Составление и содержание бухгалтерской отчетности

  Положение по бухгалтерскому учету (ПБУ 3/95) “Учет  имущества и обязательств организации, стоимость которых выражена в  иностранной валюте” (приказ Минфина России от 13 июня 1995 г. № 50);

  Положение по бухгалтерскому учету (ПБУ 4/96) “Бухгалтерская отчетность организации” (приказ Минфина  России от 8 февраля 1996 г. № 10).

  Кроме того, организация  должна руководствоваться:

  Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной  деятельности предприятий и Инструкцией  по его применению (приказ Минфина  СССР от 1 ноября 1991 г. №56 с изм.);

  нормативными  документами, определяющими порядок  учета себестоимости продукции (работ, услуг);

  другими нормативными документами по бухгалтерскому учету  различных сфер деятельности организации (инвестиционная деятельность, совместная деятельность и др.) и видов имущества (основные средства, товарно-материальные ценности, ценные бумаги, нематериальные активы и др.). 

§2. СОСТАВЛЕНИЕ БУХГАЛТЕРСКОЙ  ОТЧЕТНОСТИ

2.1. Подготовка к составлению  бухгалтерской отчетности. 

  Составлению отчетности должна предшествовать значительная подготовительная работа, осуществляемая по заранее составленному специальному графику. Важным этапом подготовительной работы составления отчетности является закрытие в конце отчетного периода всех операционных счетов: калькуляционных, собирательно-распределительных, сопоставляющих, финансово-результативных. До начала этой работы должны быть осуществлены все бухгалтерские записи на синтетических и аналитических счетах (включая результаты инвентаризации), проверена правильность этих записей.

  Приступая к закрытию счетов, следует иметь  в виду, что современные предприятия являются сложными объектами учета и калькулирования себестоимости продукции. Их продукция используется по различным направлениям. Взаимные услуги оказывают друг другу и основному производству вспомогательные производства. При взаимном использовании продукции и услуг невозможно во всех случаях отнести на все объекты калькуляции фактические затраты. Какую-то часть затрат по некоторым объектам калькуляции предприятия вынуждены отражать в плановой оценке. В этих условиях важное значение имеет обоснование последовательности закрытия счетов¹. 

  Итак, разберем этот вопрос несколько подробнее  на примере составления годового отчета. Этому процессу предшествует проверка правильности ведения бухгалтерского учета в организации, включающая следующие подготовительные работы:

  1. Сверка итогов  аналитического и  синтетического учета. Свидетельством правильности ведения бухгалтерского учета являются:

  равенство суммы остатков аналитических счетов, открытых в развитие определенного  синтетического счета, и остатков данного  синтетического счета;

  равенство суммы оборотов по дебету или кредиту  этих же аналитических счетов и оборотов по дебету или кредиту синтетического счета.

  2. Инвентаризация имущества  и финансовых обязательств  организации.

  Инвентаризация  – это установление фактического наличия  средств и их источников, произведенных затрат и т.п. путем пересчета  остатков в натуре или путем проверки учетных записей.²

  Количество  инвентаризаций в отчетном году, даты их проведения, перечень имущества  и обязательств, проверяемых при  каждой из них, устанавливает организация, кроме случаев, когда проведение инвентаризации обязательно.

  Соответствующие статьи бухгалтерского баланса должны подтверждаться данными инвентаризации имущества, расчетов и обязательств, проводимой в порядке, установленном  приказом Минфина России “Об утверждении  Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств”  от 13 июня 1995 г. № 49, с учетом требований и норм Федерального закона “О бухгалтерском  учете”, который подтвердил ранее  установленный Положением о бухгалтерском  учете и отчетности в Российской Федерации порядок отражения  в бухгалтерском учете расхождений, выявленных во время инвентаризации.

  3. Исправления в  бухгалтерском учете  по выявленным  в ходе подготовки  к отчету ошибкам.

  В п. 13 Указа  Президента Российской Федерации “Об  основных направлениях налоговой реформы  в Российской Федерации и мерах  по укреплению налоговой и платежной  дисциплины” от 8 мая 1996 г. № 685 установлено, что технические ошибки при составлении  и расчете налоговых платежей, самостоятельно выявленные налогоплательщиками и своевременно доведенные до сведения налоговых органов, не являются налоговыми нарушениями.

  Порядок исправления отчетных данных как текущего, так и прошлого года определен в подпункте 1.8 Инструкции "О порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности", утвержденной приказом Минфина России №97 от 12 ноября 1996 г.:

• исправления отчетных данных как текущего, так и прошлого года (после их утверждения) производится в бухгалтерской отчетности, составленной за отчетный период, в котором были обнаружены искажения ее данных, причем исправления вносятся в данные за отчетный период (квартал, с начала года);
• если не установлен период совершения искажения, исправление отчетных данных производится в аналогичном порядке;
• указанный порядок исправления отчетных данных применяется при выявлении искажений отчетных данных в ходе проверок и инвентаризаций, проводимых самой организацией и контролирующими органами.

  В случае установления в ходе проверки годового бухгалтерского отчета занижения доходов или  финансовых результатов в силу отнесения  на издержки производства не связанных  с ним затрат исправление в  бухгалтерский учет и отчетность за прошлый год не вносится, а  отражается в текущем году как  прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном периоде в корреспонденции  со счетами, по которым допущены искажения.

  В тех случаях, когда в затраты на производство продукции включены расходы, подлежащие отнесению в соответствии с действующим законодательством на прибыль, остающуюся в распоряжении организации, либо другие источники или излишне начислены амортизационные отчисления, исправления осуществляются путем уменьшения соответствующего источника на сумму указанных расходов (отчислений) в корреспонденции с кредитом счета “Прибыли и убытки”.

