Совершенствование учета основных средств в торговле

1) ФЗ РФ «О бухгалтерском учете» (утвержден приказом Минфина РФ от 30 марта 2001 г. № 26н (ПБУ 6/01)).

Во исполнение Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, утвержденной постановлением Правительства РФ от 06.03.1998 № 283, Министерство финансов РФ приказом от 30.03.2001 № 26н утвердило новую редакцию Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01).

Предыдущая редакция этого документа (ПБУ 6/97), утвержденная приказом Минфина России от 03.09.1997 № 65н, признана утратившей силу. ПБУ 6/01 вводится в действие с бухгалтерской отчетности 2001 года. Важно отметить, что новый приказ Минфина России по утверждению ПБУ 6/01 также как и предыдущий зарегистрирован в Минюсте России, то есть имеет силу нормативно-правового документа.

В законе указаны основные задачи бухгалтерского учета, регулирование бухгалтерского учета, организация бухгалтерского учета на предприятии, основные требования, предъявляемые к ведению учета, а также понятие и перечень первичных документов по учету, и иные моменты, применяемые для учета основных средств предприятия.

Основными целями законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете являются: обеспечение единообразного ведения учета имущества, обязательств и хозяйственных операций, осуществляемых организациями; составление и представление сопоставимой и достоверной информации об имущественном положении организаций и их доходах и расходах, необходимой пользователям бухгалтерской отчетности.

В настоящем законе в ст.9 говорится, что все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Первичный учетный документ должен быть составлен в момент совершения операции, а если это не представляется возможным - непосредственно после ее окончания.

Ст.19 отражает введение в действие настоящего Федерального закона. Таким образом, он вступил в силу со дня его официального опубликования, то есть с 21 ноября 1996 года.

2) Также немаловажным документом, является Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ). В части первой НК РФ даны общие определения и понятия налогов и сборов, установлены субъекты налоговых правоотношений, раскрыты понятия каждого из них, обязанности и права субъектов, порядок подачи налоговой декларации, порядок расчета и уплаты налогов, налоговый контроль, который проводится должностными лицами налоговых органов, и другие основные моменты, регулирующие процесс осуществления налогообложения на территории Российской Федерации.

Налоговый кодекс РФ часть вторая от 5.08.2000 №117-ФЗ, глава 25 «налог на прибыль» в части формирования амортизации основных средств и других активов.

3) Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 (утверждено приказом Министерства финансов РФ от 30.03.2001 №26н и в ред. приказа Минфина РФ от 18.05.2002 N 45н)

Настоящее Положение устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах организации. Под организацией в дальнейшем понимается юридическое лицо по законодательству Российской Федерации.

Настоящее Положение не применяется в отношении: машин, оборудования и иных аналогичных предметов, числящихся как готовые изделия на складах организаций-изготовителей, как товары - на складах организаций, осуществляющих торговую деятельность; предметов, сданных в монтаж или подлежащих монтажу, находящихся в пути; капитальных и финансовых вложений.

4) Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утверждено приказом Министерства финансов РФ от 27.07.98 г. № 34н).

5) План счетов бухгалтерского учета финансово – хозяйственной деятельности предприятий и Инструкция по его применению.

Эти документы универсальны, поскольку определяют общее правило организации и ведения бухгалтерского учета основных средств, и распространяются на все организации, являющиеся юридическими лицами, независимости от подчиненности, форм собственности и видов деятельности, поэтому их следует рассматривать как нормативы.

Вместе с тем названные документы предусматривают и право организаций на основе этих нормативов самостоятельно определять конкретные формы и методы организации учета и контроля исходя из организационно-правовой формы хозяйствования, отраслевых особенностей.

1.3.Обзор литературных источников

(проблемные вопросы)

Рассмотрим проблемные вопросы совершенствования учета основных средств в статьях известного журнала «Главбух». Отвечает С.В. Разгулин заместитель директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России.

