Совершенствование учета и распределения накладных расходов

     В связи с этим в качестве одного из способов решения проблемы распределения накладных расходов можно предложить также пересмотр подхода к классификации некоторых видов затрат, которые традиционно и не всегда обоснованно трактуются как косвенные.

     Речь  в первую очередь идет о следующих затратах:

• роялти (лицензионные платежи), которые всегда связаны с выпуском определенной продукции;
• амортизация специального оборудования, а также другие расходы на его содержание и эксплуатацию в том случае, если это оборудование используется только для производства конкретного вида продукции;
• расходы на оплату труда конструкторов и технологов, которые осуществляют конструкторско-технологическое сопровождение только данной продукции, а также другие затраты по такому сопровождению;
• расходы на оплату труда работников служб маркетинга и сбыта, если они специализируются на продвижении какой-либо конкретной продукции, а также другие затраты, связанные с выполнением данной функции применительно к какой-либо продукции, например затраты на ее рекламу. [9,с.37]

     Очевидно, что эти затраты, приведенный перечень которых не является исчерпывающим, являются прямыми и должны сразу относиться на себестоимость соответствующих видов продукции. В результате этого будет снижена сумма косвенных (накладных) расходов, что повысит точность калькулирования и обеспечит большую достоверность информации о затратах. [9,с.37]

     Одним из наиболее радикальных подходов к  проблеме распределения накладных  расходов является использование функционального (операционного) учета затрат или, иначе, учета затрат на основе видов деятельности (activity-based costing-ABC). Концептуальным в данном случае является положение, что многие виды деятельности не связаны напрямую с физическими объемами производства и, соответственно, затраты на их осуществление не зависят от этих объемов. К таким видам деятельности относятся, в первую очередь, наладка оборудования, составление графиков производственного процесса и другие функции производственно-диспетчерской службы, оформление заказов, а также выписка счетов и накладных, разгрузка, погрузка, приемка и проверка сырья и материалов, контроль технологических операций и т.д.

     Затраты, вызванные этими видами деятельности, являются объемонезависимыми, и распределять их на основе объемных носителей затрат (времени работы производственных рабочих или их зарплаты, времени работы оборудования, суммы прямых или переменных затрат, цены или объемов продаж и т.д.) бессмысленно.

     Использование объемных показателей может сыграть  злую шутку с менеджерами фирмы, выпускающей несколько видов продукции, объемы производства которых значительно различаются между собой. В этом случае себестоимость мелкосерийной продукции будет искусственно занижена, а крупносерийной — завышена, поскольку затраты, например, на переналадку оборудования в связи с выпуском тысячи изделий будут такими же, как и при выпуске 10 тысяч. Распределяя эти затраты по объемным показателям, мы при прочих равных на любое изделие независимо от его серийности отнесем одну и ту же долю этих накладных расходов, игнорируя то обстоятельство, что на одно изделие из партии в 10 тысяч приходится этих расходов в 10 раз меньше, чем в первом случае. В результате фирма может в течение длительного периода производить продукцию (и даже увеличивать объемы ее производства и продаж), которая выглядит рентабельной только потому, что крупносерийная продукция субсидирует ее, а информация, поставляемая бухгалтером, камуфлирует это обстоятельство. Иначе говоря, преобладающая часть накладных расходов возникает в основном в связи с изготовлением значительной номенклатуры продукции с небольшим объемом выпуска каждой из них. Реальная картина величины и структуры затрат позволит фирме исключить ситуацию, при которой она будет увеличивать производство малорентабельной или убыточной продукции в ущерб продукции, которая действительно является доходной, а разрабатывать и реализовывать жизнеспособные стратегии хозяйствования. [8,с.38]

     Реализуя  концепцию метода АВС, накладные  расходы следует распределять по однородным группам, для каждой из которых  выбирается свой носитель затрат, в наибольшей степени коррелирующий с затратами данной группы. Например, затраты на наладку оборудования распределяются на базе количества наладок, затраты производственно-диспетчерской службы — в соответствии с числом производственных циклов (периодов). Затраты отдела закупок (снабжения) рекомендуется распределять пропорционально числу размещенных заказов на покупку сырья, материалов и т.д., расходы на разгрузку-погрузку материалов — их весу, затраты отдела доставки (сбыта) — числу обработанных заказов покупателей. Затраты на контроль технологических операций целесообразно распределять соответственно количеству контрольных проверок и т.д. Необходимо подчеркнуть, что при этом затраты, являющиеся объемозависимыми, распределяются на базе соответствующих объемных показателей. Например, затраты на энергию, величина которых зависит от времени работы оборудования, следует распределять по этому носителю затрат. [9,с.39]

