Состав и характеристика затрат по экономическим элементам

      Амортизация основных средств может происходить в результате потери технико-экономических свойств или физических качеств. Различают два вида износа — физический и моральный. Физический износ характеризуется износом материалов, из которых созданы основные средства, потерей их первоначальных качеств, постепенным разрушением конструкций. Моральный износ, связан с постепенным отставанием ранее созданных основных средств производства от современного технического уровня.

      Амортизация (от лат. amortisatio — погашение) — исчисленный  в денежном выражении износ основных средств в процессе их применения, производственного использования.

      Объектами для начисления амортизации являются объекты основных средств, находящиеся в организации на праве собственности, хозяйственного владения, оперативного управления.

      В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Расходы организации" (ПБУ 10/99), утвержденным Приказом Минфина  России от 6 мая 1999 г. № 33н, амортизация признается в качестве расхода исходя из:

      величины  амортизационных отчислений, определяемой на основе стоимости амортизируемых активов;

      срока полезного использования;

      принятых  организацией способов начисления амортизации.

      В течение срока полезного использования объектов основных средств начисление, амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев их нахождения на реконструкции и модернизации по решению руководителя организации и основных средств, переведенных по решению руководителя организации на консервацию на срок более трех месяцев.

      Годовая сумма начисления амортизационных  отчислений определяется:

      • при линейном способе — исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта;

     • при способе уменьшаемого остатки — исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения, устанавливаемого в соответствии с законодательством Российской Федерации.

      • при способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования — исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и годового соотношения, где в числителе число лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе — сумма чисел лет срока службы объекта;

      • при способе списания стоимости пропорционально объекту продукции (работ) — начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.

      Период, в течение которого использование  объекта основных средств призвано приносить доход организации  или служить для выполнения целей  деятельности организации, определяемый для принятых к бухгалтерскому учету  основных средств в соответствии с установленным порядком, носит название — срок полезного использования. Для отдельных групп основных средств срок полезного использования определяется исходя из количества продукции или иного натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.

      Срок  полезного использования объекта  основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету и прежде всего по данным технических условий на данный объект (техпаспорта).

      Определение срока полезного использования объекта основных средств при его отсутствии в технических условиях или не установлении в централизованном порядке, а также объекта основных средств, ранее использованного у другой организации, производится исходя из:

• ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью применения;

•   ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы планово-предупредительных всех видов ремонта;

• нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).

     Инструментом  возмещения износа основных средств  являются амортизационные отчисления в виде денег, направляемых на воспроизводство, воссоздание изношенных основных средств.

     Амортизация объектов основных средств производится одним из следующих способов начисления амортизационных начислений:

        линейный способ;

      способ  уменьшаемого остатка;

способ  списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

способ  списания стоимости пропорционально  объему продукции (работ).

     Применение  одного из способов по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего его срока  полезного использования, т.е. если на какое-то основное средство ранее начислялась амортизация по линейному способу, то на него действие новых способов амортизации не может быть распространено.

     В случае принятия объекта основных средств  к бухгалтерскому учету в течение  отчетного года, годовой суммой амортизации считается сумма, определенная с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, до отчетной даты годовой бухгалтерской отчетности.

     В сезонных производствах годовая  сумма амортизационных отчислений по основным средствам начисляется равномерно в течение периода работы организации в отчетном году.

     Амортизационные отчисления по объекту основных средств  начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого  объекта к бухгалтерскому учету, и начисляются до полного погашения, стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета в связи с прекращением права собственности или иного вещного права.

     Начисление  амортизационных отчислений приостанавливается на период восстановления объектов основных средств, продолжительность которого превышает l2 месяцев.

     По  объектам основных, средств, сданным  в аренду, амортизационные отчисления производятся, арендодателем (за исключением  амортизационных отчислений, производимых арендатором по имуществу по договору аренды предприятия, и в случаях, предусмотренных в договоре финансовой аренды) и отражаются на отдельном субсчете счета учета амортизации в корреспонденции с дебетом счета учета, финансовых результатов. Начисление амортизации по имуществу по договору аренды предприятия осуществляется арендатором в порядке, изложенном для основных средств, находящихся в организации на праве собственности.