Как рассчитать амортизацию основных средств линейным

способом в бухучете.

В бухучете амортизацию можно начислять:
    – линейным способом;
    – способом уменьшаемого остатка;
    – способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
    – способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Такой порядок предусмотрен пунктом 18 ПБУ 6/01.

Для расчета амортизации линейным способом нужно знать:

    –  первоначальную стоимость основного средства (восстановительную, если объект переоценивался). Перечень расходов, формирующих первоначальную

стоимость основного средства, приведен в таблице.
    – срок его полезного использования

Сначала определите годовую норму амортизации. Для этого используйте формулу:

Годовая норма амортизации = 1 : Срок полезного использования основного средства, лет * 100%

   Затем рассчитайте годовую сумму амортизации. Для этого используйте формулу:

Годовая сумма амортизации = Годовая норма амортизации * Первоначальная (восстановительная) стоимость основного средства

Сумма амортизации, которую нужно начислять ежемесячно, составляет 1/12 годовой суммы.

Такой порядок предусмотрен пунктом 19 ПБУ 6/01.

Линейный метод начисления амортизации применяется и в налоговом учете. Алгоритмы расчета норм амортизации для линейного метода в бухгалтерском и налоговом учете несколько различаются. В налоговом учете сразу определяется месячная норма. В бухучете сначала рассчитывается годовая норма и сумма амортизации, а потом сумма, которая начисляется ежемесячно (1/12 годовой амортизации). Из-за округлений суммы амортизации, рассчитанные в бухгалтерском и налоговом учете, могут различаться. Чтобы избежать этого, в бухучете определяйте показатель «Годовая норма амортизации» с максимальным количеством знаков после запятой (не менее четырех).

Пример расчета амортизации линейным способом

ЗАО «Альфа» приобрело автопогрузчик. Первоначальная стоимость погрузчика, сформированная в бухгалтерском и налоговом учете, одинакова исоставляет500 000руб.
     Сроки полезного использования основных средств «Альфа» определяет по Классификации, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1. Погрузчик относится к четвертой амортизационной группе. При вводе основного средства в эксплуатацию был установлен срок его полезного использования – 6 лет (72 месяца). Согласно учетной политике в бухгалтерском и налоговом учете амортизация по основным средствам начисляется линейным способом.

По правилам налогового учета ежемесячная норма амортизации погрузчикаравна:
1: 72 мес. × 100% = 1,3889%.

Ежемесячная сумма амортизации составила:
500 000 руб. × 1,3889% = 6945 руб.

По правилам бухучета годовая норма амортизации по автомобилю составила:
(1 : 6 лет) × 100% = 17%.

Годовая сумма амортизационных отчислений будет равна: 500 000 руб. × 17% = 85 000 руб.

Месячная сумма амортизации составила: 85 000 руб. : 12 мес. = 7083 руб.

Чтобы избежать разницы между месячной суммой амортизации в бухгалтерском и налоговом учете, бухгалтер «Альфы» более точно определил годовую норму амортизации погрузчика:
(1 : 6 лет) × 100% = 16,6667%.

В этом случае годовая сумма амортизационных отчислений составляет:
500 000 руб. × 16,6667% = 83 334 руб.

Месячная сумма амортизации равна: 83 334 руб. : 12 мес. = 6945 руб.

При таком подходе месячные суммы амортизации погрузчика, начисленные в бухгалтерском и налоговом учете, будут равны.

Преимущество линейного способа начисления амортизации состоит в простоте применения: стоимость основного средства погашается равномерно в течение всего срока его полезного использования. Кроме того, это единственный способ, который позволяет избежать разниц между начислением амортизации в бухгалтерском и налоговом учете.

Основное средство передал учредитель в счет вклада

в уставный капитал.

Нередко учредители расплачиваются с компанией по взносам в уставный капитал каким-нибудь имуществом. По какой стоимости принимать такой объект к налоговому учету, зависит от того, кто именно делает взнос российская или иностранная компания либо обычный человек.

