому участию имеют место  только в частных случаях. А сверка и урегулирование ВГО имеет место  практически всегда при формировании консолидированной отчетности, за исключением  того случая, когда между предприятиями  группы нет никаких хозяйственных  операций.

     Смысл процедуры сверки и урегулирования ВГО достаточно прост. Перед тем  как исключить ВГО, необходимо осуществить  перекрестную, встречную проверку показателей  внутригрупповых оборотов, которые  были выделены в рамках отчетов о  ВГО каждым из предприятий группы.

     В ходе сверки может выявиться расхождение  в учете предприятий группы. Например, окажется, что ВГО представлены во входящих отчетах предприятий группы в различных суммах, или у одного из предприятий данный оборот указан как внутренний, а в отчетности другого предприятия данный факт не нашел отражения. Сверка ВГО является необходимой контрольной процедурой, которая требуется для того, чтобы корректно исключить при слиянии, консолидации внутригрупповые обороты.