Современные методы формирования сводной (консолидированной) бухгалтерской отчетности

     В результате рыночных преобразований в  Российской Федерации прежняя система  бухгалтерского учета не смогла полностью  отразить новые финансово-хозяйственные  операции организаций. Потребовались  перемены в законодательстве, уточнение  концептуальных актов и методологии  бухгалтерского учета и отчетности.

     До  недавнего времени составление  консолидированной отчетности в  Российской Федерации регулировалось приказом Минфина России от 28 июля 1995 г. № 81 «О порядке отражения в  бухгалтерском учете отдельных  операций, связанных с введением  в действие части первой Гражданского кодекса Российской Федерации» и  Порядком ведения сводных (консолидированных) учета, отчетности и баланса финансово-промышленной группы.

     Оба документа давали лишь начальную  информацию о консолидированной  отчетности. В первом шла речь об отношениях между головной (материнской) компанией и зависимым (дочерним) предприятием. Во втором предусматривалось составление консолидированной отчетности центральной (головной) компанией, учрежденной всеми участниками договора о создании финансово-промышленной группы и уполномоченной на ведение дел финансово-промышленной группы.

     Кроме указанных документов Минфин России утвердил приказ от 30 декабря 1996 г. № 112 «О методических рекомендаций по составлению  и представлению сводной бухгалтерской  отчетности» [12], в который в 1999 г. были внесены изменения и дополнения. Данные рекомендации разработаны в соответствии с п.91 Положения о ведении бухгалтерского учета и отчетности, утвержденного МФ РФ от 29.07.98 №34н (в ред. Приказов Минфина РФ от 30.12.1999 N 107н, от 24.03.2000 N 31н, от 18.09.2006 N 116н), который гласит: «в случае наличия у организации дочерних и зависимых обществ помимо собственного бухгалтерского отчета составляется также сводная бухгалтерская отчетность, включающая показатели отчетов таких обществ, находящихся на территории Российской Федерации и за ее пределами, в порядке, устанавливаемом Министерством Финансов Российской Федерации».

     В этом приказе дается боле точное определение  сводной отчетности и указываются случаи, в которых она составляется, рассматриваются общий порядок составления и представления сводной бухгалтерской отчетности, правила объединения показателей бухгалтерской отчетности головной организации и дочерних обществ в сводную бухгалтерскую отчетность, правила включения данных о зависимых обществах в сводную бухгалтерскую отчетность, пояснения к сводному бухгалтерскому балансу и сводному отчету о прибылях и убытках. 
 
 
 
 
 

3. Порядок  составления и предоставления  сводной отчетности 

     Методическими рекомендациями [12] выделяются следующие  требования к сводной отчетности группы:

     1. Требование полноты. В сводную бухгалтерскую отчетность объединяются все активы и пассивы, доходы и расходы головной организации и дочерних обществ, за исключением случаев, не предусмотренных Методическими рекомендациями.

     2. Требование единства методов оценки статей отчетности. При составлении сводной бухгалтерской отчетности используется единая учетная политика в отношении аналогичных статей имущества и обязательств, доходов и расходов бухгалтерской отчетности головной организации и дочерних обществ.

     3. Требование единой отчетной даты и единого отчетного периода. В сводную бухгалтерскую отчетность объединяется бухгалтерская отчетность головной организации и дочерних обществ, составленная за один и тот же отчетный период и на одну и ту же отчетную дату. В случае невозможности составления промежуточной бухгалтерской отчетности дочернего общества в сводную бухгалтерскую отчетность включаются данные бухгалтерской отчетности дочернего общества, составленной на иную отчетную дату, при условии, что расхождение между отчетной датой сводной бухгалтерской отчетности и отчетной датой бухгалтерской отчетности дочернего общества не превышает трех месяцев.

     4. Требование единой валюты отчетности. Для включения в сводную бухгалтерскую отчетность показатели бухгалтерской отчетности дочернего общества, составленной в иностранной валюте, пересчитываются в валюту Российской Федерации. В соответствии с Методическими рекомендациями пересчет осуществляется по курсу ЦБ РФ следующим образом:

     - активы и пассивы - по курсу,  последнему по времени котировки  в отчетном периоде;

     - доходы и расходы - по курсам, действовавшим на соответствующие  даты совершения операций в  иностранной валюте, либо с использованием  средней величины курсов, исчисленной  как результат от деления суммы  произведений величин курсов  и дней их действия в отчетном  периоде на количество дней  в отчетном периоде.

     Курсовые разницы отражаются в составе добавочного капитала.

     Для составления сводной (консолидированной) бухгалтерской отчетности группы взаимосвязанных  организаций используются следующие  правила:

     Бухгалтерская отчетность головной организации и  дочерних обществ объединяется путем  построчного суммирования соответствующих  данных.

     Из  сводного баланса исключаются статьи, отражающие финансовые вложения головной организации в уставные капиталы дочерних обществ и соответственно уставные капиталы дочерних обществ  в части, принадлежащей головной организации.

     В случае, когда сумма финансовых вложений головного общества не совпадает  со стоимостью акций (пая), отраженной в балансе у дочернего общества, возникает положительная или  отрицательная разница, которая  отражается в сводном балансе  отдельной статьей "Деловая репутация" [19].

     Из  сводной отчетности исключаются  показатели, отражающие дебиторскую  и кредиторскую задолженность между  головной организацией и дочерними  обществами, а также между дочерними  обществами.