    Безусловно, процесс выделения из совокупности накладных расходов значительного  количества однородных групп, выбора для каждой из них своего носителя затрат и расчет соответствующих ставок распределения достаточно трудоемок. Однако необходимость проведения достоверного анализа себестоимости и рентабельности отдельных видов продукции и принятия на его основе обоснованных управленческих решений делает подобный подход экономически целесообразным. [9,с.40] 

     Заключение

    Расходы на обслуживание производства и управление являются накладными, поэтому они  не могут быть прямо отнесены на себестоимость конкретных видов продукции.

     Одним из принципов калькулирования себестоимости  продукции (работ, услуг) является выбор  метода распределения косвенных (накладных) расходов между объектами калькулирования. До середины прошлого столетия в отечественной  и зарубежной учетной практике базой распределения накладных расходов, как правило, являлись прямые трудозатраты на производство единицы продукции. Это объяснялось двумя причинами. Во-первых, прямые затраты труда легко планировались и учитывались. Во-вторых, они доминировали в структуре себестоимости продукции благодаря низкому уровню автоматизации производственных процессов.

     В российской практике усовершенствованные  методы распределения накладных  затрат используется много реже, чем  на западе, так как они ошибочно считаются затратными и нерентабельными.

     Алгоритм  построения ABC-метода выглядит следующим образом:

     бизнес  организации делится на основные виды деятельности (функции, или операции). В частности, ими могут быть: оформление заказов на поставку материалов; эксплуатация основного технологического и вспомогательного оборудования; операции по его переналадке; контроль качества полуфабрикатов и готовой продукции, их транспортировка. Количество видов деятельности зависит от ее сложности: чем сложнее бизнес организации, тем большее число функций будет выделено.

     Накладные расходы организации идентифицируются с выделенными видами деятельности;

     каждому виду деятельности приписывается собственный  носитель затрат, оцениваемый в соответствующих  единицах измерения. При этом руководствуются двумя правилами: легкостью получения данных, относящихся к носителю затрат; степенью соответствия измерений расходов через носитель затрат их действительному значению;

     оценивается стоимость единицы носителя затрат путем деления суммы накладных расходов по каждой функции (операции) на количественное значение соответствующего носителя затрат;

     определяется  себестоимость продукции (работы, услуги). Для этого стоимость единицы  носителя затрат умножается на их количество по тем видам деятельности (функциям), выполнение которых необходимо для изготовления продукции (работы, услуги).

     Таким образом, объектом учета затрат при  этом методе является отдельный вид  деятельности (функция, операция), а  объектом калькулирования - вид продукции (работ, услуг).

     ABC-метод, по сути своей являясь альтернативой позаказному методу учета затрат и калькулирования, эффективен для предприятий, характеризующихся высоким уровнем накладных расходов. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     Библиографический список

1. Налоговый Кодекс Российской Федерации
2. ПБУ 10/99 «Расходы организации»
3. И.Б. Гусева, А.Ф. Плеханова Учет и распределение косвенных затрат//Справочник экономиста. - 2005, №7 – с. 22-35
4. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебник. – М.: ИНФРА-М,2006-592с.
5. Мартынчук Н.И. Управленческий учет: учеб. пособие / Н. И. Мартынчук, В.И. Зайцева, Н.В. Харченко; ГУ КузГТУ. - Кемерово, 2006.- 135 с.
6. Николаева С. А. Особенности учета затрат в условиях рынка: Теория и практика. – М.: Финансы и статистика,2009.
7. Н.М. Белоусова, С.Г. Богацкая, В.А. Богомолова,А.В. Делянцкая, Л.Н. Косова, В.Б. Лукин, В.И. Перлов, Р.Ю. Ролдугнна, Е.Н. Сакина Экономика отрасли (полиграфическая промышленность): учеб. пособие / под ред. В.А. Богомоловой. — М.: МГУП, 2007. — 250 с.
8. Сапожникова Н.Г. Бухгалтерский учет: учебник/ Сапожникова Н.Г. – 4-е изд., перераб. и доп. – М.: КНОРУС,2010. – 480с.
9. Слуцкин М.Л. Влияние способов распределения накладных расходов на принятие управленческих решений//Финансовый менеджмент. - 2002, №4. – с. 33-40