Содержание отчета о движении денежных средств

       Организации представляют годовую бухгалтерскую  отчетность:

* учредителям  (участникам или собственникам ее имущества);

* органам  Госстатистики по месту их  регистрации;

* налоговым  органам по месту их регистрации.

       Государственные унитарные предприятия и муниципальные  унитарные предприятия - органам, уполномоченным управлять государственным имуществом.

       Согласно  ПБУ 4/99 (п. 42) бухгалтерская отчетность является открытой для заинтересованных пользователей (инвесторов, банков, поставщиков, покупателей, кредиторов), которые могут  знакомиться с ней и получать ее копии (с возмещением затрат на копирование).

       В случаях, предусмотренных законодательством  РФ, организации не позднее 1 июня года, следующего за отчетным, обязаны опубликовать свою бухгалтерскую отчетность и  итоговую часть аудиторского заключения.

       В соответствии с Законом РФ .N2 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (ст. 16) публичность бухгалтерской отчетности заключается в ее опубликовании в газетах и журналах, доступных пользователям этой отчетности, либо распространении среди них брошюр и других изданий, содержащих бухгалтерскую отчетность, а также в ее передаче органам Госстатистики для предоставления заинтересованным пользователям. 

       3. Виды деятельности, раскрываемые в отчете

       Признание конкретного вида краткосрочных  финансовых вложений организации в  качестве эквивалента денежных средств  обусловлено уверенностью составителя отчета в свободном обращении данной ценной бумаги в деньги без существенной потери в сумме, отраженной в бухгалтерском балансе. Иногда на практике эквиваленты денежных средств отождествляют со статьей бухгалтерского баланса "Краткосрочные финансовые вложения". Приведенное определение эквивалентов денежных средств указывает на неправомерность такого отождествления. Трудность однозначного определения эквивалентов денежных средств на практике делает необходимым отдельное раскрытие информации о них в примечаниях к отчету.

       Текущая (операционная) деятельность - основная, направленная на получение дохода деятельность, а также иная деятельность организации, которая не относится к инвестиционной и финансовой деятельности.

       Инвестиционная деятельность - деятельность, связанная с приобретением (созданием) основных средств, приобретением нематериальных активов, осуществлением долгосрочных финансовых вложений, а также реализацией долгосрочных (внеоборотных) активов.

       Финансовая деятельность - деятельность, приводящая к изменениям в собственном и заемном капитале организации в результате привлечения средств, за исключением кредиторской задолженности.

       Чистый денежный поток - нетто-результат изменения денежных средств (определяется как разность поступлений и платежей).

       В отчете о движении денежных средств  данные должны быть предоставлены в  течении отчетного периода в  полном объеме, включая все составляющие, в разрезе 3 видов деятельности, на основании показателей протока  и оттока денежных средств по каждому виду деятельности (основные источники формирования данных - Баланс (форма№1) и Отчет о прибыли и убытках (форма№2)).

       4. Движение денежных средств по текущей деятельности

       В этом разделе отчета раскрывается информация об основных поступлениях и платежах организации, ключевым показателем является чистый денежный поток от текущей деятельности. На основании данных о величине и динамике этого показателя в сочетании с другой информацией могут быть сделаны выводы относительно способности организации создавать денежные средства в результате своей основной деятельности в размере и в сроки, необходимые для расчета по обязательствам и осуществления инвестиционной деятельности.

       Именно  поэтому в отчете важно отделить денежные средства, создаваемые в  результате текущей деятельности, от денежных средств, привлекаемых со стороны в виде кредитов, дополнительных вкладов собственников и т.п.

       Потоки  денежных средств от текущей деятельности являются, как правило, результатом  хозяйственных операций, влияющих на определение чистой прибыли (убытка) организации. К ним относятся:

* денежные поступления от продажи продукции, выполнения работ и оказания услуг, а также в виде авансов от покупателей и заказчиков;

* поступления денежных средств от оплаты аренды;

* прочие поступления, включая возврат средств от поставщиков, поступления из бюджета, от подотчетных лиц, от страховых компаний, комиссионные, суммы, полученные по решению суда, и другие поступления;

* денежные платежи поставщикам и прочим контрагентам;

* оплата труда и иные выплаты работникам в денежной форме;

* отчисления в государственные внебюджетные фонды;

* расчеты с бюджетом по причитающимся к уплате налогам, если они не могут быть внесены к конкретным операциям инвестиционной или финансовой деятельности;

* краткосрочные финансовые вложения;

* выплата процентов по кредитам;

* выплаченные дивиденды;

* прочие выплаты, включая перечисления страховым компаниям, выдачу средств подотчетным лицам.

       Важно отметить, что одним из условий, позволяющих  отнести те или иные операции движения денежных средств к текущей деятельности, является невозможность включения их в инвестиционную или финансовую деятельность.

       Чистые  денежные средства от текущей деятельности это разница между поступлениями  от текущей деятельности и расходами на нее. Этот показатель является ключевым.

