Форма 1.4.-34 

ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ

ОРЕНБУРГCКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ИНТИТУТ МЕНЕДЖМЕНТА 
 
 

Кафедра бухгалтерского учета, анализа и аудита 
 
 
 
 

РЕФЕРАТ 
 

по дисциплине  «Международные стандарты аудита» 

на тему:    Современная практика расчёта уровня существенности 
 
 

Выполнила студентка

очной формы обучения

направления (специальности)

080109.65 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» 

V курса БУ-2007 (А) группы              _____________                    Крюкова Е.В.

                               (подпись) 
 

Руководитель  работы

Заведующая кафедры БУАиА            _____________                     Локтева О.Н.

                                                                                                            (подпись)                                 
 
 
 

Орск

2011 
 
 

     Оглавление 

Введение……………………………………………………………………………...3

1 Понятие существенности …………………………………………………..…..…5

2 Современная практика расчета уровня существенности…………………..……9

Заключение………………………………………………………………………….20

Библиографический список………………………………………………………..21 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Введение 

     Принцип существенности в аудите является фундаментом, своего рода гарантией, для профессионального  решения многих вопросов. Этот принцип  формирует логическую последовательность и взаимосвязь между этапами аудита, объемом и содержанием аудиторских процедур, оценкой результатов собранных аудиторских доказательств и формой аудиторского заключения. Кроме того, сама категория существенности представляет собой достаточно подвижную систему, учитывающую реальный характер финансовой информации, подверженной корректировкам и изменениям.

     Актуальность  и значимость существенности в аудите объясняются несколькими причинами.

     Во-первых, принцип существенности допускает  не принимать во внимание незначительные характеристики, но вся важная информация должна быть раскрыта полностью.

     Во-вторых, принцип существенности позволяет  определить влияние стоимости отдельных  объектов бухгалтерского учета на сумму  и структуру баланса, на финансовые результаты. Следовательно, в ходе аудиторских процедур исследуются те бухгалтерские операции, которые оказывают значительное влияние на величину активов, пассивов и финансовых результатов.

     В-третьих, и это главное, принцип существенности требует показать всю информацию, имеющую важность для ее пользователей. Это требование касается и формулировки аудиторского заключения о представлении финансовой отчетности во всех существенных аспектах. При этом аудиторское заключение, как и сама финансовая отчетность, адресовано многочисленным пользователям, которые на основе отчетной информации принимают совершенно определенные экономические решения. В число пользователей входят руководство предприятия, акционеры, кредиторы, инвесторы, государственные организации и др. Каждый из пользователей имеет собственные интересы, которые и определяют то, что важно и существенно в

бухгалтерской отчетности.

     Таким образом, существенность бухгалтерской  отчетности определяется каждым пользователем. Но любой из них должен быть уверен в значимости и достоверности представленной информации, только в этом случае она может быть полезной для принятия обоснованных финансовых и управленческих решений.

     Следовательно, аудит, проводимый в целях проверки значимости и достоверности бухгалтерской  отчетности, должен определять существенность по отношению ко всем группам пользователей, но в собственных интересах аудитора. 

1 ПОНЯТИЕ СУЩЕСТВЕННОСТИ

     Существенность, или “материальность” (буквальный перевод английского термина materiality), является одним из основных понятий аудита. Понятие существенности имеется как в бухгалтерском учете, так и в аудите. Существенными в аудите считаются обстоятельства, значительно влияющие на достоверность финансовой отчетности клиента. Количественной характеристикой таких обстоятельств выступает уровень существенности, то есть предельное значение искажений бухгалтерской отчетности, начиная с которого нельзя принимать на ее основе правильные решения.

     Порядок определения существенности в международной аудиторской практике регулируется стандартом “Существенность в аудите” [ISA 320 “Audit Materiality”]. Национальный аудиторский стандарт “Существенность и аудиторский риск” принят Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации 22 января 1998 года.

     Вид заключения в значительной мере зависит от уверенности аудитора в том, содержит или нет бухгалтерская отчетность организации существенные искажения. Поэтому очень важно уяснить, какие ошибки, искажения, неточности, допущенные проверяемым субъектом, являются существенными, а какие — нет.

     Существенность – качественная мера, это свойство информации, которое делает ее способной влиять на экономические решения квалифицированного пользователя. Существенным признается такое искажение информации, которое превышает уровень существенности.

     Уровень существенности – количественная мера. Под уровнем существенности понимают такое предельное искажение бухгалтерской  отчетности, начиная с которого квалифицированный  пользователь этой отчетности не сможет на ее основе сделать правильные выводы и принять обоснованные экономические решения.

     Это определение достаточно субъективно, так как оценка уровня сущест -

венности  в значительной мере зависит от опыта  и квалификации специалиста, его определяющего, от знания им специфики деятельности клиента и понимания степени ответственности решений, принимаемых пользователями бухгалтерской отчетности.

