Состав, структура и порядок формирования бухгалтерского баланса на примере ОАО «Афанасьевский мелиоратор»

     Активы  стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 20 000 руб. за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов [9].

     По  статье «Незавершенное строительство» показываются затраты на строительно-монтажные работы (осуществляемые как хозяйственным так и подрядным способом), приобретение зданий, оборудования, транспортных средств, инструмента, инвентаря, иных материальных объектов длительного пользования, на прочие капитальные работы, затраты.

     По  указанной статье отражается стоимость объектов капитального строительства, находящихся во временной эксплуатации до ввода их в постоянную эксплуатацию, а также стоимость объектов недвижимого имущества, на которые отсутствуют документы, подтверждающие государственную регистрацию объектов недвижимости в установленных законодательных случаях.

     Объекты незавершенного строительства отражаются в бухгалтерском балансе в  сумме фактических затрат для  застройщика (инвестора).

     Кроме того, по указанной статье отражаются затраты по формированию основного стада, стоимость оборудования, требующего монтажа и предназначенного для установки [11].

     Таким образом, по статье «Незавершенное строительство» собираются остатки по счетам 07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы», а также 60, субсчет «Расчеты по авансам выданным» в части авансовых платежей на осуществление вложений во внеоборотные активы.

     Организации, отражающие приобретаемое оборудование в учетных ценах, применяют счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

     Разница в стоимости приобретенного оборудования, исчисленной в фактической себестоимости  приобретения (заготовления) и учетных  ценах, списывается в дебет или  кредит счета 16. При этом сальдо по счету 16, относящееся к стоимости приобретенного оборудования, предназначенного для установки, прибавляется или отнимается от данных по этой статье бухгалтерского баланса.

     По  статье «Доходные вложения в материальные ценности» отражается остаточная стоимость имущества, учтенного на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности».

     На  счете 03 учитывается стоимость имущества, которые организация собирается использовать для сдачи в: аренду, лизинг, прокат. На счете 03 учитываются  также объекты жилого фонда, используемые для извлечения дохода.

     Для расчета остаточной стоимости доходных вложений необходимо из их первоначальной стоимости (дебетовое сальдо по счету 03 «Доходные вложения в материальные ценности») вычесть суммы начисленной  амортизации (кредитовое сальдо по счету 02, субсчет «Амортизация доходных вложений в материальные ценности»).

     По  статье «Долгосрочные финансовые вложения» отражаются долгосрочные (сроком более одного года) инвестиции, которые учитываются на отдельном субсчете 58 «Финансовые вложения».

     Согласно  ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» к финансовым вложениям организации относятся: государственные и муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определены (облигации, векселя); вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ); предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитных организациях, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования.

     Кроме того, в составе финансовых вложений учитываются и вклады организации-товарища по договору простого товарищества.

     Финансовые  вложения принимаются к учету  по первоначальной стоимости. Первоначальная стоимость финансовых вложений, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, может изменяться.

     Для целей последующей оценки финансовые вложения подразделяются на две группы:

• Финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость;
• Финансовые вложения, по которым их текущая стоимость не определяется.

     Финансовые  вложения первой группы отражаются в  бухгалтерской отчетности на конец  отчетного года по текущей рыночной стоимости путем корректировки  их оценки на предыдущую отчетную дату. Указанную корректировку организация может производить ежемесячно, ежеквартально или ежегодно (Дебет 91 Кредит 58 или Дебет 58 Кредит 91).

     Финансовые  вложения второй группы подлежит отражению  в бухгалтерском учете и в  бухгалтерской отчетности на отчетную дату по первоначальной стоимости.

     Если  предприятие создает резерв под  обесценение вложений в ценные бумаги, то данные о финансовых вложениях  отражаются в балансе предприятия  за вычетом суммы созданного резерва (дебетовое сальдо по соответствующим  «долгосрочным» субсчетам счета 58 «Финансовые вложения за вычетом кредитового сальдо по счету 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений»).

     По  статье «Отложенные налоговые активы» отражается сумма отложенных налоговых активов, рассчитанных в соответствии с ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль». Для определения суммы отложенного налогового актива нужно умножить вычитаемую временную разницу на ставку налога на прибыль.

     Временные разницы – это доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль – в другом или в других отчетных периодах. При этом выявление вычитаемых временных разниц означает, что в отчетном периоде прибыль сформированная по правилам бухгалтерского учета, меньше, чем прибыль, признанная в налоговом учете

     Для обобщения информации о наличии  и движении отложенных налоговых  активов в бухгалтерском учете  предназначен счет 09 «Отложенные налоговые  активы».

     По  данной статье отражается дебетовый  остаток по счету 09 «Отложенные налоговые  активы».

     По  статье «Прочие внеоборотные активы» отражается стоимость  прочих внеоборотных активов, то есть данные о средствах и вложениях, не нашедших своего отражения по другим раздела I бухгалтерского баланса.

     Раздел  II «Оборотные активы»

     В группе статей «Запасы» отражаются данные о всех запасах организации (материалах, готовой продукции, товарах, незавершенном производстве, расходах будущих периодов и т.п.).

