Состав, структура и порядок формирования бухгалтерского баланса на примере ОАО «Афанасьевский мелиоратор»

     Важнейшим подготовительным мероприятием перед составлением отчетности является инвентаризация всех видов имущества и финансовых обязательств, которая является обязательной перед составлением годового отчета и основным условием обеспечения реальности его данных.

     Для проведения инвентаризации в ОАО «Афанасьевский мелиоратор» создана постоянно действующая инвентаризационная комиссия. Возглавляет инвентаризационную комиссию заместитель директора.

          К  началу  инвентаризации  в  бухгалтерии  заканчивают обработку всех документов по приходу и расходу ценностей, производят соответствующие записи в регистрах аналитического учета и определяют остатки на день инвентаризации.

     Инвентаризацию  проводят отдельно по каждому месту нахождения ценностей и по материально ответственным лицам.

     Данные  инвентаризации по каждому виду ценностей  фиксируют в инвентаризационных описях, составляемых отдельно по местам нахождения или хранения ценностей  и должностным лицам, ответственным  за их сохранность.

     Инвентаризация   расчетов с  бюджетом,  покупателями, поставщиками, подотчетными  лицами, работниками, депонентами, другими дебиторами и кредиторами  заключается  в проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах бухгалтерского учета.

     Инвентаризация  денежных средств на счетах в банках производится путем сверки остатков, числящихся в бухгалтерском учете организации, с данными выписок банков.

     Результаты  инвентаризации, т.е. расхождения между  показателями по  данным бухгалтерского учета и данными инвентаризационных описей, отражаются в сличительных ведомостях.

       Излишки  имущества,  денежных средств подлежат оприходованию.

       Стоимость недостачи, порчи или иной утраты имущества в пределах норм  естественной  убыли  списывается  по распоряжению руководителя организации на расходы (затраты) организации.

       Недостачи  денежных  средств  и  имущества, а также порча сверх норм  убыли  списываются за счет виновных лиц, а при их отсутствии - на  расходы  организации. 

       Также, чтобы быть уверенным в правильности показателей  годовой бухгалтерской отчетности в ОАО «Афанасьевский мелиоратор» бухгалтеры еще раз  проверяют записи бухгалтерского учета, чтоб  убедиться в том, что:

• на счетах бухгалтерского учета предприятия отражены все хозяйственные операции отчетного года (полнота отражения);
• записи в бухгалтерском учете произведены на основании соответствующих первичных документов (обоснованность отражения);
• отражение хозяйственных операций не противоречит соответствующим положениям действующих нормативных актов (правильность отражения);
• в частности, используемые бухгалтером  проводки должны быть предусмотрены  инструкцией по применению Плана  счетов

     После отражения результатов инвентаризации и уточнений в учётных записях за год бухгалтеры в ОАО «Афанасьевский мелиоратор» производят расчеты и составляют проводки по закрытию собирательно-распределительных, калькуляционных, финансово-результативных счетов.

     В ОАО «Афанасьевский мелиоратор» счета закрывают в такой последовательности:

• составляют расчёт и списывают часть расходов будущих периодов на издержки текущего года;
• закрывают счет 26 «Общехозяйственные расходы»;
• списывают затраты на выпуск продукции и исчисляют себестоимость незавершенного производства;
• осуществляют списание затрат со счёта 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»;
• производят записи на счетах по учету капитальных вложений;
• распределяют прибыль и закрывают счёт 99 «Прибыли и убытки».

 

     3.2 Последовательность  в формировании  бухгалтерского баланса

     Основным  источником информации для заполнения бухгалтерского баланса является Главная книга (Приложение 20).

     Баланс  2010  года ОАО «Афанасьевский мелиоратор» (Приложение 6) сформирован в соответствии  с типовыми  формами,  утвержденными Министерством финансов  для отчетности  1999  года. По   каждому разделу актива  и пассива баланса подсчитаны  итоги.  Сумма  итогов   разделов  записана  в   последней  строке  “Баланс”.  В  графе  3  показаны  данные  на  начало  года,  которые соответствуют данным  графы 4 бухгалтерского  баланса за  2009 (Приложение 5)  год по  каждому числовому показателю.

