Составление и содержание бухгалтерской отчетности

  Сырье, материалы, готовая продукция, товары и другие аналогичные ценности отражаются в балансе по их фактической себестоимости, которая складывается из:

  - затрат  на их приобретение, включая наценки  (надбавки); оплаты процентов за  приобретение в кредит; комиссионных  вознаграждений, уплаченных снабженческим  и иным организациям; таможенных  пошлин;

  - расходов  на транспортировку, хранение  и доставку, осуществляемые сторонними организациями.

  Фактическая себестоимость материальных ресурсов, списываемых в производство, определяется по: средней себестоимости; себестоимости  первых по времени закупок (ФИФО); себестоимости  последних по времени закупок (ЛИФО); если может быть налажен соответствующий  учет, материальные ресурсы могут  списываться по фактической цене приобретения.

  Малоценные  и быстроизнашивающиеся предметы (МБП) отражаются в учете по стоимости приобретения, в соответствии с порядком и с применяемым лимитом (по их видам в пределах 50-кратного размера минимальной оплаты труда в 1996 г. и стократного — в 1997 г.), а в бухгалтерской отчетности — по их остаточной стоимости. МБП представляют часть оборотных средств, используемых в качестве средств труда, неоднократно участвующих в производственном процессе, но в отличие от основных средств — с непродолжительным сроком службы (не более 1 года) либо имеющих стоимость за единицу на дату приобретения ниже установленного лимита.

  2.2. “НДС по приобретенным ценностям”

  По данной статье отражаются суммы НДС по полученным ценностям, но еще не оплаченным поставщикам, и акцизам по подакцизным товарам, учет которых осуществляется в порядке, установленном письмом Минфина РФ от 12 ноября 1996 г. № 96 “О порядке отражения в бухгалтерском учете отдельных операций, связанных с налогом на добавленную стоимость и акцизами”.

  2.3,2.4. “Дебиторская задолженность”

  По данной группе статей отражаются показатели о всех видах дебиторской задолженности  организации, образовавшейся в соответствии с принципами начисления (временной определенности фактов хозяйственной деятельности) бухгалтерского учета, с учетом доходов (вексельных процентов и т.п.) по сделкам.

  2.5. “Краткосрочные финансовые вложения”

  По данной статье отражается стоимость финансовых вложений организации со сроком использования  до одного года включительно. Наряду с  финансовыми вложениями, учтенными  на счете 58, по данной статье акционерными обществами показывается стоимость  собственных акций, выкупленных  у акционеров, учет которых ведется  на счете 56 “Денежные документы”.

  2.6. “Денежные средства” (касса, расчетные счета, валютные счета и прочие денежные счета)

  По соответствующим  статьям баланса показываются остатки  денежных средств и документов, учитываемых  на счетах 50,51,52, 55,56 и 57.

  Порядок работы организаций с наличными деньгами, учет которых ведется на счете 50 “Касса”, установлен Порядком ведения  кассовых операций в Российской Федерации, утвержденным решением совета директоров Банка России от 22 сентября 1993 г. № 40. 

  РАЗДЕЛ III АКТИВА БАЛАНСА

  3.1, 3.2. “Непокрытые убытки” (прошлых лет и отчетного года)

  В разделе  “Убытки” нарастающим итогом отражаются отдельно убытки, полученные на начало отчетного года и за отчетный год.

  Суммы убытков  наряду с убытками от финансово-хозяйственной  деятельности включают также отнесенные на убытки суммы использованных организацией собственных оборотных средств на покрытие определенных расходов, источником которых должна быть прибыль, остающаяся в распоряжении организации после уплаты налогов на прибыль.

  После проведения реформации баланса перед составлением годового баланса следует подумать об источниках покрытия возникших в  текущем году убытков (или убытков, возникших в прошлых годах).

  Решение о  списании убытков отчетного года или прошлых лет принимает  орган, который наделен таким  правом: собрание акционеров и учредителей; совет директоров, но не главный  бухгалтер. Чтобы выполнить указанные  ранее проводки, главный бухгалтер  должен иметь соответствующее решение  исполнительного органа. 

3.2.2. Бухгалтерский баланс: содержание пассива 

  Как уже  отмечалось, в пассиве баланса  отражаются: обязательства организации  перед собственниками (учредителями, участниками, акционерами), членами  трудового коллектива по оплате труда  и связанными с ней расчетами, бюджетом и внебюджетными фондами, поставщиками и разными кредиторами, перед банками по полученным кредитам и заимодавцами (по полученным займам), а также фонды, резервы, арендные обязательства, нераспределенная прибыль  прошлых лет и отчетного года. 

  РАЗДЕЛ IV ПАССИВА БАЛАНСА

  В разделе "Капитал  и резервы" отражаются капитал  организации (уставный, добавочный, резервный); фонды накопления и социальной сферы; целевые финансирование и поступления; нераспределенная прибыль прошлых  лет и отчетного года.

  4.1. "Уставный капитал"

  Организация показывает по данной статье сумму  капитала (уставного, складочного и т.п.), зафиксированную собственниками в учредительных документах, зарегистрированных в соответствующих органах государственной власти.

  Увеличение  и уменьшение размеров уставного  капитала производится организацией, как правило, по результатам рассмотрения итогов ее деятельности за прошедший год и только после внесения соответствующих изменений в учредительные документы в официально установленном порядке.

