Составление и содержание бухгалтерской отчетности

 

  30 март 1999г. 

  Руководитель _________________ Спашко А.В. 

  Главный бухгалтер_____________ Лукина М.М. 

  Проверенная годовая бухгалтерская отчетность во всех существенных аспектах подготовлена в соответствии законодательством  и нормативными актами, регулирующими  порядок ведения бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской  отчетности в Российской Федерации, и принятыми принципами ведения  бухгалтерского учета.

  Достоверность баланса подтверждена. 

  Название  фирмы (аудитора) ООО “Росэкспертиза”

  Лицензия  №006341

  Дата выдачи лицензии 04.08.98

  Фамилия, имя, отчество руководителя А.В. Козлов 

3.3. Пояснительная записка 

  Заполнение  данной части годового отчета осуществляется согласно требованиям п. 4 статьи 13 Закона РФ "О бухгалтерском учете", а также п. 6.4 Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (4/96 ПБУ).

  Основное  назначение пояснительной записки к годовой бухгалтерской отчетности дополнить содержание приведенных в ней форм с целью получения более полной информации о финансовом положении организации и ее месте на рынке продукции, товаров, работ и услуг.

  Для реализации данной задачи должна быть обеспечена сопоставимость показателей за отчетный и предшествующий ему годы, единообразие в применяемых методах оценки отдельных, наиболее существенных, видов имущества и обязательств, представленных в общей сумме валюты баланса (ф. № 1) и отчета о финансовых результатах (ф. № 2).

  Существенной  признается сумма, отношение которой  к общему итогу соответствующих статей составляет не менее пяти процентов. Данное правило существенности необходимо применять при раскрытии и других показателей бухгалтерской отчетности.

  В пояснительной  записке следует указать факты, когда те или иные правила ведения  бухгалтерского учета не могут быть применены, и дать соответствующее  обоснование. В противном случае неприменение таких правил дает основание рассматривать эту ситуацию, как уклонение от их выполнения и признается нарушением организацией действующего законодательства о бухгалтерском учете.

  Содержание  пояснительной записки должно включать основные технико-экономические показатели текущей, инвестиционной и финансовой деятельности организации, в том числе сведения о распределении или не распределении прибыли организации, остающейся в ее распоряжении. Дается подобная характеристика учетной политики в части применяемых методов оценки производственных запасов, их заготовления и использования, начисления амортизации по основным средствам, анализа эффективности использования их активной части, вариантов исчисления выручки от реализации продукции, выполненных работ или оказанных услуг, осуществленных и планируемых различных инвестиционных проектов по разработке новых видов продукции, улучшению ее качества и т.п.

  Раскрытие такой информации целесообразно  дополнять соответствующими аналитическими таблицами, графиками и пр.

  При оценке финансового состояния организации  привести данные его анализа. В частности, дать показатели оценки удовлетворительности структуры баланса (текущей ликвидности, обеспеченности собственными средствами и возможностями восстановления (утраты) платежеспособности.

  В пояснительной  записке должны найти отражение  все суммы вознаграждения, выплаченные  членам Совета директоров (наблюдательного Совета), а также членам исполнительного органа акционерного общества с указанием фамилии и должности. Должен быть приведен общий их состав.

  При наличии  в составе организации дочерних и зависимых обществ следует раскрыть их деятельность по годовым результатам работы.

  Особое место  в пояснительной записке должно быть отведено стратегии развития организации, ее научно-техническому потенциалу, состоянию профессионального уровня персонала и мерам по повышению его квалификации.

  В пояснительной  записке организация объявляет  изменения в своей учетной политике на следующий отчетный год, мотивированно обосновывая свои намерения. При возможности в пояснительной записке приводятся изменения отдельных абсолютных показателей и их влияние на формирование финансовых результатов организации. Например, при намерении организации перейти в следующем году на вариант применения ускоренной амортизации она должна указать размер снижения балансовой прибыли в результате удорожания себестоимости продукции (работ, услуг). 

3.4. Другие составляющие  отчетности. 

  Коротко остановимся  на остальных составляющих бухгалтерской  отчетности.

  Отчет о прибылях и убытках содержит обстоятельную характеристику конечного финансового результата. В нем по ст. 010 “Выручка (нетто) от реализации товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)” (стр. 010) показывается выручка от реализации готовой продукции (работ, услуг), от продажи товаров и т.п., учитываемая на счете 46 для определения финансовых результатов от реализации исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности.

  В Отчете о движении капитала (форма №3) содержится информация об изменениях собственных средств, целевых поступлений и оценочных резервах. Так, в разделе “Собственный капитал” отражают данные о движении уставного (складочного) капитала организации, уставного фонда унитарного предприятия, добавочного капитала, резервного капитала, фондов организации, образуемых в соответствии с учредительными документами и принятой учетной политикой, а также средств целевых финансирования и поступлений.

  В Отчете о движении денежных средств приводят информацию о приходе, расходе и остатках на счетах бухгалтерского учета 50, 51, 52 и 55 в рублях. При наличии денежных средств в иностранной валюте сначала составляют расчет в СКВ по каждому ее виду. После этого данные каждого расчета пересчитывают по курсу Центрального банка РФ на дату составления бухгалтерской отчетности. Полученные данные по отдельным расчетам суммируют.

  В форме  №5 “Приложение к бухгалтерскому балансу” дается характеристика заемных  средств, дебиторской и кредиторской задолженности, финансовых вложений, имущества, слциальных показателей и др.