     Оценка  статей  бухгалтерской  отчетности осуществляется  в  денежном  выражении  в   валюте  Российской  Федерации.

     В  активе  баланса ОАО «Афанасьевский мелиоратор»  приведены данные  по  следующим статьям:

     Раздел 1 "Внеоборотные активы" - представляет собой в общем виде средства, которые используются организацией в своей деятельности более одного года. В данном разделе имеются данные только по статье «Основные средства» (Строка 120).

     По  данной статье указывается имущество, которое используется в качестве средств труда, длительностью более одного года. Согласно Приложению к бухгалтерскому балансу (Форма №5) (Приложение 18) в ОАО «Афанасьевский мелиоратор» к нему относятся:

• Здания;
• Сооружения и передаточные устройства;
• Машины и оборудование;
• Транспортные средства;
• Производственный и хозяйственный инвентарь.

     Все  основные  средства  ОАО «Афанасьевский мелиоратор»  относятся к производственному и амортизируемому имуществу.  Начисление  амортизации основных  средств осуществляется  линейным  способом,  ежемесячно,  исходя  из  стоимости  основных  средств  и  срока  полезного  использования. 

     В бухгалтерском балансе показывается остаточная стоимость основных средств. Для этого из дебетового сальдо по счету 01 «Основные средства» нужно вычесть кредитовое сальдо по счету 02 «Амортизация основных средств».

     Таким образом, по статье «Основные средства»  в бухгалтерском балансе ОАО  «Афанасьевский мелиоратор» сумма  на начало отчетного периода составила 6312 тыс. руб. (16208243,09 – 9896593,80), на конец отчетного периода составила 4 471 тыс. руб. (16308243,09 – 15673517,80).

     Раздел II "Оборотные активы" - отражает средства организации, используемые ею, как правило, в течение одного года. Данный раздел в ОАО «Афанасьевский мелиоратор» состоит из группы статей «Запасы» (строка 210), в которую входят такие статьи, как «Сырье, материалы и другие аналогичные ценности», «Готовая продукция и товары для перепродажи», «Расходы будущих периодов», а также в раздел «Оборотные активы» входят статьи «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)», денежные средства.

     По  статье «Сырье, материалы и другие аналогичные ценности» (строка 211) приводится информация о материалах, покупных полуфабрикатах, комплектующих, топливе, таре и запасных частях, которые отражаются в бухгалтерском балансе по их фактической себестоимости, которая складывается из затрат на их приобретение, включая наценки (надбавки); комиссионных вознаграждений, уплаченных снабженческим и иным организациям; расходов на транспортировку, хранение и доставку, осуществляемые сторонними организациями. По строке 211 на начало года – 1919 тыс. руб., на конец года – 2080 тыс. руб.

     По  строке 214 (статья "Готовая продукция") приводят фактическую себестоимость  готовой продукции.

     Готовой считается продукция, полностью законченная обработкой, укомплектованная, которая прошла нужные испытания (проверки), соответствует действующим стандартам или утвержденным техническим условиям.

     На  начало года она составила 4892 тыс. руб., на конец – 6380 тыс.руб..

     По  строке 215 «Расходы будущих периодов»  указываются уплаченные вперед суммы арендной платы, подписку на периодические издания, рекламу, подготовку кадров и др. Эти расходы по специальным расчетам в следующих периодах должны будут включены в себестоимость готовой продукции. В балансе ОАО «Афанасьевский мелиоратор» расходы будущих периодов составляют на конец периода 106 тыс. руб.

     По  строке 240 показывают общую сумму  краткосрочной дебиторской задолженности в фактической оценке. По этой строке показывается задолженность работников перед организацией, задолженность покупателей и заказчиков и прочих дебиторов. На начало года – 4168 тыс. руб, в том числе покупатели и заказчики – 2452 тыс.руб., на конец – 5992 тыс.руб., в том числе покупатели и заказчики – 5586 тыс.руб.

