Совершенствование учета и распределения накладных расходов

     2. общецеховые - производственное управление, подготовка и организация производства, амортизация зданий, сооружений, производственного инвентаря, содержание аппарата управления производственного подразделения и т.д. [5,с.27]

     Общехозяйственные - административное управление; расходы по техническому, производственному управлению; расходы по управлению снабженческо-заготовительной, финансово-сбытовой деятельностью; на подготовку, набор, отбор, обучение персонала, оплата услуг внешних организаций (аудиторских); ремонт зданий, сооружений, инвентаря; налоги, сборы, платежи. [5,с.28] 

     2.3 Учет и распределение накладных расходов

     База  распределения – показатель, пропорционально которому распределяются косвенные расходы. Её выбор зависит от того, какой фактор оказывает наибольшее влияние на состав расходов.

     В качестве базы распределения могут  выступать:

• Стоимость основных материалов;
• Затраты на оплату труда основных производственных рабочих;
• Прямые затраты;
• Время работы основных рабочих;
• Время работы оборудования;
• Объем произведенной продукции в натуральных или стоимостных единицах и т.д.

     Как правило, количество основного производственного  материала используется, главным  образом, в материалоемких отраслях; стоимость основного производственного материала применяется в отраслях, где производство требует применения дорогостоящих сырьевых ресурсов; прямые затраты рабочего времени используется в трудоемких отраслях; основная заработная плата производственных рабочих; машино-часы работы оборудования применяется в фондоемких отраслях. [3,с.20]

     Распределение общепроизводственных расходов, которые учитываются по счету 25, по калькулируемым группам производится пропорционально прямой заработной плате основных производственных рабочих, объема производства или другой базе, которая принята в учетной политике предприятия. [3,с.21]

     Распределение общехозяйственных расходов, учитываемых на счете 26, может производиться пропорционально цеховой себестоимости, расходов на продажу (счет 44) — пропорционально производственной себестоимости. [3,с.22]

     Для учета накладных затрат используется система счетов: 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные  расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу».

     Так, косвенные затраты, связанные с  управлением и обслуживанием  основного производства, отражаются по Дебету счета 20 «Основное производство» (с Кредита счетов 25 и 26).

     Косвенные затраты, связанные с управлением  и обслуживанием вспомогательных  производств, и потери от брака отражаются по Дебету счета 23 «Вспомогательные производства» (с Кредита счетов 25 и 26). Затраты  по обслуживанию производства могут  учитываться (если это целесообразно) непосредственно на счете 23 «Вспомогательные производства» (без предварительного накапливания на счете 25). Потери от брака списываются на Дебет счета 23 «Вспомогательные производства» с Кредита счета 28 «Брак в производстве».

     Операционный  промежуточный счет 25 «Общепроизводственные  расходы» отражает бухгалтерский учет общепроизводственных расходов, к которым  относятся расходы по работам, связанным  с обслуживанием основных и вспомогательных  производств организации. Общепроизводственные расходы в свою очередь подразделяются на расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования (РСЭО) и цеховые расходы (ЦР). [3,с.23]

     Распределение указанных расходов по видам продукции  производится сначала исходя из плановой величины этих расходов на час работы оборудования, занятого изготовлением изделий, и количества часов его работы для производства единицы изделия согласно установленной технологии производства продукции.

     Фактические затраты на содержание и эксплуатацию оборудования, учтенные в целом по цеху, чаще всего распределяются между готовой продукцией и незавершенным производством пропорционально их стоимости, исчисленной:

     1) пропорционально основной зарплате;

     2) на основании сметных ставок;

     3) на основании элементных сметных ставок.

     Методика  способа распределения РСЭО пропорционально  основной заработной плате производственных рабочих заключается в следующем:

• посредством первичных учетных документов обеспечивается выделение сумм заработной платы производственных рабочих (без доплат по прогрессивно-премиальным системам);
• определяется доля (процентное отношение) фактических производственных расходов по отношению к полученной сумме заработной платы рабочих;
• умножением процентного отношения (своего рода расчетной ставки) на сумму заработной платы, начисленной за изготовление (выполнение) конкретных видов продукции (работ, услуг), определяется сумма производственных расходов, относящихся на себестоимость продукции (работ, услуг);
• путем деления найденной суммы расходов на количество производственной продукции (работ, услуг) определяется сумма расходов на единицу продукции (работ, услуг). [3,с.26]

     Относительная простота данного способа способствовала широкому его распространению на отечественных предприятиях промышленности, несмотря на существенные доводы не в его пользу. Один из основных недостатков данного способа состоит в том, что на предприятиях с разным уровнем автоматизации производственных процессов большая доля производственных расходов относится на работы, осуществляемые при меньшем уровне автоматизации. [3,с.27]

     Методика  способа распределения РСЭО пропорционально  сметным ставкам заключается  в следующем:

• все оборудование производства (цеха или другого структурного подразделения предприятия) распределяется на технологически однородные группы с равными расходами на содержание;
• на основе расчетов по статьям определяется нормативная величина расходов, связанных с содержанием и эксплуатацией оборудования, на единицу оборудования за час работы по каждой группе. Неавтоматизированные операции выделяются, и по ним также определяются расходы за час работы;
• нормативная величина расходов за час работы оборудования по одной из групп принимается за единицу, и по отношению к этой группе исчисляются коэффициенты приведения по другим группам оборудования;
• на основе технологической документации рассчитывается количество часов работы каждой группы оборудования для производства каждого изделия (объема работ), а с помощью коэффициентов машино-часы пересчитываются в приведенные машино-часы;
• умножением приведенных машино-часов по каждому изделию (каждому виду работ) на нормативные расходы за час работы оборудования по группе, принятой за единицу, определяется сметная ставка расходов на изделие.

