Совершенствование учета труда и его оплаты

      Этой  инструкцией установлено, что объектом налогообложения является доход, полученный за календарный год.

      В состав доходов включаются суммы, полученные за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, полученные как в денежной, так  и в натуральной формах.

      В совокупный доход не включаются согласно Налоговому кодексу: государственные пособия (кроме пособий по временной нетрудоспособности) и пенсии; компенсационные выплаты и различные вознаграждения (ст.217) в соответствии с законодательством; алименты; некоторые виды единовременной материальной помощи. При этом некоторые доходы не подлежат обложению до тех пор, пока не превысят определенные размеры.

      Налог исчисляется и удерживается предприятиями  по истечении каждого месяца нарастающим  итогом с начала календарного года с суммы совокупного дохода граждан, уменьшенного на установленные законом стандартные налоговые вычеты: 400рублей, (если налогоплательщик не относится к льготным категориям, по которым вычитается 3000 рублей или 500 рублей), а также 300 рублей на каждого ребенка при нахождении его на обеспечении у работника. Данные вычеты из дохода производятся по письменному заявлению работника. Данные вычеты из дохода производятся по письменному заявлению работника с предоставлением документов (у одного из работодателей) и действуют до месяца, в котором доход нарастающим итогом у этого работодателя не превысит 20000 рублей.

      Кроме стандартных налоговых вычетов  законодательством установлены  социальные и имущественные вычеты, которые предоставляются налоговым  органом по окончании года.

      Налогообложение производится с учетом имеющихся льгот у работника, с зачетом удержанной ранее суммы, в основном по ставке 13% (в отношении определенных видов доходов действуют повышенные ставки:30%-для лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ, и дивидендов; 35%-для выигрышей, процентных доходов).

      Начисление  налога производится на полный доход, подлежащий налогообложению, независимо от проведения каких-либо перечислений и удержаний. При этом не принимаются  во внимание доходы, полученные работником от других предприятий.

      Предприятия по истечению каждого месяца, не позднее дня, следующего за днем фактического получения дохода, но не позднее срока получения в банке средств на оплату труда обязаны перечислить в бюджет сумму начисленного и удержанного с граждан за прошедший месяц налога. При этом по доходам в натуральной форме и от материальной выгоды датой получения является при получении доходов в натуральной форме- день передачи; в случае материальной выгоды- день уплаты процентов, день приобретения товаров, ценных бумаг.

      Суммы налога, не удержанные или удержанные не полностью, взыскиваются с работников ежемесячно до полного погашения задолженности. При удержании задолженности общая сумма удержаний не должна превышать половины выплаты. Уплата налога за счет средств предприятий не допускается.

      Согласно  п.4 ст. 255 НК РФ сумма налога определяется в полных рублях. Сумма налога менее 50 копеек отбрасывается, а 50 копеек и  более округляются до полного  рубля.

      Расчет  сумм удержаний из заработной платы  в ООО «Кургантехнострой».

1. Антонов А.А. (сыну 23 года студент дневного обучения). 

300 –  стандартный вычет на ребенка;

400 –  стандартный вычет;

НДФЛ: (8253-300-400)*0,13 = 7553*0,13 = 982 руб.

2. Егоров В.И. (донор, 1 ребенок до 18 лет, удерживаются алименты)

300 –  стандартный вычет на ребенка;

400 – стандартный вычет;

185,19 – сумма зарплаты в день  сдачи крови не облагается  НДФЛ.

НДФЛ: (13575,40-400-300-185,19)*0,13 = 12690,21*0,13 = 1650 руб.

В соответствии со ст. 81 Семейного кодекса Российской Федерации от 29 декабря 1995 г. размер алиментов на одного ребенка равен 25%, на двух детей – 33% от суммы дохода работника.

Алименты: (13575,40-1650)*0,25 = 11925,4*0,25 = 2981,35 руб.

Итого: НДФЛ = 1650 руб.

3. Доценко В.Ю. (2 детей до 18 лет,  в связи со смертью отца получил материальную помощь по коллективному договору, социальное пособие и материальную выгоду от ссуды).

НДФЛ: (7529,48-2000-1000-400-300*2-49,48)*0,13 = 3480*0,13 = 452 руб.

1000 руб.  – пособие на погребение;

2000 руб.  – материальная помощь в связи  с чрезвычайными обстоятельствами;

49,48 руб.  – материальная выгода.

Согласно  п 2 ст. 224 НК РФ в отношении суммы  экономии на процентах при получении  заемных средств налоговая ставка составляет 35%, отсюда НДФЛ:

49,48*0,35 = 17 руб.

Итого НДФЛ: 452+17 = 469 руб.

4. Кончис А.С. (участник боевых действий в Чечне, 1 ребенок до 18 лет, получил пособие по временной нетрудоспособности).

НДФЛ: (2683,08-500-300)*0,13 = 1883,08*0,13 = 245 руб.

500 –  стандартный вычет за участие  в боевых действиях.

5. Гришин С.А.

НДФЛ: (4350-400)*0,13 = 3950*0,13 = 514 руб.

6. Кашин Р.В. (участник ликвидации аварии на Чернобыльской АЭС)

Согласно  ст. 218 НК РФ размер налогового вычета составляет 3000 руб., так как доход работника  за март 2004 г. составил 2610 руб., то НДФЛ не взимается.

7. Измайлов П.Е. (1 ребенок до 18 лет).

НДФЛ: (4480-400-300)*0,13 = 491 руб.