     Из  сводной отчетности исключаются  дивиденды, выплачиваемые дочерними  обществами головной организации, либо другим дочерним обществам той же головной организации, а также головной организацией своим дочерним обществам. В сводной бухгалтерской отчетности отражаются лишь дивиденды, подлежащие выплате организациям и лицам, не входящим в группу.

     Из  сводной отчетности исключается  выручка от реализации продукции (товаров, работ, услуг) между головной организацией и дочерними обществами, а также  между дочерними обществами одной  головной организации и затраты, приходящиеся на эту реализацию, а также любые иные доходы, расходы, прибыли и убытки, возникающие в результате операций между головной организацией и дочерними обществами, а также между дочерними обществами одной головной организации.

     При объединении бухгалтерской отчетности головной организации и бухгалтерской  отчетности дочернего общества, в  котором головная организация имеет  более 50%, но менее 100% голосующих акций (паев), в сводном бухгалтерском  балансе и сводном отчете о  прибылях и убытках выделяются показатели, отражающие долю меньшинства в уставном капитале и финансовых результатах  деятельности общества.

     Сводная бухгалтерская отчетность составляется в объеме и порядке, установленном  Положением по бухгалтерскому учету  «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утвержденным Приказом Минфина  России от 06.07.1999 г. № 43н (ред. от 18.09.2006) [9] .

     Сводная бухгалтерская отчетность составляется по формам, разработанным головной организацией исходя из Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) на основе типовых форм бухгалтерской отчетности. При этом:

     типовые формы бухгалтерской отчетности могут дополняться статьями и  данными, необходимыми заинтересованным пользователям сводной бухгалтерской  отчетности;

     -  статьи (строки) типовых форм бухгалтерской  отчетности, по которым у Группы  отсутствуют показатели, могут не  приводиться, кроме случаев, когда  соответствующие показатели имели  место в периоде, предшествующем  отчетному;

     -  числовые показатели об отдельных  активах, пассивах и иных фактах  хозяйственной деятельности должны  приводиться в сводной бухгалтерской  отчетности обособленно, если  без знания о них для пользователей  невозможна оценка финансового  положения Группы или финансового  результата ее деятельности.

     Числовые  показатели об отдельных видах активов, пассивов и хозяйственных операций не приводятся в сводном бухгалтерском  балансе или сводном отчете о  прибылях и убытках, если каждый из этих показателей в отдельности  несущественен для оценки пользователями финансового положения Группы или  финансового результата ее деятельности, а отражаются общей суммой в пояснениях к сводному бухгалтерскому балансу  и сводному отчету о прибылях и  убытках.

     Головная  организация придерживается принятой формы сводного бухгалтерского баланса, сводного отчета о прибылях и убытках  и пояснений к ним от одного отчетного периода к другому[22].

     Изменение избранных форм сводного бухгалтерского баланса, сводного отчета о прибылях и убытках и пояснений к  ним раскрывается в пояснениях к  сводному бухгалтерскому балансу и  сводному отчету о прибылях и убытках  с указанием причин, вызвавших  это изменение.

     Достоверность составления и соблюдение порядка  представления сводной бухгалтерской  отчетности обеспечивает руководитель головной организации.

     Объем и порядок, включая сроки, представления  бухгалтерской отчетности дочерних и зависимых обществ головной организации (в том числе дополнительной информации, необходимой для составления  сводной бухгалтерской отчетности) устанавливает головная организация.

     До  составления сводной бухгалтерской  отчетности необходимо выверить и урегулировать  все взаиморасчеты и иные финансовые взаимоотношения головной организации  и дочерних обществ, а также между  дочерними обществами.

     В случае наличия у головной организации  дочерних и зависимых обществ  одновременно, сводная бухгалтерская  отчетность составляется путем объединения  показателей бухгалтерской отчетности головной организации и бухгалтерской  отчетности дочерних обществ и включения  данных об участии в зависимых  обществах.

     Показатели  бухгалтерской отчетности дочернего  общества включаются в сводную бухгалтерскую  отчетность с первого числа месяца, следующего за месяцем приобретения головной организацией соответствующего количества акций, доли в уставном капитале дочернего общества, либо появления  иной возможности определять решения, принимаемые дочерним обществом[23] .

     Данные  о зависимом обществе включаются в сводную бухгалтерскую отчетность с первого числа месяца, следующего за месяцем приобретения головной организацией соответствующего количества акций  или доли в уставном капитале зависимого общества.

     Сводная бухгалтерская отчетность составляется и представляется на русском языке  в миллионах рублей или в миллиардах рублей с одним десятичным знаком.

     Наименование  каждой составляющей сводной бухгалтерской  отчетности должно в дополнение к  установленному пунктом 3.2 Положения  по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) [9] содержать  слово «сводный» и название Группы.

     Сводная бухгалтерская отчетность представляется учредителям (участникам) головной организации. Иным заинтересованным пользователям  сводная бухгалтерская отчетность представляется в случаях, установленных  законодательством Российской Федерации, или по решению головной организации.

     Головной  организации целесообразно составлять сводную бухгалтерскую отчетность не позднее 30 июня следующего за отчетным года, если иное не установлено законодательством  Российской Федерации или учредительными документами этой организации.

     Сводная бухгалтерская отчетность подписывается  руководителем и главным бухгалтером (бухгалтером) головной организации.