     В пользу данного метода распределения косвенных производственных расходов говорит то, что на предприятиях с разным уровнем автоматизации производства продукции доля этих расходов по автоматизированным и неавтоматизированным работам разная, поскольку с повышением уровня автоматизации трудоемкость производства продукции (работ, услуг) снижается, а расходы по эксплуатации средств автоматизации возрастают.

     Однако  на практике данный способ не получил  распространения, так как такая  методика расчетов не только сложна, но и связана с рядом условностей: деление оборудования на группы, определение расходов за час работы оборудования и времени работы по каждой его группе на одно изделие, расчет доли расходов, относимых на незавершенное производство. [3,с.28]

     К другим способам распределения накладных расходов, применяемых в практике производственных предприятий, следует отнести распределение пропорционально количеству выпущенной продукции (например, на металлургических и пищевых предприятиях), пропорционально издержкам производства по переделу (на химических предприятиях), по заранее установленным цеховым ставкам (а не по единым для предприятия в целом в тех случаях, когда на изготовление продукции в разных производствах тратится разное время), пропорционально отработанным каждой группой машин машино-часам или машино-сменам (в строительных организациях) и др.

     На  предприятиях с незначительным объемом  незавершенного производства расходы  на содержание и эксплуатацию оборудования распределяют по нормам на незавершенное  производство, а оставшуюся часть списывают на себестоимость проданной продукции.

     На  предприятиях, выпускающих однородную продукцию, данные расходы распределяют по видам продукции пропорционально  расходам на оплату труда рабочих.

     Цеховые расходы распределяются, как правило, пропорционально или расходам на оплату труда основных рабочих, или расходам на оплату труда рабочих с учетом расходов по содержанию машин и оборудования. Расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования (строительных машин и механизмов) и цеховые расходы со счета 25 «Общепроизводственные расходы» списываются в Дебет счетов 20, 23, 28, 29, 91, 99.

     Бухгалтерский учет общехозяйственных расходов ведется  на операционном промежуточном счете 26 «Общехозяйственные расходы».

     Общехозяйственные расходы отражаются ежемесячно по Дебету счета 26 с Кредита счетов 02, 05, 10, 23, 25, 60, 68, 69, 70, 71, 76, 94, 97. [3,с.29]

     Для управления общехозяйственные расходы  могут учитываться в полном размере  в составе:

     1) себестоимости реализованной продукции  (работ, услуг) как сумма затрат организации, возникшая в данном отчетном периоде (неполная себестоимость);

     2) производственной или полной  производственной себестоимости  продукции (работ, услуг).

     По  окончании месяца издержки производства, учтенные на счете 26 «Общехозяйственные расходы», перечисляют с Кредита этого счета в Дебет счета 90 «Продажи». Следовательно, в конечном счете общехозяйственные расходы добавляются к себестоимости проданной за отчетный период продукции (работ, услуг), исчисленной, как уже было сказано выше, исходя из сокращенной производственной себестоимости, и тем самым определяется вся производственная себестоимость продукции.

     В организациях, занятых производством  продукции (работ, услуг), расходы списываются следующим образом.

     В полном размере как расходы на продажу продукции (работ, услуг) расходы списываются со счета 26 в Дебет счета 90 «Продажи».

     На  себестоимость продукции (работ, услуг) расходы списываются в следующем  порядке:

     а) организациями промышленности —  в Дебет счетов 20 «Основное производство», 23«Вспомогательные производства» (если вспомогательные производства изготавливали продукцию, выполняли работы и оказывали услуги на сторону) и 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» (если обслуживающие производства и хозяйства выполняли работы и оказывали услуги на сторону). При этом распределение указанных расходов по видам производств и хозяйств производится в порядке, установленном отраслевыми указаниями по учету себестоимости продукции, как правило, пропорционально расходам на оплату труда производственных рабочих. [3,с.30]

     Для реализации установленной методики по распределению общехозяйственных расходов необходимо:

     1) определить процент общехозяйственных  расходов к выбранной базе  распределения (например, расходам  на оплату труда рабочих);

     2) по исчисленному проценту, умноженному на сумму расходов на оплату труда рабочих, приходящихся на каждый вид производства, суммы общехозяйственных расходов определить по каждому виду;

     б) строительными организациями —  в Дебет счетов 20 «Основное производство»  и 23 «Вспомогательные производства».

     Для реализации установленной методики по распределению накладных расходов необходимо:

     1) определить процент накладных  расходов к прямым затратам  основного производства и вспомогательных  производств;

     2) определить сумму накладных расходов, которую следует отнести на каждый из этих счетов как процент, умноженный на сумму прямых затрат, учтенных на счетах 20 и 23;

     3) затем по принятой в организации  методике, являющейся элементом  учетной политики, распределить  общую сумму накладных расходов на счете 20 по объектам учета, а также на счете 23 — по видам производств.

     В организациях, деятельность которых  не связана с производственным процессом, — профессиональных участниках рынка ценных бумаг (инвестиционные фонды, комиссионеры, агенты, брокеры, дилеры и т.п., кроме организаций, осуществляющих торговую деятельность) общехозяйственные расходы как расходы по их содержанию списываются в Дебет счета 90 «Продажи».