8. Пятин В.Г. (алименты на 2 детей)

НДФЛ: (3775-400)*0,13 = 3375*0,13 = 439 руб.

Алименты: (3775-439)*0,33 = 1100,88 руб.

9. Алиева Л.В.

НДФЛ: (4046,78-400)*0,13 = 474 руб.

10. Королева Т.В.

       НДФЛ: (2489-400)*0,13 = 272 руб.

11. Сучков Е.А. (2 ребенка до 18 лет).

НДФЛ: (8302,66-400-300*2)*0,13 = 949 руб.

12. Журавлев Б.М. (совместитель)

Начислено 270 руб. НДФЛ: 270*0,13 = 35 руб.

13. Розанова М.С.

НДФЛ  с пособия на ребенка не удерживаются.

Ведомость расчета удержаний представлена в Приложении 5.   

      Из  заработной платы удерживаются также выплаты по исполнительным документам. Основанием для удержания и перевода алиментов являются исполнительные листы, письменные заключения граждан о добровольной уплате алиментов, отметки органов внутренних дел в паспортах о том, что они обязаны уплатить алименты. Бухгалтерия регистрирует полученные исполнительные листы в специальном журнале или карточке.

      В трехдневный срок со дня, установленного для выплаты заработной платы, пенсии и стипендии, суммы удержанных алиментов  должны быть выплачены получателю или переведены по почте за счет взыскателя. Не взыскиваются алименты с сумм материальной помощи, единовременных вознаграждений за изобретения и рационализаторские предложения и т.д. Учет расчетов по исполнительным документам организуется на счете 76»Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

      Кроме обязательных удержаний из заработной платы рабочих и служащих могут  производится вычеты по письменному  заявлению последних: перечисление заработной платы в сберегательный банк, страховым организациям, профсоюзные взносы, погашенные ссуды на строительство и благоустройство садовых домиков и участков. Учитываются такие расчетные операции на счетах 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» следующими проводками:

• Д 70 К 68 – удержан из начислений по оплате труда налог на доходы физических лиц;
• Д 70 К 71 – удержаны из начислений по оплате труда своевременно не возвращенные подотчетные суммы;
• Д 70 К 73 – удержаны из начислений по оплате труда суммы за причиненный материальный ущерб.

      Для учета сумм удержаний налогов  с граждан в пользу государственного бюджета применяется счет 68 «Расчеты с бюджетом». Этот счет – пассивный. Сальдо счета отражает сумму задолженности  предприятия бюджету, оборот по дебету – суммы, перечисленные в бюджет в погашение задолженности; оборот по кредиту – суммы удержаний налогов из заработной платы рабочих и служащих.

2.4. Учет отчислений в фонды социальной защиты и их использование

       Права граждан на различные виды социальной защиты (материальное обеспечение по болезни, старости, инвалидности и т.п.) закреплены Конституцией РФ. В соответствии с Трудовым Кодексом и нормативными документами Минфина РФ и Минтруда РФ фонды социальной защиты создаются без вычетов из заработной платы работников. В настоящее время в РФ созданы следующие фонды социальной защиты: пенсионный фонд, фонд социального страхования, фонд обязательного медицинского страхования и фонд занятости населения.

       Отчисления  в эти фонды являются обязательными  для всех предприятий, учреждений и организаций, являющихся юридическими лицами.  

       Порядок формирования и использования  отчислений в Пенсионный фонд РФ.

       Страховые взносы в пенсионный фонд организации  начисляют на все виды выплат, начисленных  рабочим, а также начисленных физическим лицам по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ  и оказание услуг, и по авторским договорам.

       Плательщиками взносов в ПФР являются:

       - предприятия, организации и учреждения, независимо от формы собственности, осуществляющие предпринимательскую или иную деятельность на территории России;

       - фермерские хозяйства и родовые  и семейные общины, занимающиеся  традиционными отраслями хозяйствования;

       - граждане, включая иностранных, применяющие  в личном хозяйстве труд наемных работников и выступающие как работодатели;

       - граждане, включая иностранных, зарегистрированные  в качестве предпринимателей  и осуществляющие свою деятельность  без образования юридического  лица;

       - граждане, работающие по прямым  контрактам с иностранными предприятиями, не имеющими постоянных представительств на территории России и зарегистрированные в качестве предпринимателей без образования юридического лица.

       Если  гражданин работает по найму, то взносы за него обязан начислять и уплачивать работодатель.

       Освобождены от уплаты взносов а ПФР общественные организации инвалидов и пенсионеров, а также находящиеся в их собственности  предприятия, объединения и учреждения, созданные для осуществления  уставных целей общественных организаций. Освобождение должно быть подтверждено решением управляющего отделением ПФР по месту нахождения плательщика.

       Взносы  в ПФР начисляются плательщиками  на все виды вознаграждений за работу в денежном или натуральном выражении                                                              по всем основаниям, которые включаются в расчет пенсии.

       В настоящее время взносы составляют 28 % от облагаемой базы и включаются в состав производственных затрат (издержек обращения).

       Взносы  начисляются до вычета всех налогов  и удержаний, то есть от начисленной суммы. При начислении задолженности по взносам в ПФР от облагаемой заработной платы в учете составляется запись:

       За  апрель 2004 года:

       Д 20.1.1  К 69-2  - 2819,04  руб.

       Д 20.1.2  К 69-2  -  5790,40  руб.          

       Д 25.1 К 69.2 – 2310,84 руб.

       Д 96.1 К 69.2 – 2664,09 руб.