Современное состояние учета расчетов с поставщиками и подрядчиками

 

         Как видно из таблицы 4, в 2008 году по сравнению с 2007 годом товарооборот увеличился на 84%; валовой доход увеличился на 76%; издержки обращения возросли на 60%. В 2008 году организация получила прибыль от  продаж в размере 315 тыс. руб. (в 2006 году был убыток 42 тыс. руб.), при этом прочие расходы возросли на 202%. Как видно из таблицы 4, в 2007 и 2008 годах предприятие понесло убытки, которые объясняются вложением средств в капитальный ремонт арендованных помещений.

         Размещение средств предприятия имеет очень большое значение в финансовой деятельности и повышении ее эффективности. От того, какие инвестиции вложены в основные и оборотные средства, сколько из них находится в сфере производства и обращения, в денежной и материальной форме, насколько оптимально их соотношение, во многом зависят результаты производственной и финансовой деятельности.

Таблица 5 Состав и структура  активов на конец года

Статьи активов	на 31.12.05		на 31.12. 06		на 31.12.07		на 31.12.08
	тыс. руб	в % к итогу	тыс. руб	в % к  итогу	тыс. руб	в % к итогу	тыс. руб	в % к итогу
Внеоборотные  активы, в том числе
основные средства	8	16,33	6	5	4	1,45	2	0,06
Оборотные активы
Запасы, в том числе	20	40,82	13	10,83	73	26,45	2966	90,7
сырье, материалы	18	90	7	53,8	72	98,6	2935	98,95
готовая продукция  и товары для перепродажи							20	0,67
расходы будущих  периодов	2	10	6	46,2	1	1,4	11	0,49
Дебиторская задолженность (платежи ожидаются в течение 12 месяцев)	18	36,73	90	75	161	58,33	261	7,98
в том числе  покупатели и заказчики	12	66,7	60	66,7	153	95,03	137	52,49
Денежные средства	3	6,12	11	9,17	38	13,77	40	1,22
Итого оборотных активов	41	83,67	114	95	272	98,55	3267	99,94
Итого активов	49		120		276		3269

 

Из таблицы 5 видно, что структура активов  на предприятии  ООО «Осиновогайское» существенным образом не менялась: за весь анализируемый период  доля основного капитала была незначительной (в 2005г – 16,33%, в 2006г – 5%, в 2007г – 1,45%, в 2008г – 0,06%), а доля оборотного высокой (в 2005г – 83,67%, в 2006г – 95%, в 2007г – 98,55%, в 2008г - 99,94%). В 2005 году отношение оборотного капитала к основному составляло 5,125, в 2006 году – 19, в 2007 году – 68, в 2008 году – 1633,5. Причем, на конец 2007 года предприятие арендовало основных средств по лизингу на сумму 428 тыс. руб., в 2008 году доля основных средств, арендованных по лизингу, по сравнению с 2007 годом, увеличилась на 164% и составила 1129 тыс. руб. Таким образом, в 2007г у предприятия было 0,93% собственных средств и 99,06% арендованных по лизингу, в 2008г – 0,18% собственных основных средств и 99,82% арендованных по лизингу.

 

Таблица 6 Состав и структура  пассивов на конец года

Статьи пассивов	на 31.12.05		на 31.12.06		на 31.12.07		на 31.12.08
	тыс. руб	в % к итогу	тыс. руб	в % к  итогу	тыс. руб	в % к итогу	тыс. руб	в % к итогу
Капитал и резервы
уставный капитал	10	31,25	10	83,3	10	10,2	10	4,05
нераспределенная  прибыль (непокрытый убыток)	-42	-131,25	-22	-183,3	-108	-110,2	-257	-104,05
Итого	-32	-65,3	-12	-10	-98	-35,5	-247	-7,56
Долгосрочные  обязательства
займы и кредиты	22	44,9	17	14,17	235	85,14	2576	78,8
Краткосрочные обязательства
кредиторская задолженность	59	120,4	115	95,8	139	50,36	940	28,75
в том числе  поставщики и подрядчики	39	66,1	86	74,8	139		940
прочие кредиторы	20	33,9	29	25,2
Итого пассивов	49		120		276		3269

 

Из данных таблицы 6 видно, что на предприятии ООО «Осиновогайское» основной удельный вес в источниках формирования активов занимает заемный капитал (в 2007 году заемный капитал составлял 85,14%, в 2008 году – 78,8%). Накопленной нераспределенной прибыли на предприятии нет, так как она сразу же инвестируется в производство.

Финансовая  устойчивость (платежеспособность) предприятия  характеризуется системой неравенств:

(1)   (АВ + ПЗ) ≤ (КС + ПС) + ЗД + ЗС

(2)                                              ДЗ ≥ КЗ,

где     АВ — внеоборотные активы (итог раздела I актива баланса);

ПЗ — производственные запасы;

КС — капитал и резервы  предприятия;

ПС — прочие средства в расчетах;

ЗД — долгосрочные кредиты  и займы, взятые предприятием;

ЗС — оборотные средства предприятия;

ДЗ — оборотные средства в обращении;

КЗ — кредиторская задолженность  предприятия, по которой оно должно расплатиться практически немедленно.