       На  основании данных о величине и  динамике этого показателя в их сочетании  с другой информацией могут быть сделаны выводы относительно способности  организации создавать денежные средства в результате своей основной деятельности в размере и сроки, необходимые для расчета по обязательствам и осуществления инвестиционной деятельности.

       Статьи  показателей отчета о движении денежных средств по текущей деятельности с соответствующей корреспонденцией счетов.

       Строка 020 «Средства, полученные от покупателей, заказчиков»

       Рассчитывается  как сумма проводок Д 50, 51, 52, 55 К 62, 76

       Строка 110 «Прочие доходы» 

       Рассчитывается  как сумма проводок Д 50, 51, 52, 55 К 60

       Строка 150

       Рассчитывается  как разница между денежными  средствами, уплаченными поставщикам и оприходованными капитальными и финансовыми вложениями.

       Строка 160

       Рассчитывается  как сумма проводок Д 69, 70 К 50, 51, 52, 55

       Строка 170

       Рассчитывается  как сумма проводок Д 75 К 50, 51, 52, 55

       Строка 180

       Рассчитывается как сумма проводок Д 68 К 50, 51, 52, 55

       Строка  «Прочие расходы»

       Рассчитывается  как сумма расходов на услуги банков

       Чистые  денежные средства от текущей деятельности это разница между поступлениями  от текущей деятельности и расходами  на нее (трока 200=020+050-150-…-190) Этот показатель является ключевым. Если результат получится отрицательным, то его показывают в круглых скобках.  

       На  основании данных о величине и  динамике этого показателя в их сочетании  с другой информацией могут быть сделаны выводы относительно способности организации создавать денежные средства в результате своей основной деятельности в размере и сроки, необходимые для расчета по обязательствам и осуществления инвестиционной деятельности. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

       5. Денежные потоки от инвестиционной деятельности

       Осуществление инвестиционной деятельности характеризуется  увеличением активов, которые, как  ожидается, будут приносить доход  длительное время.

       Потоками  денежных средств от инвестиционной деятельности являются:

* денежные поступления от продажи основных средств, нематериальных активов, прочих внеоборотных активов;

* денежные поступления от реализации долевых и долговых ценных бумаг других организаций;

* возврат займов, предоставленных организациям на срок более 12 месяцев;

* возврат средств, связанный с заключенными договорами простого товарищества, иные аналогичные поступления;

* денежные средства, поступающие в виде дивидендов от участия в капитале других организаций;

* денежные средства, направленные на приобретение (создание) внеоборотных активов, включая капитальные вложения, увеличивающие стоимость основных средств и нематериальных активов;

* долгосрочные финансовые вложения.

       В составе вводимых в эксплуатацию основных средств могут быть объекты, затраты по созданию (сооружению) которых производились не в отчетном, а в предшествующих периодах. Поскольку указанные расходы сопровождались оттоком денежных средств в более ранних периодах, они должны быть исключены из расчета чистого денежного потока от инвестиционной деятельности отчетного периода.

       Статьи  показателей отчета о движении денежных средств по инвестиционной деятельности с соответствующей корреспонденцией счетов.

       Строка 210 «Выручка от продажи объектов основных средств и иных внеоборотных активов». Рассчитывается как сумма проводок Д10 К91 «Поступления от прочего имущества» и проводок Д любой К 91 «Поступления от амортизируемого имущества» 

       Строка 220 «Выручка от продажи ценных бумаг и иных финансовых вложений» (акций, облигаций, финансовых векселей, приобретенных на срок более 12 месяцев).  

       Рассчитывается  как сумма проводок Д58 К91 «Поступления от прочего имущества»

       Срока 230 «Полученные дивиденды» 

       Рассчитывается  как сумма проводок Д76.3 К91 «Поступления в виде процентов, полученных по договорам  займа, кредита, банковского счета»

       Срока 240 «Полученные проценты» (в т. ч. начисления банка на остаток денежных средств).

       Рассчитывается как сумма проводок Д76.3 К91 «Поступления в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета». 

       Срока 250 «Поступления от погашения займов, предоставленных другим организациям»

       Рассчитывается  как сумма проводок Д50, 51, 52, 55 К58 «Предоставленные займы (долгосрочные и краткосрочные)».

       Строка 280 «Приобретение дочерних организаций».

       Рассчитывается  как сумма проводок Д58.1 К 76

       Строка 290 «Приобретение объектов основных средств, доходных вложений в материальные ценности и нематериальных активов» 

       Рассчитывается  как сумма проводок Д08 К60, 62, 76 

       Строка 300 «Приобретение ценных бумаг и иных финансовых вложений» (расходы, связанные с приобретением облигаций, векселей и расходы на покупку дебиторской задолженности по договорам уступки права требования). 

       Рассчитывается  как сумма проводок Д58 К60, 62, 76 

       Строка 310 «Займы, предоставленные другим организациям». 

       Рассчитывается как сумма проводок Д58 К50, 51, 52, 55

       Строка 340 «Чистые денежные средства от инвестиционной деятельности»