     Начисление  амортизации лизингового имущества  производится лизингодателем или лизингополучателем в зависимости от условий договора лизинга.

     По  объектам основных средств, которые  приобретены с использованием бюджетных ассигнований, при начислении амортизации в расчет берется стоимость объекта за минусом величины полученных сумм.

     По  объектам жилого фонда, которые используются организацией для извлечения дохода и учитываются на счете учета доходных вложений в имущество, амортизация начисляется в общеустановленном порядке.

     Амортизационные отчисления по объектам основных средств  отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся путем накопления соответствующих сумм, на отдельном счете учета амортизации и начисляются, независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде.

     Не  начисляется амортизация по объектам основных средств (п. 4. ' ПБУ '6/2001):

     полученным  по договору дарения и безвозмездно в процессе приватизации жилищному  фонду;

     объектам  внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам лесного хозяйства, дорожного хозяйства;

     специализированным  сооружениям судоходной обстановки и т.п. объектам;

     продуктивному скоту, буйволам, волам и оленям;

     многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного  возраста, приобретенным изданиям (книги, брошюры и т.п.).

     Не  подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки и объекты природопользования).

     Перечень  высокотехнологичных отраслей и эффективных видов машин и оборудования, по которым применяется механизм ускоренной амортизации, устанавливается федеральными органами исполнительной власти.

     При введении ускоренной амортизации применяется  равномерный (линейный) метод ее исчисления, при котором утвержденная в установленном  порядке норма годовых амортизационных  отчислений увеличивается на коэффициент ускорения в размере не выше 2.

     Необходимость применения механизма ускоренной амортизации  в большем размере согласовывается  с финансовыми органами субъектов  Российской  Федерации.

     Решения о применении механизма ускоренной амортизации в месячный срок доводятся предприятиями и организациями до соответствующих налоговых органов.

     При ведении учета вручную суммы  амортизационных отчислений по всем основным средствам (кроме автотранспорта) рассчитываются в разработочной  таблице № 6, а по автотранспорту - в разработочной таблице ф. № 9 при использовании журнально-ордерной формы учета.

     Для составления расчета амортизационных  отчислений за январь необходимо все  находящиеся в организации основные средства на 1 января сгруппировать  по местам нахождения и видам (кодам) в соответствии с установленными едиными нормами амортизационных отчислений. Для чего используются инвентарные карточки.

     Начисление  амортизации отражается в бухгалтерском  учете ежемесячно независимо от результатов  деятельности организации в отчетном периоде. Следует обратить внимание, что при начислении амортизации по объектам основных средств, приобретенных с использованием бюджетных ассигнований, в расчет берется стоимость объекта за минусом величины полученных сумм. Например, приобретен: объект с первоначальной стоимостью 9000 руб., в том числе бюджетные ассигнования — 1500 руб. Амортизации подлежит сумма в7500 тыс. руб. (9000 руб. — 1500 руб.).

     Для учета амортизационных отчислений используется счет 02 " амортизация основных средств", на котором происходит накапливание соответствующих сумм. Счет 02 — пассивный. Сальдо кредитовое отражает не только сумму амортизации всех объектов основных средств организации с начала эксплуатации, но и одновременно сумму возмещений их стоимости через амортизационные отчисления; оборот по дебету — сумма амортизации по выбывшим объектам независимо от причины выбытия; оборот по кредиту – суммы начисленной амортизации за отчетный период. Он может иметь два субсчета: 02-1 " амортизация собственных основных средств"; 02-2 " амортизация имущества, сданного в аренду".

     При журнально-ордерной форме учета  операции на счете 02 отражают в журнале-ордере № 10,10/1 на основании первичных документов (актов, разработочных таблиц № 6, расчетов амортизации, справок-расчетов и пр.). В разработочных таблицах приводят и аналитические данные к счету 02 по группам основных средств (при необходимости и по объектам) в разрезе сальдо и оборотов нарастающим итогом. Это необходимо для контроля за полным перенесением первоначальной стоимости объекта на издержки производства, так как начисление износа прекращается по мере начисления (возмещения) организацией полной первоначальной стоимости объекта основных средств. 

   С кредита                                         В дебет

   счетов      Д         Счет 02-1 «амортизация собственных основных средств»           К                   счетов