         Применительно к предприятию ООО «Осиновогайское» (по состоянию на конец 2008 года) имеем:

(1)      2968 тыс.  руб. > 2329 тыс. руб. (должно быть меньше либо равно)

(2)       301 тыс.  руб. < 940 тыс. руб.   (должно  быть больше либо равно) 

          Иначе: величина запасов предприятия не должна превышать суммы собственных и привлеченных средств и заемных средств предприятия после обеспечения этими средствами внеоборотных активов. В нашем случае данное условие не выполняется, так как   2966 тыс. руб..>2327тыс. руб.

 

 

 

 

 

 

2.2 Синтетический и аналитический учет операций с поставщиками и подрядчиками

Операции по учету расчетов за поставленную продукцию (товары), выполненные  работы или оказанные услуги отражаются на синтетическом счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»  независимо от времени оплаты в соответствии с условиями договора и расчетными документами. Сальдо кредитовое отражает сумму задолженности организации  поставщикам по неоплаченным счетам, оборот по дебету – погашение задолженности, оборот по кредиту – возникновение  новой задолженности.

Счет 60 является преимущественно  пассивным, он может быть активным только в случае, если была произведена  авансовая оплата поставщику (подрядчику), при этом для усиления контроля за движением денежных средств рекомендуется открыть к данному счету субсчет «Авансы выданные».

 

    Счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"                         К

Уменьшение задолженности	Корреспондирующий счет	Увеличение Задолженности	Корреспондирующий счет
		Сальдо — задолженность поставщикам и подрядчикам на начало периода
Оплата счетов поставщиков и подрядчиков:		Акцепт счетов поставщиков и подрядчиков:
• наличными	50	• за поступившие материальные ценности:
• с расчетного счета	51
• с валютного счета	52	стоимость ценностей	10, 12, 15
• с аккредитива	55	НДС	19
• за счет кредита в банке	90	• за доставку материальных ценностей:
Зачет выданных авансов	61	стоимость услуг	10, 12, 15
		НДС	19
Зачет по товарообменным		• по непоступившим материальным ценностям	10, 12, 15
операциям	62		"В пути"
Положительная курсовая	80, 83
разница
		Поступившие материальные ценности по ранее акцептованным счетам поставщиков:
		• сторно акцептованной	10, 12, 15
		ранее суммы	"В пути"
		• стоимость материальных ценностей	10, 12,
			15
		•НДС	19
		Недостачи в пределах
		норм естественной убыли	84
		Недостачи сверх норм естественной убыли, несоответствие цен и тарифов, ошибки, несоответствие качества и др.
			63
		Отрицательная курсовая
		Разница	80, 83
		Сальдо — задолженность поставщикам и подрядчикам на конец периода	—

 

На предприятии ООО «Осиновогайское» расчеты с поставщиками и подрядчиками производятся в безналичной форме. Аналитический учет на предприятии по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» ведется по наименованию поставщиков. Для проверки соответствия данным аналитического учета, синтетические записи переносят в оборотную ведомость. Суммы по оборотной ведомости должны соответствовать сальдо по счету 60.

Счет 60 кредитуется на стоимость  фактически поступивших или принятых к оплате товарно-материальных ценностей, потребленных услуг и работ в  корреспонденции с дебетом соответствующих  счетов товарно-материальных ценностей  или затрат.

 

 

По кредиту счета 60 отражается стоимость:

-фактически поступивших  товарно-материальных ценностей  согласно документам поставщика  в корреспонденции со счетами  учета этих ценностей (07, 08, 10, 11, 41);

-выполненных работ, оказанных  услуг в корреспонденции со  счетами учета соответствующих  затрат (20, 23, 26, 44).

По дебету счета 60 отражаются оплаченные поставщикам в погашение обязательств суммы в корреспонденции со счетами учета денежных средств (50, 51, 52, 55).

Сумма налога на добавленную  стоимость включается поставщиками и подрядчиками в счета на оплату и отражается у покупателя записью:

Дебет 19  «Налог на добавленную  стоимость по приобретенным материально - производственным запасам»

Кредит 60  «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

По действующему законодательству НДС по приобретенным товарно-материальным ценностям или услугам, стоимость  которых списывается на затраты  организации (или издержки обращения), после погашения обязательств перед  поставщиками предъявляется бюджету, т.е. на сумму налога, уплаченного  поставщикам, уменьшаются обязательства  организации перед бюджетом по уплате НДС. Это отражается записью:

Дебет 68 «Расчеты с бюджетом»

Кредит 19 «Налог на добавленную  стоимость по приобретенным материально-производственным запасам».