     Статья "Денежные средства" - строка 260.

     По  этой строке записывается общая сумма, которой располагает ОАО «Афанасьевский мелиоратор»: остатки наличных в кассе, а также деньги на счете в банках (276 тыс.руб. и 2813 тыс.руб.).

     Пассив  баланса.

     Раздел III "Капитал и резервы" - отражаются источники собственных средств  ОАО «Афанасьевский мелиоратор».

     В третьем разделе баланса по статье “Уставный капитал” (строка 410) показывается уставный (складочный) капитал организаций организации, образованный за счет вкладов его учредителей в соответствии с учредительными документами, который равен 99 тыс.руб.

     По  статье “Добавочный капитал” отражается эмиссионный доход, безвозмездно полученные ценности, равен 5907 тыс.руб..

     По  строке 470 показывается сумма нераспределенной прибыли ОАО «Афанасьевский мелиоратор». Здесь отражается вся сумма нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) организации, отраженная в виде сальдо по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток).

     Показатель  нераспределенной прибыли формируется после проведения реформации баланса за отчетный год, то есть бухгалтер по окончании отчетного года выявляет сумму нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) на счете 99 «прибыли и убытки» и списывает ее на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (Приложение 21 - Карточка счета 84). То есть на первое число следующего за отчетным годом остатка по счету 99 «Прибыли и убытки» нет. При этом сумма нераспределенной прибыли отчетного года добавляется к сумме остатка по счету 84, отражающей нераспределенную прибыль прошлых лет. В ОАО «Афанасьевский мелиоратор» сумма нераспределенной прибыли на начало отчетного года составляет 11008 тыс.руб., а на конец года 8485 тыс. руб.

     По  Разделу IV "Долгосрочные обязательства" данные отсутствуют, так как ОАО Афанасьевский мелиоратор» не имеет задолженности по кредитам и займам, то есть функционирует полностью за счет собственных средств.

     Раздел V "Краткосрочные обязательства". В этом разделе у предприятия имеются данные только по группе статей «Кредиторская задолженность».

     По  группе статей «Кредиторская задолженность» (строка 620) показываются непогашенные суммы кредиторской задолженности, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты. Из общей суммы кредиторской задолженности в балансе выделяются, в том числе, поставщики и подрядчики, задолженность перед персоналом организации, задолженность перед государственными внебюджетными фондами, задолженность по налогам и сборам, прочие кредиторы.

     По статье «Поставщики и подрядчики» (строка 621) показывается сумма задолженности поставщикам и подрядчиками за поступившие материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги (в бухгалтерском балансе ОАО «Афанасьевский мелиоратор» сумма по этой статье на начало года равна 155 тыс.руб. и на конец года – 2049 тыс.руб.).

     По статье «Задолженность перед персоналом организации» (строка 622) показываются начисленные, но еще не выплаченные суммы оплаты труда (286 тыс.руб. и 712 тыс.руб.).

     По статье «Задолженность перед государственными внебюджетными фондами» (строка 623) отражается сумма задолженности по отчислениям на государственное социальное страхование, пенсионное обеспечение и медицинское страхование работников организации. В исследуемом бухгалтерском балансе на конец года – 237 тыс.руб.

     По статье «Задолженность по налогам и сборам» (строка 624) отражается задолженность организации по расчетам с налоговыми органами, которая равна 112 тыс.руб. и 35 тыс.руб..

     По  статье «Прочие кредиторы» (строка 625) показывается задолженность организации:

• по расчетам, данные о которых не отражены по другим статьям группы «Кредиторская задолженность», в том числе задолженность прочим кредиторам (кроме задолженности по расчетам за поступившие материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги, отражаемой по статье «Поставщики и подрядчики»);
• по обязательному и добровольному страхованию имущества и работников организации и другим видам страхования;
• по депонированной заработной плате.