  4.2. "Добавочный капитал"

  По данной статье показывается прирост стоимости  имущества организации, отраженного  в активе баланса, произведенный  в результате:

  а) дооценки имущества организации (переоценки основных средств), производимой по решениям Правительства Российской Федерации;

  б) получения  эмиссионного дохода — получения  акционерным обществом денежных средств в сумме, превышающей  номинальную стоимость проданных  акций или стоимость имущества, внесенного как вклад в уставный капитал вместо денежных средств  в размере, превышающем сумму  вклада;

  в) безвозмездного получения имущества, предназначенного для производственных целей;

  г) возникновения  курсовой (точнее, суммовой) разницы  от задолженности учредителей по взносам в иностранной валюте в уставный капитал организации.

  4.3. Резервный капитал "

  Резервный капитал организации может состоять из двух показателей:

  резервного  фонда, образованного в соответствии с законодательством Российской Федерации;

  резервов, образованных в соответствии с учредительными документами.

  По статье "Резервные фонды, образованные в  соответствии с законодательством" отражается резервный капитал, образованный акционерными обществами и организациями с иностранным капиталом за счет прибыли в соответствии с налоговым законодательством до расчетов организации с бюджетом по налогу на прибыль (такой льготный порядок налогообложения существовал до 1997 г.).

  По статье "Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами" показываются все остальные резервы, образуемые организациями за счет чистой прибыли  в соответствии с учредительными документами или учетной политикой.

  4.4. "Фонды накопления"

  По данной статье показывается не использованный на конец отчетного периода остаток средств фондов специального назначения, образованных за счет чистой прибыли и предназначенных для финансирования работ капитального характера и покрытия других аналогичных расходов организации.

  Фонды накопления в течение отчетного года направляются на приобретение внеоборотных активов (нового имущества) при расширенном воспроизводстве, новое строительство объектов производственного назначения, расширение, реконструкцию и техническое перевооружение действующих объектов, приобретение земли и др.

  4.5. "Фонд социальной сферы"

  По данной статье показывается не использованный на конец отчетного периода остаток средств, предназначенных для покрытия затрат организации социального характера, или части фонда, образованного в результате использования чистой прибыли на строительство объектов социального назначения.

  4.6. "Целевые финансирование и поступления"

  По этой статье показывают остатки средств, полученных из бюджета, отраслевых фондов, физических лиц для целевых мероприятий. Как правило, эту строку баланса заполняют благотворительные организации, некоммерческие фирмы и др.

  4.7. "Нераспределенная прибыль прошлых лет" 4.8. "Нераспределенная прибыль отчетного года"

  По данным статьям отражаются суммы полученной прибыли, не распределенные в соответствии с учредительными документами или  протоколами решений организации  в фонды специального назначения или не использованные на иные цели.

  В балансе  по строке 480 показывают сразу остаток  нераспределенной прибыли отчетного года (прибыль-нетто). Эта цифра рассчитывается арифметически: сальдо по счету 80 "Прибыли и убытки" (кредитовое) минус сальдо по счету 81 "Использование прибыли" (дебетовое). 

  РАЗДЕЛ V ПАССИВА БАЛАНСА

  В разделе "Долгосрочные пассивы" показываются непогашенные суммы заемных средств, подлежащие погашению в соответствии с договорами более чем через 12 месяцев после  отчетной даты.

  Остатки по указанным счетам отражаются без  учета или с учетом причитающихся  банкам и заимодавцам процентов  по кредитам и займам, оставшимся непогашенными. В последнем случае причитающиеся проценты присоединяются к задолженности по кредитам и займам.

  РАЗДЕЛ VI ПАССИВА БАЛАНСА

  В разделе "Краткосрочные  пассивы" отражаются суммы заемных  средств и кредиторской задолженности, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты. Если суммы кредиторской задолженности подлежат погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты, они отражаются по статье "Прочие долгосрочные пассивы" (строка 520 баланса).

  В разделе VI по различным статьям и группам  статей отражаются: заемные средства, кредиторская задолженность, расчеты  по дивидендам, доходы будущих периодов, фонды потребления, резервы предстоящих расходов и платежей, прочие краткосрочные пассивы.

  6.1. "Заемные средства "

  В этом разделе  отражаются полученные краткосрочные  кредить; и займы, учитываемые на счетах 90, 94.

  6.2. "Кредиторская задолженность"

  Этот подраздел  включает группу статей: поставщики и  подрядчики (60, 76); векселя к уплате (60);

  задолженность перед дочерними и зависимыми обществами (78); расчеты по оплате труда (70);

  расчеты по социальному страхованию и обеспечению (69); задолженность перед бюджетом (68); авансы полученные (64); прочие кредиторы (65,73).

  По  статье "Поставщики и подрядчики" показывается сумма задолженности поставщикам и подрядчикам за поступившие материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги согласно предъявленным к оплате счетам.

  По  статье "Векселя  к уплате" показывается сумма задолженности поставщикам, подрядчикам и другим кредиторам, которым организация выдала в обеспечение их поставок, работ и услуг векселя, учитываемые на отдельном субсчете к счету 60.

  По  статье "Задолженность  перед дочерними  и зависимыми обществами" показываетсясумма непогашенной задолженности у материнской организации по вкладам дочернему (зависимому) обществу.

  По  статье "Расчеты  по оплате труда " показываются начисленные, но еще не выплаченные суммы оплаты труда.

  По  статье "Расчеты  по социальному страхованию  и обеспечению" отражается сумма задолженности по отчислениям на: государственное социальное страхование; пенсионное обеспечение;

  обязательное  медицинское страхование работников; в фонд занятости.

  770 статье "Задолженность перед бюджетом" показывается задолженность организации по всем видам платежей в бюджет (НДС, акцизы, налог на прибыль, подоходный налог, налог на имущество и др.).