  При проверке учетных записей порой могут  быть вскрыты и ошибки, допущенные в исчислении налогов. При этом надо помнить, что в связи с разделением  в настоящее время бухгалтерского и налогового учета при их исправлении  не всегда затрагиваются регистры бухгалтерского учета. В некоторых случаях исправления  следует внести только в налоговые  расчеты и регистры.

  4. Расчет и начисление  налогов, причитающихся  в бюджет.

  5. Закрытие счетов  по учету прибыли  и ее использования. Согласно установленному порядку ведения бухгалтерского учета в течение отчетного года все организации формируют финансовый результат своей деятельности на счете 80 “Прибыли и убытки”. Текущий учет использования прибыли организация отражает на счете 81 “Использование прибыли”. Этот счет является активным, его сальдо — дебетовым, означающим сумму использованной в течение отчетного года прибыли по обязательствам и на собственные нужды.

  Таким образом, учет балансовой прибыли и ее использования  в течение года организация осуществляет на разных балансовых счетах: учет прибыли  — на счете 80 “Прибыли и убытки”; учет использования прибыли —  на счете 81 “Использование прибыли”.

  При составлении  годового бухгалтерского баланса заключительными проводками декабря счета 80 и 81 закрываются. Сальдо по этим счетам по состоянию на начало каждого нового года должны равняться нулю, поэтому необходимо полностью списать остатки с данных счетов.

  Эта операция, называемая реформацией бухгалтерского баланса¹, производится каждой организацией один раз в год.

  6. Обеспечение сопоставимости  отчетных данных  с показателями  за соответствующий  период предыдущего  года.

  Если данные за период, предшествовавший отчетному, несопоставимы с данными за отчетный период, первые из названных данных подлежат корректировке исходя из правил, установленных нормативными актами.

  Каждая корректировка  должна быть раскрыта в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах вместе с указанием ее причин (переоценка основных средств, изменение рыночной стоимости акций, изменение учетной  политики в части учета реализации и др.). 

  Подводя итог данному разделу, разберем некоторые  рекомендации, которые  даются специалистами  на основе накопленного опыта.

  Закрытие  счетов начинают со счетов отраслей и  производства, имеющих максимальное количество потребителей и минимальные встречные затраты и заканчивают счетами с минимальным количеством потребителей и максимальным количеством встречных затрат.

  В соответствии с данным подходом закрытие счетов осуществляют в следующей последовательности:

1. исчисляют себестоимость услуг вспомогательных производств и закрывают счет 23 " Вспомогательные производства", распределяют расходы будущих периодов, общепроизводственные и общехозяйственные расходы и закрывают счета 31 "Расходы будущих периодов", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы";
2. калькулируют себестоимость продукции основных отраслей производства и списывают затраты со счета 20 "Основное производство";
3. осуществляют списание затрат со счета 29 "Обслуживание производства и хозяйства". В порядке последующей очередности производят записи на счетах по учету капитальных вложений, определяют финансовый результат от деятельности предприятия и закрывают счет 46 "Реализация продукции (работ, услуг)", распределяют прибыль и закрывают счет 80 "Прибыли и убытки".

 

2.2. Порядок составления  и представления  бухгалтерской отчетности. 

  Типовые формы  бухгалтерской отчетности и инструкции о порядке заполнения этих форм разрабатываются  и утверждаются Минфином РФ.

  Министерства  и ведомства РФ, республик, входящих в состав РФ, дополнительно к типовым  формам могут устанавливать специализированные формы бухгалтерской отчетности для организаций системы по согласованию соответственно с министерствами финансов РФ и республик, входящих в состав РФ.

  Организация составляет бухгалтерскую отчетность, отражающую состав имущества и источники  его формирования, включая имущество  производств, хозяйств, иных структурных  подразделений, а также филиалов и представительств, выделенных на отдельный баланс и не являющихся юридическими лицами.

  В случае наличия  у организации дочерних и зависимых  обществ помимо собственного бухгалтерского отчета составляется также сводная бухгалтерская отчетность, включающая показатели отчетов таких обществ, находящихся на территории РФ и за ее пределами, в порядке, устанавливаемом Минфином РФ.

  Централизованная  бухгалтерия, обслуживающая организации, составляет бухгалтерскую отчетность, в которой отражаются состав имущества этих организаций и источники его формирования.

  Министерства, ведомства и другие федеральные  органы исполнительной власти составляют сводную бухгалтерскую отчетность по организациям, по которым на них возложены координация и регулирование деятельности.

  Объединения юридических лиц, созданные на добровольных началах организациями (союзы, ассоциации), составляют сводную бухгалтерскую отчетность в порядке, установленном в учредительных документах этих объединений.

  Отчетным  годом для всех организаций считается  период с 1 января по 31 декабря включительно.

  Первым отчетным годом для создаваемых организаций  считается период с даты их государственной  регистрации по 31 декабря включительно. Вновь созданным организациям после 1 октября разрешается считать первым отчетным годом период с даты их государственной регистрации по 31 декабря следующего года включительно.

  Информация, содержащаяся в бухгалтерской отчетности, основывается на данных синтетического и аналитического учета.

  Данные вступительного баланса должны соответствовать  данным утвержденного заключительного  баланса за период, предшествующий отчетному. В случае изменения вступительного баланса на 1 января отчетного года причины следует объяснить.

  Изменения в бухгалтерской отчетности, относящиеся  как к текущему, так и к прошлому году (после ее утверждения), производятся в отчетности, составляемой за отчетный период, в котором были обнаружены искажения ее данных.

  Исправления ошибок в бухгалтерской отчетности подтверждаются подписью лиц, ее подписавших, с указанием даты исправления. 

  Организация представляет в обязательном порядке годовую  бухгалтерскую отчетность: