Современная практика расчёта уровня существенности

     Что касается второго варианта определения  уровня существенности, то в этом случае границы существенности устанавливаются  как относительная величина в  процентном отношении к базовому показателю. Такой подход позволяет аудитору более гибко учитывать особенности проверяемого субъекта.

     Если  для расчета уровня существенности избрана относительная величина ошибки, то необходимо определить границы  существенности. Относительные величины могут устанавливаться как в виде точечных, так и в виде диапазонных значений.

     Точечный  метод предполагает установление единственной границы, например, 5 % от прибыли до налогообложения. Применение данного  метода приводит к принятию более  формальных решений, основанием для которых могут быть отклонения в несколько рублей, находящиеся на границе установленной точки.

     Использование метода диапазонных границ делает принимаемое  решение 

более гибким: если ошибка находится в  диапазоне нижней и верхней границ существенности, например, 1 —2 % от валюты баланса, то аудитор должен будет расширить количество проводимых аудиторских процедур, чтобы принять обоснованное решение. Однако применение диапазонных границ увеличивает трудозатраты аудиторской организации.

     Определившись с тем, как будут устанавливаться  границы существенности, аудитор  решает, к каким показателям будет  применяться установленная процентная величина, каким методом будут  производиться расчеты и как  будет определяться существенность отдельных показателей.

     Возможно  применение различных методов для  установления общего уровня существенности. Данные методы можно классифицировать следующим образом:       

     • количественный метод.

     Данный  метод означает, что существенность отдельных показателей определяется на основании данных об общей существенности;        

     • качественный метод.

     Использование этого метода предполагает в первую очередь выделение значимых по существу статей бухгалтерской отчетности или  счетов. Аудитор на основании собственного опыта отмечает отдельные счета или статьи отчетности, которые могут содержать ошибки;        

     • комбинированный метод.

     При распределении общего уровня существенности между статьями отчетности принимаются  во внимание качественные характеристики тех или иных статей. Выбирая тот или иной метод, аудитор определяет базу распределения общего уровня существенности.

     Распределение общего уровня существенности возможно двумя способами: между дебетовыми и кредитовыми оборотами счетов на основании оборотно-салъдовых  ведомостей или между значимыми статьями финансовой отчетности. Первый способ позволяет аудитору концентрироваться на наиболее существенных хозяйственных операциях организации и их отражении в учете. При этом следует помнить, что значимые статьи оборотного баланса не всегда эквивалентны аналогичным статьям сальдового баланса. Например, основные средства могут иметь высокий удельный вес в валюте баланса и незначительные обороты за период, и наоборот, сальдо по счету дебиторов и кредиторов на конец месяца невелико, а обороты за период — самые крупные.

     Следует помнить, что выбор базы распределения  не должен быть случайным. Аудитор, устанавливая уровень существенности, во многом определяет программу аудита. Именно поэтому, исходя из поставленной в ходе аудиторской проверки цели, ему следует принять обоснованное решение.

     На  практике процесс распределения  общего уровня существенности между  оборотами счетов вызывает значительные трудности, так как в некоторых  организациях суммарные обороты  за период в несколько раз превышают валюту баланса (в основном это характерно для торговых предприятий). Именно поэтому аудиторы в ходе проверки часто используют финансовую отчетность как базу для распределения общего уровня существенности. Однако следует помнить, что, отдавая предпочтение формальным подходам, можно упустить значимые события в хозяйственной деятельности аудируемой организации. Снизить негативные последствия излишней формализации можно следующим образом:

     а) путем введения дополнительных поправочных коэффициентов для статей отчетности, о которых аудитор на основании своего профессионального суждения знает, что в них высока вероятность обнаружения существенных ошибок;

     б) через увеличение уровня существенности для тех статей, которые могут быть незначительными с точки зрения сальдо, но иметь большие обороты по счетам, и, следовательно, иметь большое влияние на итоги финансово-хозяйственной деятельности организации.

     Еще  одним моментом при выборе  метода расчета уровня существенности является определение базы для расчета. При расчете общего уровня существенности в качестве базы может быть выбран единственный значимый показатель отчетности либо использован метод усреднения нескольких показателей.

     Первый  вариант чаще используется при аудите организаций отраслевой специализации, когда можно четко выделить один из показателей как ведущий и  наиболее информативный с точки  зрения вида деятельности организации. Применение единственно значимого показателя также может быть оправдано в том случае, если аудиторы хорошо знакомы с деятельностью организации и могут с уверенностью определить, что та или иная статья является наиболее значимой для характеристики деятельности проверяемого предприятия. При правильном определении базы для расчета уровня существенности применение данной методики дает достаточно точный результат при снижении трудозатрат.

     Можно дать следующие рекомендации по выбору базовых показателей для расчета  уровня существенности (см. табл.  1).

     Для организаций, имеющих сложную отраслевую структуру, выделение одного ведущего показателя не представляется возможным. В деятельности таких организаций  происходят процессы, по-разному воздействующие на одни и те же показатели, и, следовательно, аудитору трудно выделить ведущий показатель для оценки общего уровня существенности. В таких случаях в качестве базы для расчета используются несколько показателей с последующим их усреднением различными методами.

     Пример 1. При проведении проверки аудитор в качестве базы для расчета использует несколько показателей при определении уровня существенности (выручка от реализации, валюта баланса, общие затраты организации, собственный капитал). В качестве способа определения уровня существенно-сти избран точечный метод. При этом аудитор, основываясь на собственном опыте, устанавливает следующие границы уровня существенности: для выручки от реализации - 3 %, для валюты баланса -4%, для общих затрат организации -2%, для собственного капитала - 5 %. Количественная оценка уровня существенности рассчитывается методом усреднения рассчитанных значений. Значение показателя, применяемое для нахождения уровня существенности, рассчитывается как произведение суммы базового показателя на значение доли (границы), установленной для данного показателя. Для определения количественной оценки уровня существенности аудитор рассчитывает долю отклонения от ближайшего большего значения для каждого показателя: выручка от реализации - 0,52 (1 - 5013 : 10 489); общие затраты организации - 0,44 (1 -2824 : 5013); собственный капитал - 0,15 (1 - 10789 : 12622). Результаты расчетов представлены в табл. 2.

     При расчете планового уровня существенности используются показатели с наименьшей долей отклонения от ближайшего большего значения. В рассматриваемом примере это показатели валюты баланса (как наибольший) и собственного капитала организации. 

     Таблица 1

     Количественная  оценка уровня существенности будет  равна сумме значений показателей, принимаемых в расчет.

Таблица 2  

     Количественная  оценка уровня существенности будет равна сумме значений показателей, принимаемых в расчет. При этом она определяется как среднее арифметическое значение:

     количественная  оценка уровня существенности =  11555,50 (10 489 +  12 622) : 2.

     С учетом округлений значение уровня существенности устанавливается равным 12 000 тыс. руб.

     Для уточнения результата можно рассчитать уровень существенности на основе усредненных  данных отчетности за предыдущий период, например, среднеарифметическое значение показателей по избранным статьям на начало и конец периода. Но лучше в ходе расчета уровня существенности принимать во внимание те изменения, которые могут произойти в финансово-хозяйственной деятельности организации.

     В этом случае можно использовать поправочные  коэффициенты, определяемые эмпирическим путем. Для расчета коэффициентов рассматривают такие показатели, как темп роста чистой прибыли, темпы роста прибыли от продаж, темп роста выручки и темп роста затрат. Все показатели рассчитываются за проверяемый, предыдущий периоды и период, предшествующий предыдущему. Далее необходимо проследить динамику изменения показателей: улучшение, стабильное состояние и ухудшение.