     Уверенность аудитора в надежности выражаемого  мнения о достоверности бухгалтерской  отчетности даже в безусловно-положительном заключении не может быть абсолютной ввиду ряда факторов, ограничивающих полноту и адекватность оценок, осуществляемых аудитором. К таким факторам следует отнести:

     а) ограниченность аудита объемом работ, который необходимо удерживать в  экономически приемлемых пределах;

     б) неоднозначность толкования некоторых  норм, установленных действующим  законодательством;

     в) наличие субъективных моментов, как в интерпретации некоторых фактов хозяйственной деятельности, так и в составлении бухгалтерской отчетности, а также в оценке ее достоверности.

     Перечисленные факторы ограничивают уверенность  аудитора в надежности составленного  им заключения и заставляют его высказывать  свое мнение не со стопроцентной гарантией, а с приемлемым риском.

     Под существенностью понимается величина пропусков, неточностей или неправильного трактования фактов бухгалтерской информации, которая в свете сопутствующих обстоятельств делает вероятным, что суждение, сделанное на основе этой информации, могло бы измениться или на него мог бы повлиять неточный или неправильный факт.

     Согласно  определению Совета по стандартам финансового  учета США, существенность – это значимость пропусков или ложных заявлений в учетной информации, по причине которых при определенном стечении обстоятельств возникает вероятность, что пользователь учетной информации, имеющий опыт работы с последней, изменит свое первоначальное мнение об учетной информации, основанное на доверии к ней.

     Совет по бухгалтерским стандартам Великобритании считает, что информация является существенной, если ее отсутствие или искажение может повлиять на экономическое решение пользователя, основанное на финансовой отчетности. Существенность зависит от величины рассматриваемой информации в конкретных обстоятельствах ее не приведения или искажения.

     Существенными в аудите признаются обстоятельства, значительно влияющие на достоверность бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

     Существенность  можно определить как критерий того, готов ли аудитор подтвердить  достоверность бухгалтерской отчетности проверяемого экономического субъекта. Принцип существенности обусловливается объемом показателей проверяемой информации или характером ошибок, допущенных при отражении хозяйственных операций.

     Вопрос  оценки существенности в аудите заключается, прежде всего, в выборе конкретной базы, включающей один или несколько показателей бухгалтерской отчетности и способ расчета количественного критерия существенности – величины предельно допустимой ошибки.

     По  мнению одних аудиторов, необходимы точные количественные оценки существенности, другие наоборот избегают жестких оценок. Некоторые аудиторы считают, что при оценке существенности целесообразно учитывать не только количественные, но и качественные стороны информации, такие, как вид деятельности клиента (производство, торговля, сельское хозяйство, посредническая деятельность и т.д.), стабильность его положения на рынке, финансовое состояние. Например, какая-либо сумма может оказаться несущественной по отношению к объему валовой прибыли, но иметь значение при выявлении тенденций развития.

     Для применения существенности по каждому  отдельно взятому счету используется понятие предельно допустимой ошибки. Устанавливая допустимую ошибку ниже планируемой существенности, аудитор уменьшает вероятность того, что сумма расхождений по отдельно взятым счетам (как выявленным, так и не выявленным) превысит уровень существенности. Размер допустимой ошибки учитывается при разработке программы проверки каждого конкретного счета и, прежде всего при размере выборки.

     Обычно  допустимая ошибка устанавливается на уровне 50~70% от планируемой существенности. Однако предельно допустимая ошибка не должна быть и слишком низкой, т.к. это может привести к необоснованному завышению объемов аудиторских процедур.

     На  этапе планирования возможные ошибки бухгалтерской отчетности могут быть оценены только в долях или процентах, от какого-либо показателя (или их группы). В дальнейшем, в ходе аудиторских процедур, относительная величина существенности будет трансформироваться в абсолютную путем подсчета суммы не выявленных ошибок. При подведении итогов проверки агрегирование всех обнаруженных искажений позволит найти уточненный уровень существенности, как правило, скорректированный по сравнению с плановым.

     Аудиторы  обычно обходятся без точных количественных оценок. Считается, что отклонение до 5% - незначительно, а более 10% - существенно.

     На  стадии планирования необходимо также  установить минимальный объем возможных  исправительных бухгалтерских проводок, которые предлагается сделать клиенту  для устранения найденных при проведении аудиторской проверки ошибок и неточностей. Уровень предлагаемых исправительных бухгалтерских проводок устанавливается исходя из имеющегося опыта аудиторских проверок, анализа системы внутреннего контроля предприятия и ожидаемой частоты и величины ошибок в бухгалтерских регистрах. 
 
 
 
 
 
 
 

     2 СОВРЕМЕННАЯ ПРАКТИКА  РАСЧЕТА УРОВНЯ  СУЩЕСТВЕННОСТИ 

     Определение уровня существенности. Существенность может определяться как абсолютное значение и как относительная величина ошибки.

     В первом случае определение уровня существенности предполагает установление точного значения, например, 10 000 руб. Такой подход используется редко, однако он может быть оправдан при аудите сопоставимых по масштабу и характеру деятельности однотипных организаций. Причем масштаб данных организаций не должен быть значительным. Поскольку уже сам эффект масштаба создает неизбежное усложнение деятельности организации и сочетание разнонаправленных факторов, которые не могут быть учтены при данном подходе. Аргументом в пользу данного приема является то, что погрешность свыше определенного размера будет существенной в любом случае.