     По  статье «Сырье, материалы и другие аналогичные ценности» отражается стоимость имеющихся на предприятии  сырья, материалов, покупных полуфабрикатов, комплектующих изделий, топлива, смазочных материалов, тары и тарных материалов, запасных частей, строительных материалов, материалов, переданных в переработку, и т.п.

     Согласно  ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» материально-производственные запасы отражаются в бухгалтерском учете организации по фактической себестоимости.

     Если  организация ведет учет материалов на счете 10 «Материалы», то по этой статье отражается фактическая себестоимость материалов (дебетовое сальдо по счету 10). Если учет материалов ведется с использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», то отражается учетная стоимость материалов (дебетовое сальдо по счету 10) и отклонения в стоимости материалов (дебетовое или кредитовое сальдо по счету 16).

     По  статье «Животные на выращивании и откорме» указывается дебетовое сальдо по счету 11 «Животные на выращивании и откорме».

     По  статье «Затраты в незавершенном производстве (издержки обращения)» указываются остатки по счетам 20 «Основное производство», 21 «Полуфабрикаты собственного производства»,  23 2вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу», 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам».

     Таким образом, по данной строке баланса отражается стоимость продукции, не прошедших  всех стадий обработки, предусмотренных  технологическим процессом, а также  изделий неукомплектованных, не прошедших  испытания и технической приемки.

     Также в данную статью включается дебетовое  сальдо по счету 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», где учитываются  все расходы, связаннее с деятельностью  обслуживающих производств и хозяйств, числящихся на балансе предприятия.

     По  статье «Готовая продукция и товары для перепродажи» показывается фактическая или нормативная (плановая) себестоимость готовой продукции, учтенная на счете 43 «Готовая продукция». Также отражается фактическая себестоимость остатка товаров, учтенная на счете 41 «Товары».

     Если  организация розничной торговли ведет учет товаров в продажных  ценах, стоимость остатка товаров  отражается в балансе по фактической  себестоимости без учета начисленной  торговой наценки, приходящейся на остаток товаров. Таким образом, розничной торговли, ведущие учет товаров по продажным ценам, при заполнении данной статьи баланса из дебетового сальдо по счету 41 «Товары» вычитают кредитовое сальдо по счету 42 «Торговая наценка».

     По  статье «Товары отгруженные» отражается фактическая себестоимость отгруженных товаров, право собственности на которые не перешли покупателю.  Стоимость этих товаров числится на счете 45 «Товары отгруженные».

     По  статье «Расходы будущих периодов» отражается сумма признанных в учете расходов, которые не имеют отношения к формированию расходов отчетного периода, но которые будут списаны в будущих периодах, где указывается дебетовое сальдо по счету 97 «Расходы будущих периодов», не погашенное по состоянию на отчетную дату.

     По  статье «Прочие запасы и затраты» отражаются запасы и затраты, не нашедшие отражения в предыдущих статьях группы статей «Запасы» раздела II баланса.

     По  статье «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» указывается дебетовое сальдо по счету 19 «Налог на добавленную стоимость», не списанное по состоянию на отчетную дату [9].

     По  группе статей «Дебиторская задолженность» данные дебиторской задолженности, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты, и дебиторской задолженности, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты показываются раздельно.

     Дебиторская задолженность, отражаемая как долгосрочная и предполагаемая к погашению  в отчетном году, может быть отражена на начало этого отчетного года как  краткосрочная. Факт отражения дебиторской  задолженности, учтенной ранее как долгосрочная, в качестве краткосрочной необходимо раскрыть в пояснениях к бухгалтерскому балансу [11].

     По  статье «Покупатели и заказчики» группы статей «Дебиторская задолженность отражается задолженность покупателей и заказчиков за отгруженные товары и выполненные работы, услуги (счет 62 «Покупатели и заказчики»).

     Организации могут создавать резервы по сомнительным долгам. В бухгалтерском балансе  сумма образованного резерва  по сомнительным долгам отдельно не показывается. На эту сумму уменьшаются соответствующие показатели баланса, содержащие информацию о дебиторской задолженности, по которым создан резерв (сальдо по дебету счета 62 минус сальдо по кредиту 63 «Резерв по сомнительным долгам»).

     По  статье «Краткосрочные финансовые вложения» отражаются краткосрочные (на срок менее одного года) финансовые вложения предприятия (отдельный субсчет счета 58 «Финансовые вложения»).

     Если  предприятие создает резерв под  обесценение финансовых вложений, то данные о финансовых вложениях отражаются в балансе предприятия за вычетом суммы созданного резерва (дебетовое сальдо по соответствующим «краткосрочным» субсчетам счета 58 «Финансовые вложения» за вычетом кредитового сальдо по счету 59 2Резервы под обесценение финансовых вложений»).

     По  статье «Денежные средства» отражается общая сумма денежных средств – денежные средства в кассе (дебетовое сальдо счета 50 «Касса»), на рублевых счетах в банках (дебетовое сальдо счета 51 «Расчетные счета» и 55 «Специальные счета в банках»); рублевая стоимость иностранной валюты, находящейся на валютных счетах в банках (дебетовое сальдо счета 52 «Валютные счета»).

     По  статье «Прочие оборотные активы» отражаются остатки оборотных активов, не нашедшие отражения по другим статьям раздела II бухгалтерского баланса.