Пример 6.1: в декабре 2007 года на предприятие ООО «Осиновогайское» поступила вода питьевая на сумму 140 руб. (в т.ч. НДС 25,2) от ООО «Логистик», которая в том же месяце была полностью израсходована. Счет данного поставщика (Приложение Н: счет №11564в от 06.12.2007, счет-фактура №11564в от 06.12.2007, товарная накладная №11564в от 06.12.2007) был акцептован и оплачен с использованием системы Банк-клиент. Бухгалтером были сделаны следующие проводки:

Таблица 7

Корреспондирующие счета		Содержание операций	Сумма, руб
Дебет	Кредит
10-10 «Материалы»	60-1 «Расчеты с поставщиками  и подрядчиками» Субсчет «Расчеты  с поставщиками»	отражена покупная стоимость приобретенной воды	114,8
19-2 «Налог на добавленную  стоимость по приобретенным ценностям»	60-1 «Расчеты с поставщиками  и подрядчиками» Субсчет «Расчеты  с поставщиками»	отражен НДС	25,2
68-1 «Расчеты по налогам  и сборам»	19-2 «Налог на добавленную  стоимость по приобретенным ценностям»	принята к налоговому вычету уплаченная сумма НДС	25,2
60-1 «Расчеты с поставщиками  и подрядчиками» Субсчет «Расчеты  с поставщиками»	51 «Расчетные счета»	произведена оплата за приобретенную воду	140
44 «Расходы на продажу»	10-10 «Материалы»	списана стоимость израсходованной  питьевой воды	114,8

 

Пример 6.2: в августе 2008 года на предприятие ООО «Осиновогайское» поступил станок 15 450 руб. (НДС не облагается) от ООО «Проммаш» (Приложение О: счет-фактура №00000845в от 21.08.2008, товарная накладная №00000887в от 21.08.2007). Бухгалтером были сделаны следующие проводки:

Таблица 8

Корреспондирующие счета		Содержание операций	Сумма, руб
Дебет	Кредит
41 «Товары»	60-1 «Расчеты с поставщиками  и подрядчиками» Субсчет «Расчеты с поставщиками»	отражена покупная стоимость приобретенного аппарата	15 450,00
60-1 «Расчеты с поставщиками  и подрядчиками» Субсчет «Расчеты  с поставщиками»	51 «Расчетные счета»	перечислены поставщику средства за приобретенный аппарат	15 450,00

 

Пример 6.3: Услуги по доставке товара (Приложение П: счет №5124 от 12.11.2008, счет-фактура №000006252 от 12.11.2008, акт № 00005262 от 12.11.2008). Бухгалтером были сделаны следующие проводки:

Таблица 9

Корреспондирующие счета		Содержание операций	Сумма, руб.
Дебет	Кредит
44 «Расходы на продажу»	60-1 «Расчеты с поставщиками  и подрядчиками» Субсчет «Расчеты  с поставщиками»	отражена стоимость услуг по доставке	350
19-3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»	60-1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Субсчет «Расчеты с поставщиками»	отражена сумма НДС  по доставке	63
68-2 «Налоги и сборы»  Субсчет « НДС»	19-3 «Налог на добавленную  стоимость по приобретенным ценностям»	принята к учету уплаченная сумма НДС	63
60-1 «Расчеты с поставщиками  и подрядчиками» Субсчет «Расчеты  с поставщиками»	51 «Расчетные счета»	перечислены средства за услуги доставки	413

 

Пример 6.4: Покупка комплекта информационных материалов. (Приложение Р: счет №309 от 07.07.2008, счет-фактура №Т-0612/488 от 29.12.2008, товарная накладная №Т-004 от 29.12.2008). В соответствии с п. 18 ПБУ 6/01 «...приобретенные книги, брошюры и т.п. издания разрешается списывать на затраты на производство (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или эксплуатацию». Поэтому бухгалтером были сделаны следующие проводки:

Таблица 10

Корреспондирующие счета		Содержание операций	Сумма, руб
Дебет	Кредит
44 «Расходы на продажу»	60-1 «Расчеты с поставщиками  и подрядчиками» Субсчет «Расчеты  с поставщиками»	отражена стоимость за информационные материалы	750
19-3 «Налог на добавленную  стоимость по приобретенным ценностям»	60-1 «Расчеты с поставщиками  и подрядчиками» Субсчет «Расчеты  с поставщиками»	отражена сумма НДС	135
68-2 «Налоги и сборы»  Субсчет « НДС»	19-3 «Налог на добавленную  стоимость по приобретенным ценностям»	принята к учету уплаченная сумма НДС	135
60-1 «Расчеты с поставщиками  и подрядчиками» Субсчет «Расчеты  с поставщиками»	51 «Расчетные счета»	перечислены средства за информационные материалы	885