3.5. Сводная (консолидированная)  бухгалтерская отчетность 

  Сводная (консолидированная) бухгалтерская отчетность составляется по следующим видам деятельности:

• основная деятельность организаций промышленности;
• основная деятельность строительных, монтажных, ремонтно-строительных, буровых, проектных и изыскательских организаций;
• основная деятельность геологических организаций и топографо-геодезических организаций (экспедиций);
• основная деятельность научных организаций;
• основная деятельность организаций по материально-техническому снабжению и сбыту;
• основная деятельность организаций торговли и общественного питания;
• основная деятельность организаций по производству

  сельскохозяйственной  продукции;

• основная деятельность вычислительных центров и других организаций, оказывающих информационно-вычислительные услуги;
• основная деятельность организаций транспорта;
• основная деятельность организаций по ремонту и содержанию автомобильных дорог;
• основная деятельность организаций жилищно-коммунального хозяйства;
• основная деятельность внешнеэкономических организаций.

  Отраслевые  министерства, другие федеральные органы исполнительной власти (ГТК РФ и  др.) имеют право расширять приведенный перечень видов деятельности, в разрезе которых составляется и представляется сводная бухгалтерская отчетность. 

  Необходимость в составлении консолидированных  отчетов распространяется на те организации, которые имеют дочерние и зависимые общества и обязаны включать сведения о их деятельности в годовой отчет головного предприятия.

  В соответствии со статьей 105 части первой ГК РФ дочерним признается хозяйственное общество, если другое (основное) хозяйственное общество или товарищество имеет возможность определять решения, принимаемые таким обществом в силу преобладающего участия в его уставном капитале, либо в соответствии с заключенным договором, либо иным образом.

  Зависимое хозяйственное общество согласно статье 106 части первой ГК РФ признается таковым, если другое общество располагает более двадцатью процентами голосующих акций акционерного общества или двадцатью процентами уставного капитала общества с ограниченной ответственностью.

  Организация, имеющая в своем составе дочерние и зависимые общества, представляет сводную годовую бухгалтерскую отчетность не позднее 25 апреля следующего за отчетным года, и обязана представлять ее в порядке и сроки, предусмотренные действующим законодательством РФ.

  В пределах этого срока представляют указанную  отчетность унитарные предприятия. Конкретный срок определяет государственный  орган или орган местного управления, уполномоченный на его создание.

  Объединения юридических лиц (союзы, ассоциации), созданные на добровольных началах организациями, составляют сводную бухгалтерскую отчетность в порядке, определенном в учредительных документах указанных объединений.

  Методика  составления сводной годовой  бухгалтерской отчетности материнским предприятием, имеющим в своем составе дочерние и зависимые общества, предусматривает:

• прямое суммирование показателей активов и пассивов общества;
• суммирование в пропорции, исходя из доли участия в уставном капитале, если она составляет менее 50% уставного капитала дочернего общества;
• взаимные обязательства материнского и дочернего предприятия, отраженные по счету "Расчеты с дочерними (зависимыми) предприятиями", погашаются и в сводную отчетность не включаются;
• аналогичная методика применяется в отношении показателей "Отчета о финансовых результатах" (ф. № 2), отражающих взаимные объемы реализации товаров, продукции, работ и услуг между указанными участниками (строка 010), текущие издержки по ним (строка 020), прочие операционные расходы (строка 100), а также прочие внереализационные доходы (строка 120) и прочие внереализационные расходы (строка 130);
• прибыль дочерних обществ суммируется. Показатели бухгалтерской отчетности дочернего общества подлежат включению в сводную бухгалтерскую отчетность основного общества за отчетный период, начиная с даты государственной регистрации дочернего общества.

  Основное  общество, имеющее вложение капитала в зависимое общество, не должно включать в сводную бухгалтерскую отчетность показатели бухгалтерской отчетности зависимых обществ.

  Подробная информация о них приводится в  разделе пояснительной записки к сводной бухгалтерской отчетности, раскрывающим (финансовые вложения по каждому зависимому обществу.

  Содержание  данной информации включает:

• наименование зависимого общества;
• местонахождение (юридический адрес);
• величину уставного капитала;
• размер вклада и удельный вес его в уставном капитале зависимого общества;
• предполагаемая стратегия дальнейшего участия в деятельности данного общества.

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

  Делая вывод  о проделанной работе хочется  еще раз отметить важность наиболее полного и достоверного изложения  в бухгалтерской отчетности необходимой  информации. Несоблюдение этих требований может привести к весьма существенным негативным последствиям как для  самого предприятия, так и для  заинтересованных лиц и организаций  – кредиторов, акционеров и др.

  Финансовый  учет и формирование бухгалтерской (финансовой) отчетности в России претерпевают в настоящее время все большие изменения, связанные с адаптацией к требованиям международных стандартов бухгалтерского учета.

  Необходимо  подчеркнуть, что происходящие изменения  носят как количественный, так  и качественный характер¹.

  Сама идея раскрытия всей существенной информации говорит о необходимости отражения совершенно новых для нашей учетной практики аспектов: риски, особые обстоятельства, наличие условных активов и пассивов и др.

  Изменения качественного характера объясняются  тем, что переход на международные  стандарты учета предполагает изменения  концептуального характера, которые  связаны с переосмыслением целей  составления бухгалтерской (финансовой) отчетности.

  Использование в анализе неполных или искаженных данных может нанести вред больший, чем их отсутствие. Известно, что  существует значительное количество приемов и способов искажения (приукрашивания) отчетности. Так, простой прием взаимозачета статей актива и пассива по таким статьям, как "Расчеты с покупателями и заказчиками", "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", "Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами", позволяет исказить значение коэффициентов ликвидности. Суть таких искажений связана с искусственным уменьшением объема обязательств, с одной стороны, и необоснованным занижением риска неплатежей дебиторов, с другой. Наличие или отсутствие таких искажений не может быть установлено пользователем бухгалтерской отчетности, не имеющим доступа к внутренним данным учета. Очевидно, что они могут быть выявлены только аудитором.