Для сопутствующих расходов (например, на доставку) правила такие. Эти затраты можно включать в стоимость объекта, только если они прописаны в учредительных документах компании-получателя в качестве вклада в уставный капитал (подп. 2 п.1 ст.277 Налогового кодекса РФ).

Если же учредительные бумаги давно зарегистрированы и там ни слова не сказано о подобном взносе участника, безопаснее всего затраты по передаче имущества никак не учитывать. Отдельно признавать эти расходы мы не советуем, поскольку чиновники Минфина России против этого (см. письмо от 10 марта 2006г. № 03-03-04/1/206).

Взнос сделала другая организация.

В основу "налоговой" первоначальной стоимости актива, полученного от другой компании, ложится его остаточная стоимость. То есть та, которая значится в налоговом учете учредителя. И именно эту сумму бухгалтер передающей стороны обычно вписывает в акт о приеме-передаче по фирме № ОС-1 (№ ОС-1а или № ОС-1б).

Однако не торопитесь сразу относить к первоначальной стоимости полученного основного средства ту сумму, которую предъявил учредитель. Прежде убедитесь, что у вас на руках есть все необходимые документы, подтверждающие эту остаточную стоимость. В частности, выписки из налоговых регистров по учету основных средств. А также технический паспорт. Копии всех этих бумаг надо попросить у бухгалтера компании-учредителя.

Если доказательств остаточной стоимости переданного имущества у вас не будет, в налоговом учете придется такое основное средство оценить по нулевой стоимости. И значит, уменьшить потом налогооблагаемую прибыль на амортизационные отчисления по данному активу вам не удастся.

А если учредитель передал практически новое имущество, то есть объектом не пользовались и амортизацию по нему не начисляли? В этом случае узнать стоимость основного средства можно из документов о покупке. Их опять же нужно взять у бывшего владельца.

Все эти правила действуют и в случае, когда вклад имуществом делает иностранная организация. Отличие в том, что остаточную стоимость определяют с учетом амортизации, начисленной по правилам той страны, резидентом которой является учредитель. Плюс еще надо подтвердить, что предъявленная учредителем стоимость основного средства не превышает его рыночную цену. Причем значение такой цены должен засвидетельствовать независимый оценщик, действующий по законам того же иностранного государства. Такие требования прописаны в пункте 1 статьи 277 Налогового кодекса РФ.

В итоге для подтверждения стоимости принятого от зарубежного учредителя основного средства вам нужно еще иметь акт независимой оценки рыночной стоимости объекта и доказательство того, что у оценщика есть международный сертификат.

Основное средство не может стать товаром.

Документ: Письмо Минфина России от 2 марта 2010г. №03-05-05-01/04.

Что изменится в работе: Компания не может переводить основные средства в товары, чтобы минимизировать платежи по налогу на имущество.

Сотрудники Минфина России рассмотрели ситуацию, когда компания, не работающая несколько лет и не планирующая возобновления деятельности, хочет перевести основные средства на балансе в категорию "товары". По мнению компании, для этого есть достаточно оснований, поскольку объекты, которые числятся на балансе, перестали отвечать требованиям ПБУ 6/01 "Учет основных средств". А именно объекты не используются и больше не будут использованы в производственной деятельности и, следовательно, не согут приносить доход. Более того, все объекты выставлены на продажу, которая может растянуться на длительное время. По мнению компании, эти факты дают достаточно оснований для того, чтобы списать основные средства с баланса и принять к их учету в качестве товаров. Тем более что это позволит не начислять налог на имущество.

Однако Минфин России позицию компании не поддержал. В своем письме специалисты финансового ведомства пояснили: согласно пункту 29 ПБУ 6/01, основные средства можно списать с баланса при их выбытии, в том числе и при продаже. Но этого пока не произошло.